其他应收款对资产管理比率的影响

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其他应收款对资产管理比率的影响

会计报表是企业的外部信息使用者了解企业的窗口，报表数据和以报表数据为基础的财务比率体现了企业经营管理水平，表现企业的财务管理能力。其中资产管理比率用于衡量企业在运用资产赚取收入的能力，也称营运能力比率，是综合反映企业经营效率的指标（经营效率通常由资产管理比率和赢利能力比率衡量）。通常资产管理比率包括：营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率几个指标。这几个指标的计算通常以“主营业务收入”、“主营业务成本”为比照物（作分子），用存货、资产、应收款的平均余额为分母。但在实际操作中，套用公式得出的指标往往不能反映真实的情况。原因有两方面：一是报表数据的反常现象，当“其他应收款”项目金额所占比例较大时，相关比率会出现反常现象。二是比照物选择不当。以某企业营运能力指标为例做简要分析。

某企业的资产管理比率表

营业周期指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间，存货周转天数和应收账款周转天数分别指存货、应收账款转为现金的时间。周转时间越短，说明资金周转速度越快。上表1—5个指标可以看出，该企业的存货周转速度和应收款周转速度较快，但整个流动资产的周转率为什么只有0.5，远远低于存货和应收账款周转

率呢？以上指标是以报表数据为基础得出的，进一步分析资产负债表，问题在于报表数据出现反常现象：“其他应收款”项目数据偏大。

《企业会计制度》规定，企业因销售商品、产品、劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项在“应收账款”核算，而除此以外的其他各种应收、暂付款项，在“其他应收款”科目核算。从理论上讲，该科目的发生额和余额不会太大，但在实务操作中，因其包括了除主营业务货款以外的所有应收性质的款项，往往余额很大，在资产负债表的流动资产中，占有较大的比重。另外在关联交易中，非正常交易占用资金，通常也在“其他应收款”、“其他应付款”中核算，从而影响了财务比率，导致报表使用者难以对企业资产运作情况作出正确的判断。以下对两类常见的列入“其他应收款”科目的事项进行分析。

关联交易指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。在未支付价款时，交易双方会将该项业务作为往来账列入“其他应收款”、“其他应付款”中。关联方交易通常来说能在一般商业条款中使参与双方受益。一般商业条款是指那些不会比与非关联方交易可望合理收益更多或更少的商业条款。关联方之间的交易在使用其他条款没有有利之处时，经常以这种条款进行。但在某些条件下，交易是使一方收益而进行的,表现一是交易价格明显偏高，另一种是明显偏低，甚至无偿让渡资产使用权。这种时候，一方的“其他应收款”金额会较大而且挂账时间长，就会影响主要资产管理比率所代表

的经济意义，出现指标间的不一致现象。往来账列入“其他应收款”、“其他应付款”是关联交易常见的处理方法。在需要合并报表后才对外公布数据的情况下，这种处理是正常的，也不会影响报表的真实性。但作为关联交易的双方不存在控制和被控制时，个别会计报表不纳入合并的范围，那在使用报表的过程中，就需要做进一步分析，剔除关联交易事项的影响。因为对受损方而言，企业本来内部资产管理状况较好，因“其他应收款”占流动资产的比例大，导致整个企业资金周转缓慢，损害了股东和债权人的利益。而报表的编制者，应按重要性原则，在报表附注中披露这类事项。

《企业会计制度》和《小企业会计制度》对“其他应收款”的核算内容都作了明确规定：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；应向职工收取的各种垫付款；备用金；预付款转入；其他各种应收、暂付款。在这些项目中，与包装物相关的租金、押金发生额会较大。在某些特殊的行业，当包装物与产品相比，价值相对较高，以出租、出借的形式运转时，列入“其他应收款”的金额就会很大。因其对资产管理比率的影响较大，需要单独列项分析“其他应收款—包装物”周转情况。

从实质上说，出租、出借的包装物与低值易耗品一样（很多企业直接列入低值易耗品），属于一种劳动手段。因为这种情况下的包装物不符合《企业会计准则—存货》中对存货的定义，既不属于持有以备出售的产成品或商品和仍处于生产过程中的在产品，也不属于将在生产产品和提供劳务过程中耗用的材料，其价值的转移也不是一次

性的，而像固定资产一样，逐渐转移到费用中。因沿用我国多年的实务惯例，才将其列入存货核算。因此，在计算流动资产周转率时，应将“其他应收款”中与出租、出借包装物相关的项目扣除后，再选择“主营业务成本”作为比照物进行计算。对“其他应收款—包装物”的周转速度，应将其回收数与发出数比较后得出。这样才能真正了解企业的流动资产管理水平和经营效率。

财务报表的分析对财务信息数据的使用者来说是必不可少的，但仅从表面数据的计算结果看问题，往往会得出错误的信息。只有深入了解企业或行业的特点，才能作出正确的判断。