第三章账户和复式记账

复式记账法以会计等式“资产=负债+所 有者权益”为理论依据。
复式记账法的基本特征：
1. 同时在两个或两个以上相互联系的账 户中进行登记——可以了解经济业务 的来龙去脉，能够全面、连续、系统 地反映经济活动的过程和结果。
2. 金额相等——可以通过进行试算平衡 检查账户记录是否正确。
复式记账法的种类：
会计分录的分类：
会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录 两种：
简单会计分录是由一个借方账户与一个贷方账 户所组成的会计分录。（2）-（8）笔业务
复合会计分录是由一个借方账户与几个贷方账 户或几个借方账户与一个贷方账户或几个借方 账户与几个贷方账户所组成的会计分录（简称 一借多贷、多借一贷、多借多贷）。（1）笔 业务。
账户的基本结构
账户中反映会计要素项目金额的有这样几个数据： 期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、 期末余额，其相互间的关系可以表示为：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生 额
上期期末余额=本期期初余额
账户的左右双方，哪一方记增加额，哪一方记减 少额，余额在哪一方取决于所用的记账方法和账 户的性质。
账户按其提供会计信息资料的详细程 度分为总分类账户和明细分类账户。
第三节 复式记账和借贷记账法
在账户上记录经济业务的方法称为记账方法。
一． 复式记账原理：
复式记账法是由单式记账法发展而来的。
单式记账法：是指对发生的每一项经济业务， 一般只用一个账户做出单方面记录，而对与此 相联系的另一方面不予反映的一种记账方法。
分别代表增加和减少； 3. 各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致。
账户名称
短期借款 低值易耗品
现金 应收账款 应付账款 实收资本 银行存款 其他应付款
期初余额 本期借方发 本期贷方发 期末余额 生额合计 生额合计
50000
40000
0
10000
45000 15000 4000
0 50000 24000
在实际工作当中，账户除了以上基本项目以外，还包 括经济业务的日期、记账凭证的编号、经济业务的内 容摘要等。
总分类 账 账户编号及名称
第页
账户的分类：
账户是根据会计科目设置的，会计科 目的分类决定了账户的分类。
账户按其性质（经济内容）分为六大 类：资产类、负债类、共同类、所有 者权益类、成本类和损益类，其具体 划分可参见会计科目表。
相对稳定。
统一性：财政部统一制定会计科目 灵活性：在不影响对外统一报送报表的前提下，可
以根据实际情况，自行增设、减少或合并某些会计 科目。 相对稳定性：可以更新，但不要随意变动
会计科目的分类：
1. 按对应账户的性质（即按所反映的经济 内容）不同分为六大类：
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、 成本类和损益类。其中：损益类科目又分 为收入和费用两类。见P39会计科目表。
0 15000 2000 1200
0 42000
5000 18000 3000 2800 30000 50000
40000 12000 3000 1600 80000 16000
1200
2400
3600
2400
借贷记账法的记账规则:
记账规则：运用借贷记账法在账户上记录经济业务 所引起的会计要素增减变动的规律。
由于记账符号、记账规则等不同，复 式记账法又可分为借贷记账法、增减 记账法和收付记账法等。
我国《基本会计准则》规定企业应当 采用借贷记账法记账。
借贷记账法
概念：借贷记账法是以“借”和“贷” 作为记账符号，反映会计要素增减变 动情况一种复式记账方法。
“借”、“贷”二字如今已经失去了 原来的含义，转化为纯粹的记账符号， 成为专门的会计用语。
本期贷方发生额合计
负债及所有者权益类账户的结构
贷方登记增加额，借方登记减少，期末余额一般在贷方。 负债及所有者权益类账户期末余额公式为： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方
发生额
借方
负债及所有者权益类科目 期初余额
贷方
本期减少发生额
本期增加发生额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
类别 简单分录
特点 一借一贷
复合分录
一借多贷
多借一贷
多借多贷
举例
借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费
Байду номын сангаас
1700
借：制造费用 400
管理费用 300
贷：库存现金 700
（略）
由于多借多贷的会计分录不能清晰地了解经济业 务的内容和账户的对应关系，所以，一般不编制 或少编制多借多贷的会计分录。
借贷记账法的基本特征是：每一项经济业务发生以后，都要 用相等的金额同时计入两个账户，一个记借方，一个记贷方。 即：“有借必有贷，借贷必相等”
“有借必有贷，借贷必相等”
例题：
例题3-1：收到投资者的货币投资30000元。
银行存款
实收资本
30000
30000
例题3-2：用银行存款偿还短期借款50000元。
会计科目编号与会计科目表
会计科目编号：以数字确定会计科目所 属类别及其在类别中的位置。
会计科目编号可以使会计科目体系科学 化。会计科目编号也为应用计算机进行 会计处理创造了条件。
第二节 账户
1. 账户的概念：账户是根据会计科目在账簿中开设 的记账单元。
2. 会计科目与账户的关系： 联系：会计科目既是会计要素进一步分类的项目，
银行存款 50000
短期借款 50000
账户的对应关系
采用借贷记账法，根据记账规则登记每项经济 业务时，在有关账户之间就发生了应借应贷的 相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账 户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对 应账户。
不同的经济业务具有不同的账户对应关系，因 此只有正确确定账户对应关系，并在对应账户 中相互联系地记录经济业务，才能如实反映经 济业务的内容。
会计科目的分类：
2. 按提供会计信息资料的详细程度分为两 大类：
总分类科目：一级科目。对会计对象的具 体内容所做的总括分类，提供的会计信息 较为概括。
明细分类科目：明细科目，二级、三级科 目。对某一总分类科目的核算内容所做的 详细分类，提供的信息更具体、详细。
会计科目的分类：
应收账款——北京 ——张三 100
借贷记账法的试算平衡
试算平衡就是指在某一时日（如会计期末）， 为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等 式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录 进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门 方法。
借贷记账法的试算平衡方法有两种：发生额试 算和余额试算。
（一）本期发生额平衡法公式:全部账户本期借方 发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
基础会计
第三章 账户和复式记账
第一节 会计科目
一、会计科目的概念和作用 1. 会计科目：是对会计要素的具体内容进行
分类核算的项目。 会计对象（会计核算的内容）→会计要素
（对会计核算的内容进行基本分类) →会 计科目（账户的名称,对会计要素进行的 进一步分类）
设置会计科目的作用：
对会计对象的具体内容进行科学的分 类，确定会计要素的具体项目，是会 计核算的重要基础工作。
又是账户的名称，账户是根据会计科目开设的， 二者反映会计对象的具体内容相同。 区别：
① 会计科目是账户的名称；账户除有名称外，还具有一 定格式、结构。
② 会计科目是在进行会计核算前事先确定的对经济业务 分类核算的项目。账户是在经济业务发生后，进行分 类、连续登记的一种手段。
账户的基本结构：
账户名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户 的基本结构。不同的记账方法，具有不同的账户结构，同 一记账方法下的不同性质的账户，其账户结构也会不同。
双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余 额的方向来判断。如果余额在借方就是资产类账 户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。具 有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性 质仍是固定的。
借贷记账法下，各类账户结构汇总表
1. 借贷记账法中的“借”和“贷”代表账户中两个固定的位置； 2. 借贷记账法中的“借”和“贷”与不同类型的账户相结合，
借方 0
库存现金
①20000
贷方 借方 0
原材料
①100000
贷方
20000
借方 0
固定资产
①380000
100000
贷方借方 0
实收资本
贷方
①500000
380000
500000
2、 ABC有限责任公司成立同时向银行借入 短期借款200000元，存入银行存款户。
借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
会计分录
为了保证账户对应关系准确无误，并便于检查 账户记录，在经济业务发生后并不直接记入对 应账户，而是先按账户的对应关系编制会计分 录，然后再根据会计分录记入账户。
会计分录：按照借贷记账法规则的要求，对发 生的经济业务列示应借、应贷的账户和金额的 一种记录。会计分录书写时要注意格式。
会计分录的编制步骤：确定会计科目→确定方 向→确定金额→完成分录。
——李四 200
——天津 ——王五 300
——赵六 400
一级
二级
明细科目
（ 明细分类科目）
对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科 目与明细科目之间设置二级或多级科目。
明确：
首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；
其次，科目一般分到三级，不是越多越好；
第三，二级科目和三级科目统称为明细科目。
银行存款 0
借方 0
短期借款
贷方
②200000
②200000
200000
200000
发生额及余额试算平衡表
编制单位：ABC有限责任公司
账户名称
库存现金 银行存款
原材料 固定资产 短期借款 实收资本
合计
期初余额
借方
贷方
20000
200000
100000
380000
200000
500000
700000
借贷记账法也是以“资产=负债+所有者权益” 这一会计等式为理论依据。
资产类账户的结构
借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在 借方。
资产类账户的期末余额公式为： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷 方发生额
借方
资产类科目
贷方
期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
本期借方发生额合计 期末余额
优点：手续简单，适合那些规模小、业务少、经济 活动及经济关系不复杂、不可能配备专职会计人员 的单位里。
缺点：不能全面反映资本运动的来龙去脉，账户设 置不完整，账户之间缺乏有机的内在联系。
复式记账法的含义：
复式记账法是：对每一项会计事项，都 要以相等的金额，在相互联系的两个或 两个以上的账户中进行全面登记。
作用：
1. 对会计要素的具体内容进行分门别类的 核算；
2. 设置账户和登记账簿的依据。
会计科目的设置原则：
1. 设置会计科目必须结合会计对象的具体内容和 特点；
不同行业经济业务的内容和特点不同，会计科目设 置不同。
要能全面、系统地反映会计要素及整个会计对象。
2. 必须满足编制财务报表的需要； 3. 应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，并保持
期末余额
收入类和费用类账户的结构
借方
收入类账户
贷方
本期结转额…
本期增加额…
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
借方
费用类账户
贷方
本期增加额…
本期结转额…
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
成本类账户的结构
借方
生产成本
期初余额
贷方
本期增加 本期增加发生额
期末余额
期末结转 本期减少发生额
借方
制造费用
贷方
本期增加
期末结转
本期增加发生额 本期减少发生额
共同类（双重性质）账户的结构
由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的 会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设 置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双 重性质的账户。比如，“应收账款”和“预收账 款”可以合并为一个账户，“应付账款”和“预 付账款”也可以合并为一个账户。
借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构依然分为 左右两方，但左方固定称为借方，右方固定 称为贷方。
就某一个账户而言，若借方记录增加额，贷 方则记录减少额；若借方记录减少额，贷方 则记录增加额。账户余额的方向一般与记录 增加额的方向一致。
但究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少 额，取决于账户的经济性质。
（二）余额平衡法公式:全部账户的借方期末余额 合计=全部账户的贷方期末余额合计
1、出资人向ABC有限责任公司投入资产500000 元，其中，现金20000元，原材料100000元， 房屋和机器设备380000元。
借：库存现金
20000
原材料
100000
固定资产
380000
贷：实收资本 500000