国际税收讲义

(1+ td) (1+ td*) = (1＋ tx*＋ tm) (1+ tx+ tm*) (3)
而只有A、B两国同时使用产地原则或消费地原则时， 公式(3)才成立。
如果A、B两国都使用产地原则，可得到以下等式：
td= tx td*= tx*
tm= tm*=0
代入公式(3)，公式(3)两端相等,公式成立；
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（续上）
如，当A、B两国的货币汇率从100 MA=200 MB调整到100 MA=183.33 MB = （100×220/120） MB时，B国市场上的A国 产X与B国产X销售价格就会相同，都为220 MB。 同样，在A国，国产Y和进口Y的销售价格也会 相同，都为60 MA。
A国货币实现贬值以后，A、B两国将恢复原有
P表示商品X在A国的生产者价格，P*表示X商品
在B国的生产者价格。
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统一贸易伙伴国国内商品税课税原则必要 性分析
为了不影响消费者在两国商品之间进行选择，两国 X商品在A国消费者价格必须完全相同:
P(1+ td)=P*(1＋ tx*＋ tm)
(1)
B国消费者选择X商品要想不受到税收的干扰，也
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10.1 关税制度的世界性国际协调
自《关税及贸易总协定》签订以来，缔约国共进行了八轮谈 判，在这八轮谈判中，关税减让始终占有重要地位。
第一轮：1947年，日内瓦 第二轮：1949年，法国安纳西 第三轮：1950—1951年，英国多尔基 第四轮：1955—1956年，日内瓦 第五轮(“狄龙回合”)：1961—1962年，日内瓦 第六轮(“肯尼迪回合”)：1964—1967年，日内瓦 第七轮(“东京回合”)：1973—1979年，日内瓦 第八轮(“乌拉圭回合”)：1986年9月－1993年12月 ， 决定从1995年1月1日起成立世界贸易组织
如果A国产X在B国也按B国产X的销售价格（220 MB）， A国X的生产者的净价格将低于其生产成本，净价格为90 MA（销售价格110 MA－税收20 MA），生产成本为100 MA。这种情况对A国向B国出口X产品也是不利的。 同时在A国，A国产X要按价格120 MA出售产品才能使生 产者得到生产成本的补偿，而B国X产品在A国市场上只 按110 MA的价格出售，生产者就能得到生产成本的补偿。
这将改变A、B两国的国际分工。
由于B国消费者减少对A国产X的需求，将会引起B国增加 X的生产；A国X产量将下降。
在此情况下，A国一方面出口减少，另一方面从B国进口 增加，A国国际收支将恶化，A国货币被迫贬值。
当然，当A国货币贬值到一定程度，就会抵消产地原则下 两国税率差异给生产和贸易带来的影响。
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1.关贸总协定(GATT) 2. 世界贸易组织（WTO）
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10.1 关税制度的世界性国际协调
1.关贸总协定(GATT)
关税税率协调的主要内容是关税税率减让。 目前，世界性的关税减让有两大类：一是世 界贸易组织成员国在《世界贸易组织协议》 的框架内进行的多边互惠减让；二是发达国 家根据普惠制的原则单方面给予发展中国家 的特别关税减让。
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第一种情况：两国都实行单一税率，而且 两国税率不同，假定A国的税率为20％，B 国的税率为10％
A、B两国统一实行产地原则：
由于两国税率不同，在产地原则下，两国的产品将在 不同的税负条件下竞争。
在B国，国产的X按10%的税率纳税，而从A国进口的 X在A国按20％的税率纳税。
如果A、B两国同时实行消费地原则，这时有：
td= tm
td*= tm*
tx = tx*=0
代入公式(3)，公式(3)两端相等，公式仍成立。
而如果A、B两国一个实行产地原则，一个实行消费地 原则，公式(3)显然不能成立。
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统一实行哪种课税原则更为合理呢？
假设有A、B两国，产品有X、Y两种； A国生产X有比较优势，B国生产Y有比较优势； 为了发挥各自的优势，A国主要生产X商品，只生产少 量的Y产品，B国大量生产Y商品，少量生产X产品。 A国主要生产X，并把本国消费需求以外的X出口到B 国，同时换回B国有余而本国供不应求的商品Y；B国 则出口Y，进口X。 再假设X、Y课税前的生产成本分别为：在A国，X为 120000个个AB国国货货币币单单位位((MMBA))，，YY为为15000个个MMAB；。在B国，X为 两国货币汇率为：100 MA=200 MB
如果税款全部加到商品的销售价格上，B国产X的销
售价格（生产成本＋商品税）为220 的X销售价格为240 MB。
MB，从A国进口
如果两国产品质量、性能相同，B国消费者会增加本
国产X产品的消费，B国对A国X产品的进口需求下降。
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在A国也会发生类似的情况：
由于B国税率较低，从B国进口Y的销售价格要比国产Y便宜，消费 者会增加进口Y产品的消费。
避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统 一的商品课税原则。
比如，世界各国统一实行产地原则，那么一切出口 商品就只负担出口国的税收。无论出口到哪个国家， 同一批出口商品都不负担进口国的国内商品税。
如果各国统一实行消费地原则，那么国际贸易商品 就只负担进口国的国内商品税，同样避免了国际重 复课税。
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关税完税价格的审定方法是影响进出口贸易 的一个重要因素。《关贸总协定》规定了审 定完税价格的一般原则，即：应以进口商品 或相同商品的实际价格，而不得以国内产品 的价格或者以武断的或虚构的价格作为计征 关税的依据。
《海关商品估价公约》 的签订及内容
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10.2 国内商品课税管辖权原则 的世界性协调
“授权条款”解决普惠制与最惠国待遇条 款的矛盾。
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10.1 关税制度的世界性国际协调
2. 世界贸易组织（WTO）
《世界贸易组织协议》的内容 我国加入世贸组织的历程
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10.1 关税制度的世界性国际协调
10.1.2 完税价格审定方法的世界性协调 个人 所得税
所以，A、B两国仍按根据比较优势确定的国际分工进 行生产和交换。
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第二种情况：两国都实行差别税率，不同产品适 用不同税率。为分析方便，假定B国实行单一税 率10%，A国实行差别税率，X20％，Y10％。
A、B两国统一实行产地原则：
由于A国的出口产品X要按较高的税率纳税，因此在B 国市场上，A国产X就会在税负不同的条件下与B国产 X进行竞争，A国产品处于不利竞争地位。
的国际分工，生产和贸易不再被税收扭曲。
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第二种情况：两国都实行差别税率，不同产品适 用不同税率。为分析方便，假定B国实行单一税 率10%，A国实行差别税率，X20％，Y10％。
A、B两国统一实行消费地原则：
在A国，X、Y两种产品的税率不同，X产品税率较高， 将导致A国消费者减少对X的消费，但这种情况不会影 响A国向B国出口X和B国向A国出口Y的贸易格局。 因为A国产X出口到B国是按B国产X相同的税率纳税， A国X产品的高税率不会影响其出口产品在B国市场上 的竞争。
必须满足：
P*(1+ td*) =P(1+ tx+ tm*)
(2)
以上两式必须同时成立，X商品才能在两国间自由
流通。要使以上两式同时成立，必须满足：
(1+ td) (1+ td*) = (1＋ tx*＋ tm) (1+ tx+ tm*) (3)
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统一贸易伙伴国国内商品税课税原则必要 性分析
10.2.1 国内商品课税的管辖权原则 10.2.2 避免商品国际重复征税的方法 10.2.3 我国增值税的出口退税问题
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10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调
10.2.1 国内商品课税的管辖权原则
国内商品课税管辖权原则(简称商品课税原则)
一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有 商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国 外消费 ;
使B国产X在A国市场上有很大的竞争力，鼓励了B国 产X向A国出口。
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以上情况将引起A、B两国之间国际分工 和专业化的格局彻底发生变化，即使A国 汇率进行调整，也不能根本解决问题。
因为，A国货币如果对B国贬值，虽然可 以增加A国X向B国的出口，但同时也会 抑制B国的优势产品Y向A国出口，甚至 还会引起A国向B国出口其并不具有优势 的产品Y。
第10章 商品课税的国际 税收问题
10.1 关税制度的世界性国际协调
10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调 10.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协 调
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国际税收－1
10.1 关税制度的世界性国际协调
10.1.1 关税税率的世界性协调 10.1.2 完税价格审定方法的世界性协调
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第一种情况：两国都实行单一税率，而且 两国税率不同，假定A国的税率为20％，B 国的税率为10％。
A、B两国统一实行消费地原则：
虽然A、B两国税率不同，但在同一个国家，不论本国 产品还是进口产品，均适用相同的税率。 在A国，本国产的Y和从B国进口的Y都适用20％的税 率；而在B国本国产的X和进口的X都适用10%的税率。 在此情况下，两国产品分别都可以在对方的市场上与 对方的同类产品进行公平竞争。 原有的国际分工不会受到影响，两国间贸易正常发展。
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统一贸易伙伴国国内商品税课税原则必要性分析
假定A、B两国之间有贸易关系，两国都课征多环 节的国内商品税，并都使用比例税率。
商品X在A国可能面临三种国内商品税，税率分 别为：
td：对国内生产并在国内消费的商品X适用税率 tx：对本国出口商品X适用税率 tm：对从B国进口的商品X适用的有效税率
商品X在B国也面临上述三种税率，分别为td*、 tx*、 tm*。
“肯尼迪回合”以前进行的五次关税谈 判，采取的是选择性减税办法，即对各 种商品的关税减让幅度分别进行谈判。
“肯尼迪回合”以及“东京回合”的关 税谈判使用的是所谓的“全面减让”办 法。
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10.1 关税制度的世界性国际协调
发展中国家在争取普惠制上的斗争
1964年联合国贸易和发展会议第一届会 议上，77个发展中国家发表了一项联合宣 言，正式要求发达国家对发展中国家实行 普遍的、非互惠的、非歧视的关税优惠制 度(普惠制)。发达国家在普惠制问题上作 了让步 。
如果要使A国X的生产者得到生产成本的补偿(100 MA或200 MB)，A国产X在B国市场上就要按240 MB 的价格出售，而B国产X产品只需按220 MB的价格出 售就可以使生产者获得生产成本的补偿。
这时B国消费者将增加消费本国的X产品，B国对A国 产X的进口需求将下降。
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10.1 关税制度的世界性国际协调
关贸总协定的原则
互惠是《关贸总协定》的一个基本原则。 非歧视原则是《关贸总协定》框架内关 税减让的另一个重要原则。 《关贸总协定》对多边关税谈判的规程 也作出了要求。
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10.1 关税பைடு நூலகம்度的世界性国际协调
《关贸总协定》缔约国多轮关税谈判 中减免关税的方法
二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的 所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国 外进口。
对世界各国的商品课税原则如果不加以协调， 同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复 课税问题。
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10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调
10.2.2 避免商品国际重复征税的方法
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10.1 关税制度的世界性国际协调
《关税及贸易总协定》是国际上最早的一个
普遍调整国与国之间关税和贸易关系的法律
规范。实质上是协调缔约国关税税率的国际 税收协定。
《关税及贸易总协定》的订立过程。
在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是
《关贸总协定》的基本宗旨。缔约方之间的 关税减让，是通过关税谈判达成的。
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10.1 关税制度的世界性国际协调
10.1.1 关税税率的世界性协调
商品课税的世界性国际协调，是指由世界 各国普遍参与的非区域性商品课税制度的 协调。关税税率的协调是世界性关税制度 协调的核心问题。
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10.1 关税制度的世界性国际协调
10.1.1 关税税率的世界性协调