财税[2008]48号
解读财税[2008]117号、财税[2008]47号：三类十六项资源综合利用项目可享企业所得税优惠(国税)
![解读财税[2008]117号、财税[2008]47号：三类十六项资源综合利用项目可享企业所得税优惠(国税)](https://img.taocdn.com/s3/m/135358f1f61fb7360b4c659d.png)
解读财税[2008]117号、财税[2008]47号：三类十六项资源综合利用项目可享企业所得税优惠为更好地鼓励企业综合利用资源，来生产符合国家产业政策规定的产品，《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》）和《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税[2008]117号）、《财政部、国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]47号）就相关问题做了后续的规定。
一、综合利用资源企业所得税减计收入优惠的方式根据《条例》第九十九条，企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
和加计扣除方式类似，减计收入也是一种间接优惠。
例如，企业经营某一项目的收入为200万元，对此收入可以减按90%即180万元计入其应税收入，而这一项目的对应扣除项目为190万元，则企业在这一项目上的应税所得为－10万元，由于企业的应纳税所得额是综合计算的，这－10万元可用来抵减企业在其他项目上的应税所得，从而不仅相当于对这一项目免税，还免掉了一部分其他项目应缴的所得税。
这种优惠和增值税的“免抵”政策有异曲同工之处。
与原仅适用于内资企业的（94）财税字第001号文所规定的减免税这种直接优惠相比，企业所得税法框架下的综合利用资源企业所得税优惠，转变为减计收入这种间接优惠，还将优惠适用对象扩大到外资企业，且没有5年（或1年）的时间限制。
二、享受综合利用资源企业所得税减计收入优惠的具体条件。
《条例》第九十九条对享受综合利用资源企业所得税减计收入优惠的具体条件做了原则性的规定，《条例》第一百零一条进一步明确：本章第九十九条规定的企业所得税优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。
财税字[1995]第48号文件
![财税字[1995]第48号文件](https://img.taocdn.com/s3/m/bb5a31c8941ea76e58fa04d6.png)
欢迎阅读关于土地增值税一些具体问题规定的通知财税字[1995]第48号按照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称条例）和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称细则）的规定，现对土地增值税一些具体问题规定如下：担直接赡养义务人的。
（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
五、关于个人互换住房的征免税问题对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土增值税。
（二）对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。
九、关于计算增值额时扣除已缴纳印花税的问题细则中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。
房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。
其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。
十、关于转让旧房如何确定扣除项目金额的问题转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。
对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。
十四、关于预售房地产所取得的收入是否申报纳税的问题根据细则的规定，对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税。
具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。
因此，对纳税人预售房地产所取得的收入，当地税务机关规定预征土地增值税的，纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报并按规定比例预交，待办理决算后，多退少补；当地税务机关规定不预征土地增值税的，也应在取得收入时先到税务机关登记或备案。
财税[2012]48号关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知
![财税[2012]48号关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知](https://img.taocdn.com/s3/m/8c5adaed551810a6f5248659.png)
财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知财税[2010]121号成文日期：2010-12-21各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、青海、宁夏省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：经研究，现将安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策通知如下：一、关于安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。
具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。
《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》(国税地字[1988]15号)第十八条第四项同时废止。
二、关于出租房产免收租金期间房产税问题对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
【中国财税浪子王骏点评，这个规定太不合理，免租期一种营销措施或者说是一种商业折扣，要求按照原值对免租期计征房产税过于苛刻】三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。
宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。
【还是财税【2008】152号文规定不清晰，计征房产税本来不应该牵就会计处理。
这次拨乱反正而已】本通知自发文之日起执行。
此前规定与本通知不一致的，按本通知执行。
各地财税部门要加强对政策执行情况的跟踪了解，对执行中发现的问题，及时上报财政部和国家税务总局。
财政部国家税务总局二0一0年十二月二十一日抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处。
国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知财税[2009]72号2009-7-31各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第四十四条规定，现就部分行业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下：1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
财税[2011]48号
![财税[2011]48号](https://img.taocdn.com/s3/m/4f0ce83667ec102de2bd8951.png)
财政部国家税务总局关于跨境设备租赁合同继续实行过渡性营业税免税政策的通知财税[2011]48号成文日期：2011-06-10各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，现对2008年12月31日前签订的并在此前尚未执行完毕的境外向境内出租设备合同（以下简称跨境设备租赁老合同）有关营业税政策通知如下：一、自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同（包括融资租赁和经营性租赁老合同）取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。
二、跨境设备租赁老合同是指同时符合以下条件的合同：（一）2008年12月31日前（含）以书面形式订立，且租赁期限超过365天；（二）合同标的物为飞机、船舶、飞机发动机、大型发电设备、机械设备、大型环保设备、大型建筑施工机械、大型石油化工成套设备、集装箱及其他设备，且合同约定的年均租赁费不低于50万元人民币；（三）合同标的物、租赁期限、租金条款不发生变更；合同标的物、租赁期限、租金条款未变更而出租人发生变更的，仍属于本通知所称跨境设备租赁老合同。
（四）2009年12月31日前（含）境内承租人（或通过其境外所属公司）按合同约定的金额已通过金融机构向境外出租人以外汇形式支付了租金（包括保证金或押金，下同）。
三、境内承租方应于2011年9月30日前持跨境设备租赁老合同、已付租金的付款凭证及出租方相应的发票（或账单）的原件和复印件，以及主管税务机关要求的其他材料到主管税务机关办理备案手续。
四、自2010年1月1日至发文之日，纳税人已缴、多缴或扣缴义务人已扣缴、多扣缴的上述应予免征的营业税税款，允许其从以后应缴或应扣缴的营业税税款中抵减，2011年年底前抵减不完的予以退税。
财政部国家税务总局二O一一年六月十日。
财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复-财税[2008]83号
![财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复-财税[2008]83号](https://img.taocdn.com/s3/m/01535cb6dc3383c4bb4cf7ec4afe04a1b071b01b.png)
财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税〔2008〕83号）江苏省财政厅、地方税务局：江苏省地税局《关于以企业资金为个人购房是否征收个人所得税问题的请示》（苏地税发[2007]11号）收悉。
经研究，批复如下：一、根据《中华人民共和国个人所得税法》和《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。
（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。
二、对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照"个体工商户的生产、经营所得"项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照"利息、股息、红利所得''项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照"工资、薪金所得''项目计征个人所得税。
财税实务：利用余热发电享受的税收优惠
利用余热发电享受的税收优惠
水泥厂开展技术改造，利用余热发电，是节能增效的一大举措。
通常情况下，余热发电就地供企业生产使用。
比如某省万年青水泥厂，余热发电量就能满足本企业生产用电量的1/3左右，极大地节省了生产成本。
那么，余热发电涉及哪些税收优惠政策?具体操作又需注意哪些问题?
增值税优惠
《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税[2011]115号)规定，销售利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力，增值税即征即退100%。
上文所述，水泥厂余热发电通常供本企业生产所用，而不是对外销售，因此不适用这一优惠政策。
如果余热发电的电量富余，企业对外销售(假设供应给职工生活区用电)，则适用即征即退优惠。
一种情况是向职工收取电费，这是最通常意义的销售;另一种情况是作为职工福利，不收电费，但根据增值税暂行条例实施细则的规定，“将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”视同销售;因此不管收电费与否，都要计缴增值税，但随后可100%退还。
企业适用即征即退优惠政策时，应把握两点：。
财税字[1995]第48号文件
![财税字[1995]第48号文件](https://img.taocdn.com/s3/m/6b5487df7f1922791688e853.png)
关于土地增值税一些具体问题规定的通知财税字[1995]第48号按照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称条例）和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称细则）的规定，现对土地增值税一些具体问题规定如下：一、关于以房地产进行投资、联营的征免税问题对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。
对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
二、关于合作建房的征免税问题对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。
三、关于企业兼并转让房地产的征免税问题在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
四、关于细则中“赠与”所包括的范围问题细则所称的“赠与”是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。
（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
五、关于个人互换住房的征免税问题对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土增值税。
六、关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。
对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。
企业所得税税收优惠备案资料一览表
优惠类别
优惠项目
国债利息收入
附报资料 《企业所得税优惠事项备案表》2 份。
符合条件的居民企业之间的股 息、红利等权益性投资收益
《企业所得税优惠事项备案表》2 份。
非营利组织收入
《企业所得税优惠事项备案表》2 份。
中国清洁发展机制基金取得的 收入
《企业所得税优惠事项备案表》2份
除
5、委托、合作研究开发项目的合同或协议复印件（非
自主开发情形时报送）。
《企业所得税法》第30条政；策《依企据业所得税法实施条例》 第95条；国税发 〔2008〕116号；苏国税发［2010］107 号；财税〔2009〕31号；财税〔2013〕70号
1、《企业所得税优惠事项备案表》2 份。
安置残疾人员及国家鼓励安置 的其他就业人员所支付的工资 加计扣除
财税[2008]1号；财税[2012]27号；国家税务总局公告
得税 集成电路生产企业
2、集成电路线宽小于 0.25 微米的集成电路生产企业 2012年第19号；国家税务总局公告2013年第43号
认定证明复印件。
投资额超过80亿元人民币的集 1、《企业所得税优惠事项备案表》4 份。
财税[2008]1号；财税[2012]27号；国家税务总局公告
2、经营业务属于《国民经济行业分类》中的农、林、
牧、渔业具体项目说明。
3、有效期内的远洋渔业企业资格证书复印件（从事远 《企业所得税法》第27条；《企业所得税法实施条例》
农、林、牧、渔业项目的所得 洋捕捞业务的提供）。 4、县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意
第86条；财税〔2008〕149号；国税函〔2008〕850号； 国税函〔2009〕779号；国家税务总局公告2010年第2
国家税务总局公告2011年第48号
国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告2011年第48号成文日期：2011-09-13根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的规定，现对企业(含企业性质的农民专业合作社，下同 )从事农、林、牧、渔业项目的所得，实施企业所得税优惠政策和征收管理中的有关事项公告如下：一、企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）的规定标准执行。
企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。
二、企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。
三、企业从事林木的培育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。
四、企业从事下列项目所得的税务处理（一）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；（二）饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;（三）观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；（四）“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。
五、农产品初加工相关事项的税务处理（一）企业根据委托合同，受托对符合《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）和《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。
2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定
2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定2008年度企业所得税汇算清缴有关政策的规定一、工资薪金支出（一）纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。
（二）经批准实行工效挂钩办法的企业，2008年实际发放的工资未计入当年成本费用而冲减了以前年度效益工资余额（是指以前年度按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额，在年度纳税申报时已作纳税调增的金额）的部分，允许在年终汇缴申报时作纳税调减。
（三）纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。
对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下年度1月份）。
（四）《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
（五）《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
二、职工福利费（一）企业在2008年度所得税汇算清缴中，职工福利费按以下方式进行税务处理：2008年发生的职工福利费支出，应冲减其2007年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定进行扣除。
环保设备税前扣除
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《税收减免管理办法（试行）》的规定，实行申请登记备案管理的企业所得税优惠项目，由纳税人在年度申报（或季度申报）前向主管税务机关提出备案申请，并同时提交下列要求报送的资料，税务机关接到纳税人备案申请后，对纳税人提交资料是否齐全进行审查，并在7个工作日内通知纳税人已予登记备案或不予登记备案，经主管税务机关登记备案后，纳税人可在企业所得税申报时享受相关税收优惠。
纳税人发生购置专用设备税额抵免减免税项目，应填报《备案类减免税报备表》，并附送下列资料：（1）购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备情况表（2）加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、合同等资料复印件。
抵免所得税的注意事项税法规定，企业利用自筹资金和银行贷款（不包括利用财政拨款）购置专用设备围内的专用设备并取得增值税专用发票的，其专用设备投资额，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。
专用设备投资额是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
综合《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）、《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）及《国家税务总局关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）的相关文件规定，专用设备的投资抵免除符合相关条件外，就专用设备投资额的确定而言，还应依据企业取得的是普通发票还是增值税专用发票，其进项税额能否抵扣及是否存在退税和其他相关情形进行包括以下五个方面的专属认定。
一、增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额。
财税字〔1995〕48号财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知
财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知财税字〔1995〕48号按照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称条例）和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称细则）的规定，现对土地增值税一些具体问题规定如下：一、关于以房地产进行投资、联营的征免税问题对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。
对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
二、关于合作建房的征免税问题对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。
三、关于企业兼并转让房地产的征免税问题在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
四、关于细则中“赠与”所包括的范围问题细则所称的“赠与”是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。
（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
五、关于个人互换住房的征免税问题对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。
六、关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。
解读财税[2012]48号文财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支
![解读财税[2012]48号文财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支](https://img.taocdn.com/s3/m/1ff000c480eb6294dd886cfc.png)
乐税智库文档
财税文集
策划 乐税网
解读财税[2012]48号文财政部国家税务总局关于广告费和业务宣
传费支出税前扣除政策的通知
【标 签】广告费和业务宣传费,税前扣除政策
【业务主题】企业所得税
【来 源】
“15” 200972“72” 201020113015 201248“48” “”
广告费与业务宣传费实行合并扣除
三类企业的扣除标准仍延续由15％增至30％的规定
201120111.34 “48”“ 30 ”3.75
“72”“”1530
烟草企业的烟草广告宣传费仍然不得扣除
“48”“72”“ ”
其他企业的广告宣传费扣除标准均为不超过15％
“48”15
对关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除
“ 48”“ ”
1.
2.
3. 1530
4.
“48”
新扣除规定的执行期间及相关调整事项
1. “48”20112015“72”20105
2. “48”2011“72”2011112011 15
201215“ 5”
3.“48”3020112011
扣除基数即销售（营业）收入的分类确认
超出扣除限额部分可结转下年扣除
“48”
关联知识：
1.中华人民共和国企业所得税法实施条例。
企业所得税年报表填报说明
企业所得税年度申报表填报说明一、年度申报时间企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表,并汇算清缴，结清应缴应退税款；即申报期为1月1日至5月31日.二、年度申报范围企业所得税纳税人,包括查账征收和核定征收两种方式进行预缴的纳税人（查账征收进行A类报表的申报，核定征收则进行B类报表的申报）。
但不包括外地企业在杭分支机构（不具有法人资格，即只在四个季度通过分配表进行预缴,但不需进行汇算清缴）。
三、网上申报纳税人登录浙江地税申报系统之后，选择左边纳税申报,然后进行需要申报报表的选择。
（一）、核定征收企业所得税征收方式为核定征收的纳税人申报第4张表:企业所得税汇算清缴申报表(适用于核定征收企业）。
(二）查账征收企业所得税征收方式为查账征收的纳税人申报第5张表：企业所得税汇算清缴申报表（适用于查账征收企业）。
四、年度申报表填报说明（一）核定征收核定征收企业的年度申报表包括附表和主表各一张,按照序号顺序,先申报附表，再进行主表的申报（只有当附表保存成功才能进行主表的申报，如果未申报附表就直接点击主表会提示错误).附表：《税收优惠明细表》行次项目名称金额1 一、免税收入（2＋3＋4＋5）2 1、国债利息收入3 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益4 3、符合条件的非营利组织的收入5 4、其他6 二、减计收入（7＋8）7 1、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入8 2、其他9 三、减免税合计（10＋11＋12＋13）10 (一)符合条件的小型微利企业10 （一）国家需要重点扶持的高新技术企业11 （二）民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分注:上表中划斜线部分单元格纳税人不能填报。
按目前税收规定，核定征收企业暂无税收优惠项目可以享受。
税收优惠明细表允许纳税人填报“免税收入”部分，因为现有核定征收纳税人以按收入总额核定应纳税所得额方式为主（纳税人能够准确核算收入)，反映到主表中“收入总额"应为“应税收入总额”，计算方法为:应税收入=总收入-免税收入-不征税收入，所以在附表中可以填报免税收入部分。
污水处理厂能享受的税收优惠有哪些
污⽔处理⼚能享受的税收优惠有哪些⽹友提问：某县污⽔处理⼚正式运⾏，请问，该⼚可以享受哪些税收优惠?律师解答：⾸先，在增值税⽅⾯，《财政部、国家税务总局关于资源综合利⽤及其他产品增值税政策的通知》(财税〔2008〕156号)第⼀条规定，再⽣⽔免征增值税。
再⽣⽔应当符合⽔利部《再⽣⽔⽔质标准》的有关规定。
该通知第⼆条规定，对污⽔处理劳务免征增值税。
污⽔处理是指将污⽔加⼯处理后符合GB18918-2002有关规定的⽔质标准的业务。
其次，在企业所得税⽅⾯，《企业所得税法》第⼆⼗七条第三项及其实施条例第⼋⼗⼋条规定，公共污⽔处理项⽬⾃取得第⼀笔⽣产经营收⼊所属纳税年度起“三免三减半”。
《财政部、国家税务总局、国家发展改⾰委关于环境保护节能节⽔项⽬企业所得税优惠⽬录(试⾏)》(财税〔2009〕166号)规定，城镇污⽔处理项⽬应具备以下条件：1.根据全国城镇污⽔处理设施建设规划等全国性规划设⽴。
2.专门从事城镇污⽔的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置(含符合国家产业政策和准⼊条件的⽔泥窑协同处置)。
3.根据国家规定获得污⽔处理特许经营权，或符合环境保护⾏政主管部门规定的⽣活污⽔类污染治理设施运营资质条件。
4.项⽬设计、施⼯和运⾏管理⼈员具备国家相应职业资格。
5.项⽬按照国家法律法规要求，通过相关验收。
6.项⽬经设区的市或者市级以上环境保护⾏政主管部门总量核查。
7.排放⽔符合国家及地⽅规定的⽔污染物排放标准和重点⽔污染物排放总量控制指标。
8.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
如果该⼚还有污⽔处理项⽬之外的其他收⼊，则按照减免税管理的有关要求，减免税收⼊与⾮减免部分要分别单独核算。
《国家税务总局关于进⼀步明确企业所得税过渡期优惠政策执⾏⼝径问题的通知》(国税函〔2010〕157号)再次强调了相关收⼊要单独核算。
根据《企业所得税法》第三⼗四条及其实施条例第⼀百条规定，企业购置并实际使⽤规定范围内的环境保护专⽤设备，该专⽤设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不⾜抵免的可以在今后5年内结转抵免。
环境保护、节能节水、安全生产专用设备所得税抵免优惠设备申报程序
为了促进企业节能减排、推动绿色生产、推广安全生产工作，鼓励企业购置并使用环境保护、节能节水、安全生产专用设备，国家于2008年将专用设备抵免所得税额的税收优惠纳入了新企业所得税法及其实施条例。
本文分两个部分阐述该项所得税优惠的要旨，整理、分析专用设备税额抵免优惠的相关法律和政策规定，同时阐释如何将相关政策落实到具体的申请工作中去。
专用设备税额抵免优惠的相关立法和政策主要分为两个层次。
首先，适用于全国范围的法律法规及部门规章，包括企业所得税法及其实施条例、财税[2008]115号、财税[2008]118号、财税[2008]48号、国税函[2009]255号、财税[2009]69号、国税函[2010]256号等。
以上文件规定了设备税额抵免优惠的实质性要件。
其次，各省、自治区、直辖市相关主管部门的相关文件，就山东省来说，主要包括鲁经贸循字[2009]88号、鲁经贸循函字[2009]11号、鲁经贸资字[2009]123号等，上述文件对设备抵免申请的程序性问题做出了细致规范，进一步细化了国家相关政策规定。
一、国家政策文件（一）企业所得税法作为企业所得税的优惠政策之一，专用设备税额抵免优惠首先规定在《企业所得税法》第三十四条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
该条规定明确了以下三个问题：首先，可以抵免的设备是企业购置并投入使用的环境保护、节能节水和安全生产的专用设备；其次，抵免税额的计算基础为购买专用设备的投资额；再次，按比例实行税额抵免。
此外，根据国税函[2009]255号的规定，专用设备抵免所得税优惠属于事前备案的优惠项目，需要在企业所得税年度申报前完成备案。
为了进一步明确企业所得税法第三十四条的规定，《企业所得税法实施例》第一百条对设备范围和抵免方式做了详细规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知2008年2月22日 财税[2008]1号
![财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知2008年2月22日 财税[2008]1号](https://img.taocdn.com/s3/m/ed007c136edb6f1aff001f36.png)
财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知2008年2月22日财税[2008]1号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条的规定，经国务院批准，现将有关企业所得税优惠政策问题通知如下：一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。
（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。
（六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。
（七）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。
（八）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0 25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。
（九）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。
（十）自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。
财税字[1995]第48号文件
![财税字[1995]第48号文件](https://img.taocdn.com/s3/m/ce6917ed03d8ce2f016623ca.png)
关于土地增值税一些具体问题规定的通知财税字［1995]第48号按照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(以下简称条例）和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称细则）的规定，现对土地增值税一些具体问题规定如下：一、关于以房地产进行投资、联营的征免税问题对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免征收土地增值税。
对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
二、关于合作建房的征免税问题对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。
三、关于企业兼并转让房地产的征免税问题在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的,暂免征收土地增值税。
四、关于细则中“赠与”所包括的范围问题细则所称的“赠与"是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的.（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
五、关于个人互换住房的征免税问题对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土增值税。
六、关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用,如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的,可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。
对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
璐㈡斂閮ㄣ€佸浗瀹剁◣鍔℃€诲眬鍏充簬鎵ц鐜淇濇姢涓撶敤璁惧浼佷笟鎵€寰楃◣浼樻儬鐩綍銆佽妭鑳借妭姘翠笓鐢ㄨ澶囦紒涓氭墍寰楃◣浼樻儬鐩綍鍜屽畨鍏ㄧ敓浜т笓鐢ㄨ澶囦紒涓氭墍寰楃◣浼樻儬鐩綍鏈夊叧闂鐨勯€氱煡
鍙戞枃鏃ユ湡2008骞?9鏈?3
鏃?nbsp;
鏈夋晥鑼冨洿鍏ㄥ浗
鍙戞枃鏈哄叧璐㈡斂閮? 鍥藉绋
庡姟鎬诲眬
鏂囧彿
璐㈢◣[2008]48
鍙?nbsp;
鏃舵晥鎬?/td> 鐜拌鏈夋晥鐢熸晥鏃ユ湡2008-09-23
鎵€灞炲垎绫?/td> 绋庢敹浼樻儬 ( 绋庢硶->绋庢敹浼樻儬 )
璐㈡斂閮ㄣ€佸浗瀹剁◣鍔℃€诲眬鍏充簬鎵ц鐜淇濇姢涓撶敤璁惧浼佷笟鎵€寰楃◣浼樻儬鐩綍銆佽妭鑳借妭姘翠笓鐢ㄨ澶囦紒涓氭墍寰楃◣浼樻儬鐩綍鍜屽畨鍏ㄧ敓浜т笓鐢ㄨ澶囦紒涓氭墍寰楃◣浼樻儬鐩綍鏈夊叧闂鐨勯€氱煡
璐㈢◣[2008]48鍙?
2008骞?鏈?3鏃?
鍚勭渷銆佽嚜娌诲尯銆佺洿杈栧競銆佽鍒掑崟鍒楀競璐㈡斂鍘咃紙灞€锛夛紝鍥藉绋庡姟灞€銆佸湴鏂圭◣鍔″眬锛屾柊鐤嗙敓浜у缓璁惧叺鍥㈣储鍔″眬锛?
銆€銆€鏍规嵁銆婁腑鍗庝汉姘戝叡鍜屽浗浼佷笟鎵€寰楃◣娉曘€嬶紙浠ヤ笅绠€绉颁紒涓氭墍寰楃◣娉曪級鍜屻€婁腑鍗庝汉姘戝叡鍜屽浗浼佷笟鎵€寰楃◣娉曞疄鏂芥潯渚嬨€嬶紙鍥藉姟闄护绗?12鍙凤級鏈夊叧瑙勫畾锛岀粡鍥藉姟闄㈡壒鍑嗭紝璐㈡斂閮ㄣ€佺◣鍔℃€诲眬銆佸彂灞曟敼闈╁鍏竷浜嗐€婄幆澧冧繚鎶や笓鐢ㄨ澶囦紒涓氭墍寰楃◣浼樻儬鐩綍銆嬨€併€婅妭鑳借妭姘翠笓鐢ㄨ澶囦紒涓氭墍寰楃◣浼樻儬鐩綍銆嬶紝璐㈡斂閮ㄣ€佺◣鍔℃€诲眬銆佸畨鐩戞€诲眬鍏竷浜嗐€婂畨鍏ㄧ敓浜т笓鐢ㄨ澶囦紒涓氭墍寰楃◣浼樻儬鐩綍銆嬶紙浠ヤ笅缁熺О銆婄洰褰曘€嬶級銆傜幇灏嗘墽琛屻€婄洰褰曘€嬬殑鏈夊叧闂閫氱煡濡備笅锛?
銆€銆€涓€銆佷紒涓氳嚜2008骞?鏈?鏃ヨ捣璐疆骞跺疄闄呬娇鐢ㄥ垪鍏ャ€婄洰褰曘€嬭寖鍥村唴鐨勭幆澧冧繚鎶ゃ€佽妭鑳借妭姘村拰瀹夊叏鐢熶骇涓撶敤璁惧锛屽彲浠ユ寜涓撶敤璁惧鎶曡祫棰濈殑10%鎶靛厤褰撳勾浼佷笟鎵€寰楃◣搴旂撼绋庨锛涗紒涓氬綋骞村簲绾崇◣棰濅笉瓒虫姷鍏嶇殑锛屽彲浠ュ悜浠ュ悗骞村害缁撹浆锛屼絾缁撹浆鏈
熶笉寰楄秴杩?涓撼绋庡勾搴︺€?br />
銆€銆€浜屻€佷笓鐢ㄨ澶囨姇璧勯锛屾槸鎸囪喘涔颁笓鐢ㄨ澶囧彂绁ㄤ环绋庡悎璁′环鏍硷紝浣嗕笉鍖呮嫭鎸夋湁鍏宠瀹氶€€杩樼殑澧炲€肩◣绋庢浠ュ強璁惧杩愯緭銆佸畨瑁呭拰璋冭瘯绛夎垂鐢ㄣ€?br /> 銆€銆€
銆€銆€涓夈€佸綋骞村簲绾崇◣棰濓紝鏄寚浼佷笟褰撳勾鐨勫簲绾崇◣鎵€寰楅涔樹互閫傜敤绋庣巼锛屾墸闄や緷鐓т紒涓氭墍寰楃◣娉曞拰鍥藉姟闄㈡湁鍏崇◣鏀朵紭鎯犺瀹氫互鍙婄◣鏀惰繃娓′紭鎯犺瀹氬噺寰併€佸厤寰佺◣棰濆悗鐨勪綑棰濄€?br />
銆€銆€鍥涖€佷紒涓氬埄鐢ㄨ嚜绛硅祫閲戝拰閾惰璐锋璐疆涓撶敤璁惧鐨勬姇璧勯锛屽彲浠ユ寜浼佷笟鎵€寰楃◣娉曠殑瑙勫畾鎶靛厤浼佷笟搴旂撼鎵€寰楃◣棰濓紱浼佷笟鍒╃敤璐㈡斂鎷ㄦ璐疆涓撶敤璁惧鐨勬姇璧勯锛屼笉寰楁姷鍏嶄紒涓氬簲绾虫墍寰楃◣棰濄€?br />
銆€銆€浜斻€佷紒涓氳喘缃苟瀹為檯鎶曞叆閫傜敤銆佸凡寮€濮嬩韩鍙楃◣鏀朵紭鎯犵殑涓撶敤璁惧锛屽浠庤喘缃箣鏃ヨ捣5涓撼绋庡勾搴﹀唴杞銆佸嚭绉熺殑锛屽簲鍦ㄨ涓撶敤璁惧鍋滄浣跨敤褰撴湀鍋滄浜彈浼佷笟鎵€寰楃◣浼樻儬锛屽苟琛ョ即宸茬粡鎶靛厤鐨勪紒涓氭墍寰楃◣绋庢銆傝浆璁╃殑鍙楄鏂瑰彲浠ユ寜鐓ц涓撶敤璁惧鎶曡祫棰濈殑10%鎶靛厤褰撳勾浼佷笟鎵€寰楃◣搴旂撼绋庨锛涘綋骞村簲绾崇◣棰濅笉瓒虫姷鍏嶇殑锛屽彲浠ュ湪浠ュ悗5涓撼绋庡勾搴︾粨杞姷鍏嶃€?br />
銆€銆€鍏€佹牴鎹粡娴庣ぞ浼氬彂灞曢渶瑕佸強浼佷笟鎵€寰楃◣浼樻儬鏀跨瓥瀹炴柦鎯呭喌锛屽浗鍔￠櫌璐㈡斂銆佺◣鍔′富绠￠儴闂ㄤ細鍚屽浗瀹跺彂灞曟敼闈╁銆佸畨鐩戞€诲眬绛夋湁鍏抽儴闂ㄩ€傛椂瀵广€婄洰褰曘€嬪唴鐨勯」鐩繘琛岃皟鏁村拰淇锛屽苟鍦ㄦ姤鍥藉姟闄㈡壒鍑嗗悗瀵广€婄洰褰曘€嬭繘琛屾洿鏂般€?/div>
2012 LexisNexis, a division of Reed Elsevier Inc. All rights reserved.。