第四章消费税纳税筹划.
第四章 消费税的纳税筹划
第四章消费税的纳税筹划#消费税概述一、消费税的征税范围增值税和营业税属于普遍征收的税种，而消费税属于有选择对少数消费品征收的税种。
二、消费税的计税和征收方式消费税实现含税（含消费税、不含增值税的价格）、单环节征收。
计税依据是含消费税不含增值税的销售额。
一般情况下，消费税只在生产厂家销售或受托加工应税消费品（委托方为纳税人，受托方代收代缴）时征收，或在进口商进口应税消费品时征收。
消费税属于完全的中央税，征管亦完全由国税负责。
绿色税制三、消费税的税率与增值税、营业税相比，消费税税率呈现出高度多元化的特征。
第一节消费税计税依据的筹划一、销售收入和数量的筹划（一）代垫运费的筹划销货方代垫运费时，若运费发票抬头为购货方，且销货方将发票转交购货方，则代垫运费对销货方的增值税和消费税均不产生直接影响。
但是，若运费发票抬头为销货方，则销货方从购货方收取的运费作为价外费用，按17%计入增值税销项，同时计入应税消费品销售额征收消费税。
销货方向承运人支付的运费，计算增值税时可按7％抵扣，计算消费税时不得扣除。
结论：增值税和消费税纳税人代垫运费时一律应以购货方为发票抬头。
（二）产品设计的消费税筹划例：某经济型轿车排量为1.6L，消费税税率为5%。
该车豪华型座套为皮套（价值比布套高3000元），音响为带高档CD的音响设备（比只带收音机的高出2000元），且配了价值1000元的倒车雷达。
该车型出厂价为100000元。
应如何进行消费税筹划？筹划方向：轿车出厂，即生产厂家销售给4S店时，车内不安装皮套、高档CD和倒车雷达（总价值6000元）。
有关设备另行销售给4S 店，由其在销售前安装到轿车上。
()1000005%500030010000060005%4700→⨯=⎧⎫⎪⎪⎨⎬→-⨯=⎪⎪⎩⎭筹划前元节税元筹划后元 二、与组织机构有关的消费税筹划例：某白酒厂的产品主要在本市销售，且在本市消费者心目中有较大的影响力。
为此，酒厂在厂门外专设了一个门市部，直接向消费者销售白酒。
消费税的税收筹划PPT课件
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
第4章消费税纳税筹划
• 通过比较可以发现，企业降低销售价格后， 销售收入减少了14000元，但应纳税款也减少 了35040元，销售利润增加了21040元。其原 因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负 担的大幅度减轻。
补充：消费税纳税人的纳税筹划
• 【税法规定】 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费 税；金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在 零售环节征收。
合并后： 应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5 =10000万 可节税：19000-10000=9000万元
4.3
企业销售过程中的纳税筹划
4.3.1 利用关联企业转让定价进行纳税筹划
【名词解释】
关联企业：指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系的企业。 转让定价：是指关联企业之间在产品交换或买 卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行 交易（高于或低于市场价格），以实现共同利益 最大化。
比如北京首饰厂外购翡翠戒面一批加工成翡翠戒子外购的翡翠戒面支付了消费税北京首饰厂加18k金托生产成戒子后卖给北京百货此时不交消费税也不能抵扣翡翠戒面的消费税因为纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
第四章
消费税筹划实务
案例导入
• 注意事项
• • •
1、符合可抵扣的范围 2、取得可抵扣的合法凭证 增值税专用发票&海关开具的专用缴款书
3、准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算方法 当期准予扣除外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品数量 其中，买价指购进货物增值税专用发票注明 的销售额（不含增值税）；数量为增值税专 用发票上注明的销售数量
第4章 消费税的纳税筹划
2.卷烟 从量的定额税率：每标准箱（5万支）150元（0.003 元/支）； 从价的比例税率： ★甲类卷烟：每标准条（200支）调拨价在70元以 上（含70元，不含增值税）的卷烟税率为56%。 ★乙类卷烟：调拨价在70元（不含增值税）以下的 卷烟税率为36%。 ★没有调拨价格的卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手 工卷烟等）一律按45%的比例税率。如果一种卷烟 没有调拨价格，则由税务机关计算核定价格。
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一、消费税计税依据的确定 ㈠从价计缴消费税的：计税依据为销售额
目前实行从价计缴的应税消费品有： 应 税 消 费 品 适 用 税 率 雪茄 烟丝 酒 烟 精 化妆 珠宝 金 品 玉石 银 首 饰 护 肤 护 发 品 0 鞭炮 汽 焰火 车 轮 胎 15% 3% 摩托 小汽 车 车
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消费税纳税人具体包括以下几种情况：
1.生产销售应税消费品的纳税人，即从事应税消费品生产、
销售的企业、单位和个体经营者。 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。生产应
税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应
税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都 应视同销售缴纳消费税； 另外，将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以 外的其它方面都应计算缴纳消费税；金银首饰、钻石及钻石
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对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订 合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54 万元（180×30%）可以向后递延10个月。 对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于 “预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到 这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（100×30%）
第四章 消费税的筹划
• 一、法律规定 1.消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定 的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。 2.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节改为零售环节 征收后，其纳税人是在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石 饰品零售业务的单位和个人，以及委托加工(除另有规定外)、 委托代销金银首饰、钻石及钻石饰品的受托人。 3.委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，一般由受托方 代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的， 一律于委托加工的应税消费品收回后，由委托方在委托方所 在地缴纳消费税。
• 假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为2亿元， 销售数量为5000万千克。 • 则合并后甲厂应纳消费税＝20 000×10％＝2000 （万元） • 而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为 2亿元， 销售数量为5000万千克。 • 合并前甲厂应纳消费税＝20000×20％＋ 5000×2×0.5＝9000（万元） • 合并后节约消费税＝9000－2000＝7000（万元）
委托加工应税消费品计税销售额的确定
• 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税。 • 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： • 组成计税价格=（材料成本 +加工费） ÷（l-消费税比例 税率） • 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： • 组成计税价格=（材料成本+ 加工费+ 委托加工数量×定 额税率）÷（1-消费税比例税率） • 其中，“材料成本”是指委托方提供的加工材料的实际成 本；“加工费”是指受托方向委托方收取的全部费用，包 括代垫辅助材料的实际成本。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税是一种按照商品和服务的销售额收取的税收，普遍存在于世界各国。
消费税的特点是由最终消费者承担，而不是由生产者或销售者承担。
消费税的税率是按照商品或服务的不同性质和重要性来确定的，通常是一个固定的百分比。
在中国，自2012年起，消费税已经成为了一个重要的税种。
消费税的表现形式多样，包括有附加税、营业税、关税等等，它们对不同的商品和服务有不同的征税方式。
消费税在国家财政收入中占有很重要的比重，也对民生和经济发展起着重要的影响。
消费税的纳税筹划是指通过合法合规的方式来最小化纳税人的消费税负担，实现税务优化的目的。
纳税筹划的方法有很多种，主要包括以下几个方面：一、合法合规避税：消费税的纳税是基于商品销售额的，合法合规的避税策略包括通过减少商品销售额来降低消费税的纳税额。
通过合理调整销售价格、减少销售数量或者选择合适的商品品种来达到降低消费税负担的目的。
二、税务优惠政策：政府对某些特定商品或服务可能会给予一些税务优惠政策，例如减免一定比例的消费税或者免征消费税。
纳税筹划的方法之一就是通过了解并合理利用这些税务优惠政策来减轻消费税负担。
三、跨地区安排：在中国，不同地区的消费税税率可能存在一定的差异。
纳税筹划的方法之一就是通过跨地区安排来降低消费税负担。
可以在税率较低的地区购买消费税相关的商品或服务，以减少纳税额。
四、跨国安排：对于跨国企业来说，合理利用不同国家或地区的税制差异，通过设立合适的公司结构、开展跨国贸易等方式，可以实现最小化消费税负担的目的。
但需要注意的是，跨国安排必须符合相关国家和地区的法律法规，避免涉及到避税和逃税的行为。
需要强调的是，消费税的纳税筹划必须在合法合规的前提下进行，不得违反国家和地区的税收法律法规，否则将面临严重的法律风险和经济风险。
消费税的纳税筹划需要根据具体的情况和实际操作来制定，没有一种通用的筹划方案适用于所有的纳税人。
消费税的纳税筹划是利用合法合规的方式来最小化纳税人的消费税负担的一种税务优化手段。
纳税筹划作业参考答案
纳税筹划作业参考答案第一章纳税筹划基础一、单项选择题1. 纳税筹划的主体是（ A ）A纳税人 B征税对象C计税依据 D税务机关2.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（ D ）。
A违法性 B可行性C 非违法性 D合法性3.避税最大的特点是它的（ C ）A违法性 B可行性C 非违法性 D合法性4.企业所得税的筹划应重点关注（ C ）的调整。
A销售利润 B销售价格C成本费用 D税率高低5. 按（ B ）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。
A 不同税种 B节税原理C不同性质企业 D不同纳税主体6. 相对节税主要考虑的是（C ）。
A 费用绝对值 B利润总额C 货币时间价值 D税率7. 纳税筹划最重要的原则是（ A ）。
A守法原则 B财务利益最大化原则C时效性原则 D风险规避原则二、多项选择题1. 纳税筹划的合法性要求是与（ ABCD ）的根本区别。
A逃税 B欠税C骗税 D避税2. 纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。
A增值税筹划 B消费税筹划C营业税筹划 D所得税筹划3. 按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。
A企业设立中的纳税筹划 B企业投资决策中的纳税筹划C企业生产经营过程中的纳税筹划 D企业经营成果分配中的纳税筹划4. 按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ ABCD ）等。
A个人获得收人的纳税筹划 B个人投资的纳税筹划C 个人消费中的纳税筹划 D个人经营的纳税筹划5.纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。
A意识形态风险 B经营性风险C政策性风险 D操作性风险6.绝对节税又可以分为（ AD ）。
A直接节税 B部分节税C全额节税 D间接节税三、判断正误题1.（×）纳税筹划的主体是税务机关。
2.（√）纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。
3.（×）欠税是指递延税款缴纳时间的行为。
4.（√）顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。
税务筹划课件--第四章 消费税的纳税筹划---
第一节 消费税纳税人的筹划
企业合并的纳税筹划 企业分立的纳税筹划
消费税的纳税义务人：
凡是在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，都是 消费税的纳税人。
一、企业合并的纳税筹划
消费税是针对特定的纳税人，因此可以通 过企业的合并，递延纳税时间。
案例4-1：
某地区有两家大型酒厂A与B，它们都是:独立核 算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产 的大米、玉米为原料进行酿造。B以A生产的粮食白 酒为原料，生产系列药酒。A每年向B销售产品2亿 元，计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，由于B 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B 共欠A企业5000万元货款，经评估B的资产恰好为 5000万元。A决定对B进行收购。
㈡从量计缴消费税的：计税依据为销售量 目前实行从量计缴的应税消费品有：
应税消费品 黄酒 啤酒 汽油 柴油
适用税率 240元/吨 220元/吨 0.28元/ 0.1元/ 升 （单位税额） 250元/吨 升； 0.2元/ 升
航空煤油
石脑油
溶剂油
润滑油
燃料油
0.1元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升
二、企业分立的纳税筹划
根据税法规定，消费税除金银首饰外，一般在 生产和进口环节征收消费税，在零售环节不再征收。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应 税消费品，应按门市部对外销售额或数量计算征收 消费税。
筹划思路：
企业可以通过设立一家专门的批发企业，以较 低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给该 独立核算的批发企业，再由批发企业按正常的市场 销售价格销售。这样企业的销售额减少，消费税的 计税基数减少，从而降低应纳的消费税税额。而独 立核算的批发企业由于处在销售环节，只纳增值 税，不纳消费税，整体税负下降。（但烟除外）
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税是指在商品和服务交易过程中征收的一种税收。
消费税是国家财政收入的重要来源，同时也是调节经济发展和社会结构的重要手段之一。
对于纳税人来说，消费税也是一个重要的税种，对其进行纳税筹划能够有效降低纳税负担，合法合规地节省税款。
消费税的纳税筹划需要考虑的因素有很多，包括税率、税基、税前成本、税后利润等。
在进行消费税纳税筹划时，纳税人首先要了解消费税的基本情况，包括税率、征税范围、纳税对象等。
根据自身业务和财务状况，选择合适的纳税筹划方案，以达到降低税负的目的。
要合法合规地执行纳税筹划方案，避免不当的风险和后果。
消费税的纳税筹划可以从多个方面入手，下面就介绍一些常见的筹划方法：1. 合理安排成本结构在面对消费税的情况下，企业可以通过合理安排成本结构来降低税负。
具体来说，可以将一些成本费用纳入税前成本，以减少纳税基数。
在生产环节中，可以将一些成本费用转移至其他环节进行支付，从而减少税前成本。
2. 利用税收优惠政策政府为了鼓励某些产业的发展，会对这些产业实行税收优惠政策。
企业可以根据自身的发展方向选择合适的产业，并利用相关的税收优惠政策进行纳税筹划，从而降低纳税负担。
3. 合理规划资金运作企业可以通过合理规划资金运作，来达到降低税负的目的。
在涉及消费税的资金交易中，可以通过合理的结构设计和安排来降低纳税基数，减少税负。
4. 合理利用免税额度根据《消费税法》规定，消费者在购买商品或者接受服务时，可以享受一定金额的免税额度。
企业可以通过合理利用免税额度来降低纳税基数，减少税负。
5. 加强税务合规管理在进行消费税的纳税筹划时，纳税人需要加强税务合规管理，确保所采取的筹划方案符合法律法规，避免造成不必要的税务风险和后果。
也要及时关注相关税务政策的变化，调整纳税筹划方案，以适应新的税收环境。
消费税的纳税筹划是企业纳税管理的重要组成部分，通过合理的筹划和管理，可以降低纳税负担，提高税务成本效益，促进企业的可持续发展。
第四章消费税的纳税筹划ppt课件
• 应纳税额=组成计税价格×适用税率
• 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费 税率）
精选课件ppt
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七、进口应税消费品应纳税额的计算
• 进口的应税消费品，由进口人或其代理人于报关进口时
向报关地海关申报纳税，海关代征消费税。
•
实行从价定率征收办法的进口应税消费品，按组成计
税价格计算消费税。
从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额
。
• （一）从价定率计算应纳税额的方法
• 纳税人销售应税消费品时适用的计算公式是：
• 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
•
需要注意的是，消费税是价内税，故销售额
包含消费税额，但不包括应向购货方收取的增值
税税款。
•
精选课件ppt
8
四、消费税应纳税额的计算
•
• （二）从量定额计算应纳税额的方法
•
实行从量定额征收办法的应税消费品
只有啤酒、黄酒、成品油三种，计税方法也
相对简单。计算公式为：
• 应纳税额=应税消费品数量×单位数额
精选课件ppt
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四、消费税应纳税额的计算
•
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品
的数量。具体规定为：
•
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
适用。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节
征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除
外购珠宝玉石的已纳税款。
精选课件ppt
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五、自产自用应税消费品应纳税额的计算
•
所谓自产自用是指纳税人生产应税消费品
后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生
税收筹划-第四章消费税66页PPT文档
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
税收筹划第四章消费税
委托加工 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
外购应税消 费品生产应
税消费品
允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购 应税消费品已纳的消费税税款
四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍 有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产 方式的应纳税额出现差异。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核 算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售 额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该 酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将
生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件
进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
化妆品系列
香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元）
化
口红一支（20元）
妆
套 件
面霜一瓶（30元） 护肤护发品系列
（三）分析评价
该种筹划方法需要注意的问题是：
企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基 最小，缴纳税款最少，利润最大。
当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企 业而不是商业企业。
酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的 应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。
纳税筹划作业2讲评
纳税筹划作业2讲评第四章 消费税纳税筹划四、简答题1.简述消费税纳税人筹划原理。
因为消费税只对被选定的“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品的企业或个人才是消费税的纳税人。
所以针对消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以递延税款缴纳的时间。
合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳时间。
如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。
而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。
如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。
这是因为，前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后因适用了较低税率而减轻了企业的消费税税负。
2.为什么选择合理的加工方式可以减少消费税应纳税额。
《 消费税暂行条例》 规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。
《 消费税暂行条例实施细则》 规定：委托加工的应税消费品收回后直接销售的，不再征收消费税。
根据这些规定，在一般情况下，委托加工的应税消费品收回后不再加工而直接销售的，可能比完全自行加工方式减少消费税的缴纳，这是由于计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基一般会小于自行加工应税消费品的税基。
委托加工应税消费品时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工应税消费品时 ，计税的税基为产品销售价格。
在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格销售，这样，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税是指对国内生产、引进的特定消费品及劳务实施的一种税收。
它属于一种间接税，即由纳税人在购买特定的消费品或接受特定的劳务时支付，最终由消费者来承担。
消费税的纳税筹划是指依法合规的利用各种法律和税收政策规定，通过优化资金运作、降低纳税负担、合理配置资源等方式，实现最佳的纳税效果，从而达到节约成本、提高竞争力的目的。
消费税纳税筹划的基本原则包括合法合规、规避风险、合理合法避税、积极主动申报。
合法合规是指遵守国家税收法律法规，按时足额缴纳应缴的消费税。
规避风险是指避免触犯税法规定，避免因税收问题而引发的经济风险和法律风险。
合理合法避税是指在法律允许的范围内，通过合法手段合理避免纳税，以实现税务费用最小化的目的。
积极主动申报是指主动了解和掌握相关税收政策，积极履行纳税义务，及时申报纳税。
消费税纳税筹划的方法主要包括税务咨询、税务结构优化、税务规划和避税策略等。
税务咨询是指向专业的税务顾问或税务机构咨询相关税收政策和规定，了解税收政策的最新动态，确保自己在税务方面的行为和决策合法合规。
税务结构优化是指通过对企业组织架构、财务结构、生产经营模式等方面进行调整和优化，合理分配收入和合理转移成本，实现税务筹划的目的。
税务规划是指根据税收政策的规定，制定合理的经营策略和税务策略，合理规避或减少纳税负担。
避税策略是指通过合法合规的手段，选择合适的税收政策和税收优惠措施，在法律允许的范围内减少或避免纳税。
消费税纳税筹划的具体操作包括以下几个方面。
要深入了解和熟悉相关税法和税收政策，了解消费税的税率、征收对象、征收依据、征收办法等基本情况。
要合理选择纳税方式，例如选择一次性进项抵扣或分期进项抵扣。
要合理运用税收优惠政策，例如选择适用于自己企业的税收优惠政策，以减少纳税负担。
要及时申报纳税，确保按时足额缴纳应缴的消费税。
消费税纳税筹划的意义在于能够有效地降低企业的税收负担，提高企业的经济效益。
通过进行合理的税务规划和避税策略，企业可以减少纳税成本，提高市场竞争力，从而增加企业的盈利能力。
第四章 消费税的纳税筹划 学生用
第四章消费税的纳税筹划4.1 消费税计税价格的纳税筹划4.1.1税收法律规定消费税的计税依据有两种：①以应税消费品的销售量为计税依据，从量定额征收，如啤酒、黄酒、成品油等；②以应税消费品的销售额为计税依据，从价定率征收。
在消费税从量计征时，价格只与增值税有关，与消费税无关，筹划的空间不大；而从价计征时，有较大的筹划空间，应选择更节税的价格。
4.1.2纳税筹划思路纳税人销售应税消费品的销售额，为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。
因此，从尽量减少价外费用出发，应尽可能将由购买方承担的运费等，让购买方承担，以降低消费税计税价格。
凡是给予购买方折扣、折让、价格返回等价格优惠，应在同一张发票上注明，扣除后计收入；否则，要按全额计缴消费税。
以物易物方式销售，要尽可能低定价，以不被税务机关调整为宜。
以产品投资，要按应税消费品的最高售价作为计税依据，所以采取先销售、后入股的方式，既可以减轻税负，又不会因消费税而影响投资价格谈判。
这些都是降低销售收入定价的纳税筹划，此外还有其他重要的消费税价格方面的税收筹划。
以下从五个方面详细举例说明。
（一）利用企业间并购进行纳税筹划《消费税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。
可见，消费税是针对特定的纳税人而征收的，如果对有相关业务往来的企业采取并购的方式，就会因为纳税人的改变而给企业带来纳税筹划空间，使原来企业间按照正常购销价格缴纳消费税的购销环节，转变为不用缴纳消费税的企业内部的原材料转让环节，从而递延到销售环节再征收这部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的税率低，则可直接减轻企业的消费税税负。
这事因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，而后面环节税率较低，因此能够减轻企业的税负。
【案例4-1】某地区有两家大型酒厂甲和乙，它们都是独立核算的法人企业。
第四章 消费税1
四、消费税从价定率的计算
在消费税按从价定率方法计算时，其计算公 式如下：
应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减 少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。 现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％ 的消费税，计算公式为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％ 应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额 或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％）
（一）企业自产应税消费品销售应纳税额 的计算
1．基本销售行为应纳税额的计算 凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围， 因此，消费税的计税依据──销售额与增值 税中的销售额的含义相同；增值税销售额的 确认也就是消费税销售额的确认，按此销售 额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。
2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以 投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应 税消费品的最高销售价格（而非加权平均价 格）为计税依据计算应纳消费税额。
委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由 委托方方向其所在地的主管税务机关申报纳税，除 此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申 报纳税。 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地 海关申报纳税。 出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外 退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向 其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已 退的消费税税款。 纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购 买者退回，经机构所在地或者居住地主管税务机关 审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
1.纳税人销售应税消费品的，根据不同销售结算 方式确认其纳税义务：
（1）采取赊销和分期收款方式销售货物，按书面合同约定 收款日期的当天确认销售收入，书面合同没有约定收款 日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消 费品并办妥托收手续费的当天。 （4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销 售凭据的当天。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税是指政府对商品和服务实施征税的一种税收形式。
消费税的存在是为了增加国家税收收入，调节市场经济，促进经济发展。
在我国，消费税是由国家税务总局负责管理和征收的，涉及范围非常广泛，影响着整个国家经济的运行。
消费税的纳税筹划是指根据国家税收政策和法规，通过合理的纳税规划和税收管理，最大限度地减少纳税者的税负，提高资金利用效率，合法合规地降低应缴税额，从而达到降低成本、提高投资回报率、增加企业竞争力等目的。
下面就消费税的纳税筹划进行详细的介绍。
消费税的纳税筹划需要了解消费税的基本原理和税率规定。
消费税的基本原理是以消费为纳税对象，纳税价格为计税基数，实行环节税制。
不同商品和服务的消费税税率不同，一般分为3%、5%、10%等多个档次。
了解这些对于纳税人合理安排生产、销售、投资和消费等活动，有利于合理避税或减税。
纳税筹划需要合理规划企业经营活动。
企业应当根据企业自身的发展情况和经营活动的特点，灵活运用各种合法手段，规避和减少应缴的消费税。
可以合理安排产销环节，节省应纳税额；可以利用税收优惠政策，开展产销等活动，降低应纳税额；可以合理规划资金运作，减少税负等。
企业必须在合法合规的前提下，尽量减少应缴的消费税，提高企业收入。
纳税筹划还需要充分了解消费税的减免、豁免政策。
根据我国的税收法规，对于一些特定的行业或产品，政府会给予一定的减免或豁免政策。
企业可以通过合理利用这些政策，减少应缴的消费税。
对于农产品、文化事业、科技创新等领域，政府会给予一定的消费税减免或豁免。
企业可以根据自身业务特点，充分利用这些政策，降低税负。
消费税的纳税筹划还需要合理处理纳税风险。
消费税的纳税行为是受到法律监管的，企业在进行纳税筹划时必须合法合规，绝对不能采取不正当手段规避税收。
否则一旦被税务机关查处，将面临巨大的罚款和损失。
企业在进行纳税筹划时，必须合法合规，遵守税法和税收政策的规定，不得违反税法规定，不得采取违法规避税收的行为。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划一、消费税的基本概念消费税是指政府对商品和服务的销售所征收的税，它是一种广义的税收，包括了一般消费税和增值税。
一般消费税是指在商品和服务的某一个环节上向最终消费者收取的税，而增值税则是在生产和销售的每个环节上都征收税款的一种税收形式。
消费税是一种以间接方式征收的税收，它经常体现在商品和服务的价格上，因此对消费者来说是透明的。
消费税的纳税筹划就是通过各种方式合法避税和减税的手段，降低企业和个人的税负，提高经济效益。
二、消费税的纳税筹划的目的消费税的纳税筹划旨在通过合法的税收规划，降低企业和个人的税负，提高税负可承受度，促进经济的健康发展。
具体来说，消费税的纳税筹划包括以下几个方面：1.减少税负：通过合法的方式寻找减税的机会，减少税收负担，提高企业和个人的税负可承受度。
2.合理避税：通过了解消费税法规，利用各项税收优惠政策，避免不必要的税收开支。
3.规避风险：通过了解税收政策、政策预测和审慎的决策，降低税收风险，避免因税务纠纷带来的不良影响。
三、消费税的纳税筹划的实施方法1. 充分了解税收政策纳税筹划的重要一步是充分了解税收政策。
企业和个人应该了解消费税的相关法规和税收政策，积极参与各类税收优惠政策，合理利用政府的税收优惠措施，减少税收负担。
要及时了解税收政策的变化，调整筹划方案，及时应对变化。
2. 合理规划资产配置和财务结构合理规划资产配置和财务结构是纳税筹划的重要一步。
企业和个人可以通过规划资产配置和财务结构，降低税收负担。
通过合理的资产配置，把资金投入到享受税收优惠政策的行业或项目，以获得更多的税务优惠。
通过合理的财务结构，合理安排收入和支出，降低税负。
3. 合理选用税收优惠政策合理选用税收优惠政策是纳税筹划的关键一步。
企业和个人应该充分了解各类税收优惠政策，选择适合自己的优惠政策，以减少税收负担。
企业可以选择适用增值税退税政策，享受对研发等科技创新项目的税收优惠政策，以减少税收支出。
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33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的 非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申 报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。 与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。
由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算缴
纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计 缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，
“出厂”环节的确定就至关重要。
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显然，当门市部做为企业非独立核算的部门时，生产 部门向门市部移送商品，只是企业内部不同部门商品转移， 只有在门市部对外销售时才能确定为“出厂”。
销售不再征收消费税；如用于继续生产应税消费品的，其所
缴税款可按规定扣除。
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3.进口应税消费品的纳税人。进口应税消费品，有货物 进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。
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格最低，应缴税款较少的目的。
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消费税的纳税筹划包括：消费税纳税人的纳税筹划； 消费税计税依据的纳税筹划；消费税税率的筹划；消费 税优惠政策的筹划等内容。
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4.1.2消费税纳税人的纳税筹划
消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过合并
企业递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转 变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的
缴纳。如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合
并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购 销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系
第四章 消费税纳税筹划
/ 中央财经大学税务学院
案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品， 某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含
化妆品 增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 消费税税率 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 30%
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[案例4-1]
消费税纳税人的纳税筹划
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企
转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳
消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。
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进一步讲，如果后一个环节的消费税税率较前一个 环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为，前一 环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后 面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后 适用了较低税率而减轻了税负。
2.委托加工应税消费品的纳税人。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只
收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加 工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，
委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税
消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消 费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外
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消费税纳税人具体包括以下几种情况： 1.生产销售应税消费品的纳税人，即从事应税消费品生产、销 售的企业、单位和个体经营者。 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。生产应 税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应 税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都 应视同销售缴纳消费税；
核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品， 某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含 增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
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另外，将生产的应税消费品用于继续生产应税消费 品以外的其它方面都应计算缴纳消费税。 金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在零售环节 征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。
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经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部 销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价 格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法 就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应
包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价
4.1消费税纳税人的纳税筹划 4.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税 人。（我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、 化妆品<高档护肤类化妆品>、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮 焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及 球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）