实际利率法在贷款会计处理的应用
财务会计教学中实际利率法的应用
浅析财务会计教学中实际利率法的应用【摘要】目前，在我国的企业会计准则体系中，由于实际利率法应用于很多具体会计准则中，因此它是一种非常重要的方法，但是笔者在教学过程中却发现，很多学生在学习这种方法时会觉得有一定的难度。
本文将以债券的发行为例，通过对实际例子进行通俗易懂的分析，以期能够使学生轻松理解并很好的掌握这种会计处理方法。
【关键词】实际利率法；摊余成本；应付利息；债券溢价实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
在目前我国的企业会计准则体系中，实际利率法是一个频频出现的词汇。
在涉及到长期债权投资和债务筹资的经济业务中，实际利率法是进行收益确认或利息摊销常用的一种方法。
比如在金融资产一章，对于投资者所购入的债券，如果在初始确认时，将其划分为持有至到期投资或可供出售金融资产的话，该债券投资的利息收入的会计处理要求采用实际利率法。
再比如在融资租赁一章中，无论出租方还是承租方，其收益或利息的确认也要求采用实际利率法进行会计处理。
除此以外，企业发行债券的利息费用确认也需要采用实际利率法。
由此可见，实际利率法在企业会计准则中是非常重要的一种方法，但是笔者在教学过程中却发现，很多学生会觉得学习这种方法有一定的难度，其实，只要理解了实际利率法得真实含义，掌握这种方法并不难。
本文将以债券的发行为例，通过对实际例子进行深入的分析，来阐述实际利率法的具体运用，从而使学生能够轻松理解并很好的掌握这种会计处理方法。
下面我们将以例子解析的方式详细介绍对实际利率法的理解。
假设甲公司于2008年1月1日发行了5年期一次还本、分期付息的债券，面值为1000万元，发行价格为1043.27万元。
债券利息于每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。
假设，债券的利息费用应全部计入财务费用。
要求按照实际利率进行会计处理。
本例中债券的发行价格大于其面值，属于溢价发行。
债券发行者甲公司之所以能够以高于面值的价格将债券卖出，是因为债券的票面利率大于其实际利率，我们可以理解为，因为甲公司在将来支付利息时，按票面利率支付的利息要高于按实际利率计算的利息，溢价部分其实是甲公司提前所得到的利息补偿。
《企业会计准则》金融资产会计处理探讨
《企业会计准则》金融资产会计处理探讨作者：韩旺生来源：《财会通讯》2007年第10期一、金融资产的分类金融资产的会计处理因金融资产的分类不同而有较大差异，按照第22号企业会计准则的要求，金融资产应在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产四大类。
某项金融资产的具体分类主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。
对金融资产分类的难点在于交易性、持有至到期和可供出售金融资产的划分。
对这三类金融资产的划分是进行相关会计处理的第一步，对这三类金融资产的归类将导致后续计量的截然不同。
对如某企业购买的随时可进行交易、尚未到期的3年期国债，可以进行三种归类：(1)划分为交易性金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“交易性金融资产”项目。
资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入当期损益。
(2)划分为可供出售金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表“可供出售金融资产”科目。
资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入所有者权益。
(3)划分为持有至到期投资，则在资产负债表日要计算本会计期间因持有该项投资而实现的利息收入。
二、金融资产公允价值变动的会计处理按照新会计准则的要求，交易性金融资产公允价值的变动应计入当期损益，同时处置该金融资产时，应将计入当期损益的公允价值变动部分转回。
[例1]某公司持有的一项交易性金融资产成本为100万元，年终时该项资产公允价值增涨了20万元。
此时会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动 200000贷：公允价值变动损益200000假定该公司处置该项交易性金融资产的净现金流量为130万元，则会计分录为：借：银行存款1300000公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——成本1000000交易性金融资产——公允价值变动200000投资收益300000持有至到期投资、贷款和应收款项公允价值变动的会计处理与交易性金融资产的处理方式基本相同，但可供出售金融资产公允价值变动并不计入当期收益，而应计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，同时在处置该项可供出售金融资产时，将计人所有者权益的公允价值变动部分转回。
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理2010-08-20 17:08:21| 分类：财税专栏阅读272 评论0 字号：大中小订阅《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2007］80号）规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照《企业会计准则》规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。
对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税法有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。
对于上述规定阐述的实际利率法，在实务中应如何操作，纳税人对此十分关注。
在本文中笔者结合新《企业会计准则》的规定作如下分析。
会计规定根据新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是相同的，即均应采用实际利率法，按摊余成本计量。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
实际利率计算的应付利息，是指当期债务人应该确认的财务费用，而实际利率计算的投资收益是指投资者获得的收益。
实际利率法摊销是指在购买阶段多付出的费用或者提前得到的收益在持有期间逐期确认为费用或者损失。
其计算公式为：持有至到期投资的期末摊余成本＝期初摊余成本－已收回本金±利息调整（或溢折价）累计摊销额－已发生的减值损失＝期初摊余成本－已收回本金＋投资收益（期初摊余成本×实际利率）－应收利息（面值×票面利率）－已发生的减值损失计算方法1、实际利率持有至到期投资只能是债券投资，其后续计量应按照摊余成本做期末计价，并以实际利率计算实际投资收益，用票面利率计算应收利息。
如债券面值1000元，该债券为五年期，按年分期付息，到期偿还本金，票面利率10％，购买价格900元，交易费用50元，实际利率为R，那么，根据1000×10％×（P/A，R，5）＋1000×（P/S，R，5）＝950元，就可以计算出企业的实际利率。
简述教学中实际利率法在财务会计上的应用
简述教学中实际利率法在财务会计上的应用赵泽梅;罗杰【摘要】财务会计是运用簿记系统的专门方法,以通用的会计原则为指导,对企业资金运动进行反映和控制,旨在为投资者,债权人提供会计信息的对外报告会计.简单地说,财务会计是运用专门的方法对已经发生的经济交易和事项进行记录,而管理会计是旨在向企业内部管理当局提供经济决策所需信息,管理会计是对还没发生的事项进行分析预测.在财务会计中,实际利率法的账务处理一直是教学中的一大难点,也是一大重点内容,多项经济交易都要运用实际利率法进行账务处理,比如用分期付款的方式购买固定资产、持有至到期投资持有期间利息的摊销等.此类经济交易也越来越常见,因此,学好实际利率法的账务处理是极其必要的.【期刊名称】《当代经济》【年(卷),期】2016(000)015【总页数】2页(P83-84)【关键词】实际利率;持有至到期投资;插值法【作者】赵泽梅;罗杰【作者单位】云南大学旅游文化学院,云南丽江674199;云南大学旅游文化学院,云南丽江674199【正文语种】中文实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
比如企业购入债券作为持有至到期投资，实际利率就是将该债券未来收回的利息和本金等现金流量折现为现值恰好等于该资产的初始入账金额的折现率。
实际利率法就是按摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法。
在实际利率法的运用中，要涉及到《财务管理》中的一些概念和知识，此方法综合性较强，掌握此方法有一定的难度，并且是《中级财务会计》这门课程中的重点及难点。
下面我就利用一个实际案例通过运用本人总结的方法来对此方法进行详细的介绍。
2x11年1月1日，A公司从活跃市场上购入B公司当日发行的面值为500000元、期限5年，票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的价款（包含交易费用）为528000元。
实际利率法在银行业务中的应用
实际利率法在银行业务中的应用根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第十四条，“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失”。
实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，而直线法只是简单的平均分配，没有考虑货币时间价值，这种核算方式不能反映资金营运的真实收益。
货币时间价值是指一定量资金在不同时点上价值量的差额。
它反映的是由于时间因素的作用而使现在的一笔资金高于将来某个时期同等数量的资金的差额或者资金随时间推延所具有的增值能力。
资金的循环和周转，以及因此实现的货币增值，需要一定的时间，每完成一次循环，货币就完成一次增值，周转的次数越多增值额也越大。
因此随着时间的延续货币总量在循环和周转中按几何级数增大，使得货币具有时间价值。
实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式。
采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了货币的时间价值。
假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值，因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、更加准确。
对于商业银行来说，其业务大多与资金借贷和资金交易相关，更需要引入货币时间价值的概念，对以非公允价值计量的金融工具以实际利率法来准确计量和反映财务状况和经营成果。
根据《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》（银监通22号）要求,，金融企业将全部实施新会计准则。
因此，不管是出于监管的要求，公司经营管理的要求，还是本着对投资者负责的态度，采用实际利率法对银行业务进行核算有着非常重要的意义，是大势所趋。
例谈实际利率法的运用
例谈实际利率法的运用根据财政部2006年发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
不仅第2号会计准则，2006年其他多项会计准则，包括收入、借款费用、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则等，均要求企业按照实际利率法对相关资产、负债和收入进行确认和计量，并要求按照实际利率法确认金融资产和金融负债的利息收入和利息费用。
实际利率法是资金时间价值观念在财务会计准则中的具体体现，只有按照实际利率法进行会计确认和计量，才能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
因此，认真领会实际利率法的内涵，掌握实际利率法计算利息以及摊余成本的内在逻辑，对于准确把握整个会计准则体系至关重要。
一、实际利率法相关概念（一）实际利率法概念的提出1.债券发行价格问题实际利率法与名义利率法相对应，它是按照金融资产或金融负债的实际利率进行会计确认和计量的一种会计核算方法。
例如，债券的价值是其未来利息收入和本金的折现值，市场利率是决定债券价格的重要因素。
企业发行债券时，可能市场利率可能已经发生了变化，使债券的票面利率高于或者低于市场利率，从而导致债券溢价或者折价发行的情况出现，即债券的实际价值与票面价值不相等。
当票面利率高于市场利率时，为了补偿改造人损失，要采用溢价发行方式。
反之，则采用折价发行方式。
2.投资成本问题在溢价或折价发行债券的方式下，债券投资成本为实际支付的价款，与票面价值不等。
相应地，投资收益的计量应当改按投资成本为依据，而与票面价值无关。
3.利息计量问题在溢价或者折价发行债券的情况下，溢价是对发行人利息损失的补偿，折价是对投资人利息收益不足的补偿。
对投资收益或者利息支出的补偿自然使得债券实际投资收益或者利息支出不会等于票面利率。
此时就应当选择一个能够真实反映投资收益或利息支出的利率。
（二）实际利率根据第22号会计准则，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
新会计准则中实际利率法的应用
（ ） 二 融资租赁固定资产
企业融资租人的固定资产 ， 租赁 在
债合同各方之 间支付或收取的 、属于实际利率组成部分 的各项收 费、 交易 费用及溢 价或折价等 ， 应当在确定实 际利率时予以考虑 。 金融资产 或金融负 债的未来现 金流量 或存续 期间无 法可靠 预计
时 ，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期 内的合 同现金
收入。 ６ 确定实际利率时 ， （） 应当在考虑金融资产或金融负债所有
合同条款 （ 包括 提前 还款 权 、 涨期 权 、 看 类似期权等 ） 的基础 上预 计未来现金流量 ， 但不 应当考虑未来信用损失。 金融资产或金融负
合 计
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２０Ｏ Ｏｏ
８０Ｏ Ｏｏ
本 金 即相 对 于 分期 付 款 总 额 终值 而 言的 现 值 。
２０ 年财政部发布 的《 ０６ 企业会计准则 ２０ 》 ０６ 中关于实际利率
法的应用 主要有 以下规定。 （ ） 买固定资产 的价款超过正常信 １购
用条件延期支付 ， 实质上具有融资 Ｉ质 的， 生 固定资产 的成本以购买 价款的现值 为基础确定。实际支付的价款与购买价款 的现值之间 的差额 ， 除按照 《 企业会计准 则第 １ 号——借款 费用 》 ７ 应予资本 化 的以外 ， 当在信用期 间内计人 当期损益 。 ２ 购买无形资产 的 应 （） 价款超过正常信用条件延期支付 ， 实质上具有融资性质的 ， 无形资 产 的成本以购买价款 的现值为基础确定。实际支付的价款与购买 价款现值之 间的差额 ， 除按照 《 企业会计准则第 １ 号——借款 费 ７
期 开始 日， 应计人 固定资产 成本 的金 额 （ 按 租赁开始 日租赁资产
公 允价 值与最低租赁付款额现值两者 中较低者 ，加上初始直接费 用 ）借记 “ ， 在建 工程” “ 或 固定资产 ” 目； 最低租赁 付款 额 ， 科 按
常见金融借款实际利率的计算方法及应用
常见金融借款实际利率的计算方法及应用嘿，咱今儿就来唠唠常见金融借款实际利率的计算方法及应用。
你说这金融借款啊，就像是生活中的一场冒险。
咱平常借钱买个啥东西，心里总得有个数吧，这利率到底咋算呢？这可重要得很嘞！咱先说说简单的计算方法。
比如说，借了一万块，一年后要还一万二，那这两千就是利息呗。
用这两千除以本金一万，这不就是 20%的利率嘛。
但这只是个基础的，实际情况可复杂得多嘞！有时候啊，那些借款合同里会有各种各样的费用，什么手续费啦、服务费啦。
可别小瞧这些，它们可都得算到成本里去。
就好比你去买东西，标价是一个数，可加上各种附加费用，最后花的钱可就多了去了。
再说说应用。
你想想看，如果你要贷款买房或者买车，那这利率的高低可直接影响你每个月要还多少钱啊！要是利率高，那你每个月的压力不就大了嘛。
要是能算出实际利率，心里不就有底了嘛。
咱举个例子哈，就说小王要贷款买车，贷款公司说利率不高，可等他一算，哎哟喂，加上那些杂七杂八的费用，实际利率高得吓人！这要是没搞清楚就签了合同，那不就亏大了嘛！还有啊，这实际利率对咱投资理财也有帮助呢。
咱得知道把钱借出去能收多少利息，划不划算。
要是利率低了，还不如放银行呢，是不是？所以啊，学会计算常见金融借款实际利率可太重要啦！这就像是给自己的钱包上了一把锁，能让咱的钱花得明明白白。
咱可不能稀里糊涂地就借钱或者投资，得搞清楚这里面的门道。
不然到时候吃亏了，找谁哭去呀？这可不是闹着玩的事儿！你想想，要是因为不懂利率，被人坑了，那得多冤呐！咱得多长个心眼儿，把这本事学会了，才能在金融的世界里游刃有余呀！别小看这小小的利率计算，它可关系到咱的钱袋子呢！咱得认真对待，可不能马虎哟！总之，常见金融借款实际利率的计算方法及应用，那就是咱在金融领域的一把利器，得好好掌握嘞！。
商业银行贷款业务会计处理
商业银行贷款业务会计处理商业银行关于贷款业务应当设置的会计科目主要有“贷款”、“贷款损失准备”、“资产减值损失”和“利息收入”等。
“贷款”科目属于资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分别设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，期末借方余额反映银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。
“贷款损失准备”科目是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备，可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。
“资产减值损失”科目属于损益类科目，核算商业银行计提的贷款减值所形成的损失。
期末，应将本科目余额转人“本年利润”科目，结转后无余额。
“利息收入”科目属于损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，可按业务类别进行明细核算。
期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。
一、贷款的确认与计量(一)贷款的初始确认和计量商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记“贷款——本金”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，存在差额时，按其差额借记或贷记“贷款——利息调整”科目。
“贷款”一级科目的金额反映的就是贷款的初始确认金额，该金额也是贷款存续期间第一期的期初摊余成本。
(二)贷款的后续计量商业银行应当采用实际利率法，按摊余成本对贷款进行后续计量。
贷款的后续计量主要涉及三个问题，一是贷款摊余成本的确定，二是贷款利息收入的确认，三是贷款发生减值时，贷款损失准备的计算及其会计处理。
(1)摊余成本的确定。
摊余成本是指该贷款的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。
实际利率法在财务会计中的运用
５ ０ ９ ２ ８ ２ ． ７ ２
５ ０ ５ ０ ６ ２ ． ９ ４
９ ０ ７ １ ７ － ２ ８
９ ４ ９ ３ ７ ０ ６
１ ０ ０ ９ ４ ９ ３ ７ ． ０ ６
１ ０ ０ ｏ Ｏ ｏ ｏ Ｏ ． Ｏ Ｏ
之 前财 务 利息 费用 没有考 虑资 金 的时 间价值 ，采 取 的是按 年 限或 者 月份 平均 分摊 的办法 。在 实 际利率 法下 引入 资金 时问 价值 的概 念后 ，就可 以更 加准 确地计 量 每一 期 的摊 销 金额 、 摊 余成 本 采 用实 际 利率法 计量 产生 的摊 余成 本就 是 未 来现 金 流折 现 到 当期 的现 值 （ 即借 款 的本 金 ） ， 体 现 了资 金 的时问 价值 。 因此 ， 采 用实 际利 率法 核算 能切 实提 高会 计
信息 的 可靠性 和相 关性 。
一
２ ． 甲公 司 的 账 务 处 理 如 下 ：
（ １ ） ２ ０ １ ０年 ｌ ２月 ３ １日发 行 债券 。 借： 银行 存 款 贷： 应 付 债券—— 面值
— —
１ ０ ４ ３ ２ ７ ０ ０ １ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ０
（ 一） 应付 债 券及 可转 换公 司债券 核 算 中的运 用 。根据 《 业 会计 准 则第 １ ７号— — 借 款费用 》 ， 借 款存 在折 价 或溢 价 的 ，应 当按 照 实际 利率 法确 定每一 会计 期 间相 应摊 销 的
折 价 或 者 溢 价 的 金 额 ，调 整 每 期 利 息 金 额 。 在 实 际 利 率 法
摘婴 ： 实际利率 法是 进行 收 益确认 或 利 息摊销 常 用 的一种 方 法 ， 在 会 计 实务 中 的应 用很 广 ， 而 各 大教 材 、 参考 籀
新准则接轨国际凸现差异——实际利率摊余成本法在银行贷款业务中的应用
照 权 责 发 生 制 的 要 求 ． 采 用 交 易 日会 计 。
第三，实际利率是如 何确定的？实际 利率是指将该笔贷款在台同预计期限内的
未 柬 现 金 流 量 ， 准 确 折现 为 该 笔 贷 款 当 前
要求 ，柱 韧始确认时按 照公允价值计量 ， 同时测算该笔合同的实际利率 ．对于发生 的手续费 折溢价 （ 含贴现息）要在台理 的受益期间内按实际利率进行摊销。举例
案例 一：１ １ 月 日甲客 户 与 乙银 行 签 订 贷 款 合 同 ，期 限 １ ，本 金 １０ 万 ，约 定 年 ００ １ １日放 款 时 先 付 利 息 ４ 月 ０万 ，贷款 手 续 费 ２ 元 ，以 后 每 季 末 按 ４ （ 利 率 ） 万 ％ 年 计
在 ６月 ３ ０日，利息处理 同上 ，正常还
账面帝值所使用的利率 初始确认的蛮际 利率就是报据贷款台同 ，考虑合同各方之 间支付或收取的手续费等交易成本 ．溢价
出售的金融 资产。萁中，对按照常规方式
维普资讯
说 明 如下 ：
４＝ １ 万 ）借 记 “ 收 利 息 ” 贷 记 “ 息 ０ 应 ， 利 收 入 ” 客 户 还 息 清 算 时 ，借 记 “ 户 存 。 客 款” ，贷 记 “ 收 利 息 ” 应 。本 期 确 认 收 益 １ ０ 万 ，期 末 贷 款 成 本 １０ 。 ０ ０万
归还贷款，并垒额结 算台同价值 的购买方 式 ．相反如果规 定或允许净额 结算 台同价 值变动的购买方式不是常规购买方式。 其次 ．交易 日会计和清算 日会计的差
别 在 哪 里 ？ 空 易 日会 计 是 指 ．在 主 体 承 诺 履 约 日 ， 确 认 或 终 止 确 认 将 收 到 的资 产 将 支 付 的 负债 以及 损 益。 算 日会 计 是 括 ， 清 在 主体 实 际 履约 日 ．确 认 或 终 止 确 认 将 收 到 的 资 产 、将 支付 的 负债 以及 损 益 两 者
实际利率和名义利率
实际利率法是考虑时间价值的一种计算方法,是会计准则引入的一个非常重要的概念。
根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条的规定,实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
金融资产如:持有至到期投资、贷款、分期收款销售商品及融资租赁方式出租资产形成的长期应收款。
以上业务收取利息,从而形成利息收益。
金融负债如:因购买资产超过正常信用条件支付价款、融资租赁方式租入资产形成的长期应付款、发行债券。
以上业务需要支付利息,从而形成利息费用。
而实际利率主要用于以上资产或负债现值计算以及未确认融资费用、未实现融资收益、债券利息调整额的摊销。
一、实际利率的理解和确定(一)易混淆的几个概念1.贴现贷款换算中的实际利率。
在贴现贷款中,当每年复利次数超过一次时,这时的年利率叫作名义利率,而每年只复利一次的利率被称为实际利率。
将名义利率调整为实际利率的换算公式为:i=(1+r/m)m-1其中,i为实际利率;r为名义利率;m为每年复利次数。
例如:某企业向银行借款1 000万元,年利率10%,半年复利一次。
则:该项借款的实际利率=(1+10%/2)2-1=10.25%2.经济学中考虑通货膨胀因素的实际利率。
利率是经济学中一个重要的金融变量,几乎所有的金融现象、金融资产均与利率有着或多或少的联系。
通常,影响消费和投资的是实际利率而非名义利率。
实际利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。
所以,实际利率又可理解为是在物价不变、货币购买力也不变的条件下的利率。
目前国际上通用的实际利率计算公式为:实际利率=(1+名义利率)/(1+物价变动率)-1(也可以通货膨胀率替代物价变动率)名义利率不能完全反映资金时间价值,实际利率才真实地反映了资金的时间价值。
3.债券成本。
资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价,包括用资费用和筹资费用两部分。
实际利率法应用总结
实际利率法应用总结杨家亲2008.3企业新会计准则颁布以来，实际利率法在会计实务中的应用范围更加广泛，其目的主要为了更加客观地反映金融资产或金融负债的账面价值，切实提高会计信息的可靠性和相关性。
本文将对实际利率法的含义及其在我国会计实务中的应用情况进行比较全面的梳理和阐述，以便相关人员正确学习理解并运用实际利率法进行相关问题的会计处理，不断提高企业会计信息质量。
一、实际利率法的概念与要求就理论而言，实际利率法是与直线法相对应的一种利息计算方法，其产生的原因主要是在一定的经济环境下，某些金融资产或金融负债的实际发行价格与其本身的账面价格（名义价格、票面价格）不同所导致的利息调整额的摊销。
根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
在会计实务中，企业运用实际利率法的根本目的，是为了比直线法更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。
实际利率法的关键在于合理确定实际利率，只有明确了实际利率，才能据以计算金融资产或金融负债在各期的实际利息收入或利息费用，进而再与当期的应计利息比较确定当期利息调整额的摊销额，最后确定金融资产或金融负债的摊余成本。
实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
在确定实际利率时，企业应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计其未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。
对于金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，也应当予以考虑。
如果金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计，则应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。
实际利率法会计处理
实际利率法会计处理实际利率法是一种用于计算金融资产或负债的实际利率的方法，同时也是一种摊销方法。
在实际利率法下，企业需要根据金融资产或负债的初始确认金额、实际利率以及预计存续期间，计算各期的利息收入或利息费用，并对初始确认金额进行摊销。
以下是一个使用实际利率法进行会计处理的示例：假设企业购买了一项债券投资，该债券的面值为 10000 元，票面利率为 6%，期限为 5 年，每年付息一次。
企业以 9500 元的价格购入该债券，该债券的实际利率经计算为 7%。
在第一个计息期结束时，企业将收到债券利息 600 元（10000×6%），但由于实际利率为 7%，因此该利息收入的现值为 570 元（600÷1.07）。
企业需要按照实际利率法，将债券的初始确认金额9500 元与收到的利息收入570 元之间的差额进行摊销，即9500-570=8930 元。
在第二个计息期结束时，企业将再次收到债券利息 600 元，但该利息收入的现值为 540 元（600÷1.07^2）。
企业需要按照实际利率法，将上一期的摊销金额 8930 元与收到的利息收入 540 元之间的差额进行摊销，即 8930-540=8390 元。
以此类推，直到债券到期，企业将收回债券的面值 10000 元。
通过实际利率法进行会计处理，企业可以更准确地反映金融资产或负债的实际价值，以及各期的利息收入或利息费用。
这有助于提供更准确的财务信息，满足财务报告的要求。
需要注意的是，实际利率法的具体计算和会计处理可能因不同的国家和地区、会计准则以及具体的业务情况而有所差异。
在实际应用中，建议参考相关的会计准则和指南，并咨询专业的会计师或财务顾问。
什么是实际利率法与摊余成本
什么是实际利率法与摊余成本实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。
实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率2、按照面值计算的利息=面值*票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息注意:期初债券的帐面价值=面值+尚未摊销的溢价或-未摊销的折价。
如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。
实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。
这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。
2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。
实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。
哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。
比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。
投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。
实际利率法
一、实际利率法概述（一）实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率法是考虑了货币时间价值的计量方法，实际利率就是折现率，入账的其实是未来现金流量的现值。
不管是投资者还是债权人、债务人等，关注的都是自己实际得到的投资收益是多少，自己实际付出的费用是多少，所以需要一个折现率的概念来确定每期的实际收益或者实际费用支出。
比如根据票面利率得到了部分利息，那么实际的收益是多少，这就需要按照实际利率来计算实际的投资收益，至于差额就是对于之前的折价或者溢价的摊销。
实际利率就是让未来的现金流量的现值等于现在付出的成本，由此计算出来的实际利率就是能获得的收益率，拿这个收益率和一般的收益率比较，就知道自己到底是赔是赚。
一般情况下，买入持有至到期投资的时候，由于票面利率和实际利率总是会存在差异，那么购入时候的价格和面值总是会有出入，所以就会存在利息调整额，这部分差额填补了购买双方心理的不平衡并在以后按照实际利率法摊销，这就是利息调整的摊销。
（二）实际利率的确定实际利率，是指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
由实际利率的定义可知，当购入时点的现金流出=未来各期现金流入的现值和，此时的计算出的利率就是实际利率。
企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。
金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。
金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。
在手工系统下，实际利率通常在逐步测试的基础上采用插入法进行计算。
实际利率与票面利率之间的关系公式：i=（1+r/m）m-1（实际利率i，票面利率r，年限m）。
生活中的实际利率问题
生活中的实际利率问题一、实际利率的概念实际利率是指在物价水平不变的情况下，借款人或储户得到的利息与投入的本金之比。
它反映了资金的时间价值，即同一金额的资金，在不同的时间点具有不同的价值。
二、实际利率的计算方法实际利率的计算公式为：实际利率 = （名义利率 - 通货膨胀率）/ 名义利率。
其中，名义利率是指银行公布的利率，通货膨胀率是指物价水平的上涨速度。
三、实际利率与名义利率的区别1.名义利率：指银行或其他金融机构公布的利率，它是没有考虑通货膨胀因素的利率。
2.实际利率：指扣除通货膨胀因素后的利率，它反映了资金的时间价值。
四、实际利率在日常生活中的应用1.储蓄：储户在银行存款时，要关注实际利率，以便计算出存款到期后的实际收益。
2.贷款：借款人在申请贷款时，要关注实际利率，以便计算出贷款到期后的实际负担。
3.投资：投资者在选择投资项目时，要关注实际利率，以便计算出投资到期后的实际收益。
4.理财：理财规划师在为客户制定理财方案时，要关注实际利率，以便计算出各种理财产品的实际收益。
五、我国实际利率的政策调整我国央行根据宏观经济形势，通过调整存款基准利率、贷款基准利率等方式，影响实际利率水平。
近年来，我国实际利率水平逐渐趋于市场化，央行通过利率市场化改革，提高金融资源配置效率。
六、实际利率与金融市场的关系实际利率是金融市场的重要变量，它影响着金融市场的运行。
实际利率水平的高低，关系到金融市场的资金供求关系、资产价格、汇率等方面。
七、实际利率在国际间的比较不同国家的实际利率水平受各自经济状况、政策取向、金融市场发展等因素的影响。
在国际间进行实际利率比较时，要考虑汇率、通货膨胀率等因素的差异。
八、实际利率与金融创新金融创新如互联网金融、理财产品等，对实际利率产生一定影响。
金融创新产品在提高资金利用效率、降低融资成本等方面发挥积极作用，有助于实际利率水平的调整。
九、实际利率与金融风险实际利率与金融风险密切相关。
实际利率法在会计准则中的总结
实际利率法在会计准则中的总结实际利率法⼜称“实际利息法”，是指每期的利息费⽤按实际利率乘以期初债券账⾯价值计算，按实际利率计算的利息费⽤与按票⾯利率计算的应计利息的差额，下⾯店铺⼩编结合法律知识为你介绍，希望对你有所帮助。
⼀、会计准则中涉及实际利率法的业务可以分为：1.具有债务性质(1)具有融资性质的延期付款购买资产(固定资产、⽆形资产)，会计处理：分摊未确认融资费⽤⾄财务费⽤;(2)融资租⼊固定资产，会计处理：分摊未确认融资费⽤⾄财务费⽤;(3)长期借款，会计处理：计提利息费⽤并将其计⼊在建⼯程或财务费⽤等;(4)发⾏长期债券，会计处理：应付债券，计提利息费⽤并将计⼊在建⼯程或财务费⽤等;应付可转换公司债券，转换前计提利息费⽤并将其计⼊在建⼯程或财务费⽤等。
2.具有债权性质(5)具有融资性质的分期收款销售商品，会计处理：分摊未实现融资收益并冲减财务费⽤;(6)融资出租固定资产，会计处理：分摊未实现融资收益并冲减财务费⽤;(7)购买债券，按购买意图分为持有⾄到期投资和可供出售⾦融资产(债券)两类，会计处理：计算利息收⼊并将其计⼊投资收益;(8)特殊⾏业购买存在弃置费⽤的固定资产，会计处理：计提预计负债利息费⽤⾄财务费⽤。
⼆、会计准则中实际利率法的应⽤：采⽤实际利率法，按照⾦融资产或⾦融负债的摊余成本和实际利率计算确认利息收⼊或利息费⽤，其中摊余成本是指该⾦融资产(负债)的初始确认⾦额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本⾦。
(2)加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额。
(3)扣除已发⽣的减值损失。
即：实际利率法基本计算公式：实际利息=期初摊余成本实际利率;应收利息=票⾯⾯值票⾯利率;期末摊余成本=初始⾦额-已偿还本⾦-累计摊销额-减值损失。
公式扩展⼀：期末摊余成本=⾯值尚未摊销的利息调整(折价发⾏)=⾯值+尚未摊销的利息调整(溢价发⾏)公式扩展⼆：期末摊余成本=未来现⾦流⼊的现值=预计每年产⽣的利息流⼊的现值(实际利息现⾦流⼊)+到期⽇产⽣的现⾦流⼊的现值以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经对此有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
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实际利率法在贷款会计处理的应用
“贷款”科目主要用于金融企业，所以对于大部分学员来说比较陌生，建议参考新准则的《附录—会计科目和主要账务处理》中“贷款”科目的账务处理说明。
一、贷款的特殊处理
贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但在计提减值准备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到“贷款——已减值”科目中，这是比较特殊的处理，这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。
减值以后，按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减“贷款损失准备”，对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应进行表外登记。
在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余成本，教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。
二、贷款的核算
1.初始计量：
借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）
——利息调整（差额，或贷记）
贷：吸收存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额）
2.后续计量：
（1）确认贷款利息收入：
借：应收利息（合同本金×合同利率）
贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）
贷款——利息调整（差额，或借记）
【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（2）收到贷款利息：
借：吸收存款/存放中央款项/存放同业
贷：应收利息
（3）资产负债表日，确认贷款减值损失：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金
——利息调整（或借记）
应收利息（若存在应收未收利息时）
（4）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：
借：贷款损失准备
贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）
【注】此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。
借：存放同业等（减值后收到的本金或利息）
贷：贷款——已减值
借：资产减值损失（摊余成本－未来现金流量现值）
贷：贷款损失准备
【注】后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款——已减值”，因为在第一期减值时已经做过处理了。
（5）确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。
（6）已确认并转销的贷款以后又收回的：
借：贷款——已减值（原转销的已减值贷款余额）
贷：贷款损失准备
借：吸收存款/存放同业等(实际收到的金额)
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额，或借记）
三、贷款利息调整的摊销
【例题·计算题】2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。
该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。
2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。
2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。
2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
【答案】
（1）2008年1月1日发放贷款：
借：贷款——本金8000
贷：存放中央银行款项等7514
贷款——利息调整486
摊余成本＝8000-486=7514（万元）
（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：
借：应收利息800（8000×10%）
贷款——利息调整101.68
贷：利息收入901.68（7514×12%）
借：存放同业等800
贷：应收利息800
摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68（万元）
（3）2009年12月31日，确认贷款利息：
借：应收利息800（8000×10%）
贷款——利息调整113.88
贷：利息收入913.88（7615.68×12%）
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56（万元），2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：
300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=4253.83(万元)
应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）
借：资产减值损失4275.73
贷：贷款损失准备4275.73
借：贷款——已减值8529.56
——利息调整270.44（486-101.68-113.88）
贷：贷款——本金8000
应收利息800
确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83（万元）
（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：
借：贷款损失准备510.46
贷：利息收入510.46（4253.83×12%）
借：存放同业等200
贷：贷款——已减值200
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（万元），2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/（1+12%）=4464.29（万元）应计提的贷款损失准备＝4564.29-4464.29=100（万元）
借：资产减值损失100
贷：贷款损失准备100
确认减值损失后，贷款的摊余成本＝4564.29-100=4464.29（万元）
（5）2011年12月31日，结算贷款：
借：贷款损失准备535.71（4464.29×12%）
贷：利息收入535.71
借：存放同业等6000
贷款损失准备3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）
贷：贷款——已减值8329.56(8529.56-200)
资产减值损失1000
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