2019中级会计职称中级会计实务第九章金融工具课件

（二）金融资产的界定
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以 及符合下列条件之一的资产：
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等
均属于金融资产。 预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商
品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金 融资产的业务模式。
例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下 将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则不能以 该压力情形为基础确定业务模式。
如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务 模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了 当时所有可获得的相关信息，这一差异。但是，企业在 不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业 务模式下持有的剩余金融资产的分类评估新的金融资产 的业务模式时，应当考虑这些信息。
【提示】第3、4类似，结算的均是可变数量的自身权益 工具。
【举例】
甲公司于2018年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身 普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以 每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行 权日为2×19年6月30日。
在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲 公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25 000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通 股对看涨期权进行净额结算。
【举例】
二、金融资产的分类
企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现 金流量特征，将金融资产分为以下三类：
1.以摊余成本计量的金融资产（应收账款、贷款和债权投资） 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其
他债权投资、其他权益工具投资（指定））； 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性
同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该 金融资产为目标的投资组合。
③企业应当以企业关键管理人员决定Байду номын сангаас对金融资产进行管理的 特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
例如，某项应收账款，其业务目标是催收回款，那就是收取现 金流量，而不是出售。
④企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种 客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定 活动中得以反映。
甲公司应当确认一项金融资产？
确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工 具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的 普通股净额结算期权的公允价值（金融资产），而非按 照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票（其 他权益工具投资），因此不属于“以固定数量的自身权 益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司 应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应注意以下 方面：
①在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模 式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
例如，企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流 量为目标管理该组合中的一部分贷款，以出售为目标 管理该组合中的其他贷款。
②一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的合同组合，
【不是差错，不重分类，下次考虑】
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 （业务模式1）
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理 金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来 实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整 体回报。
该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规 定分类为以摊余成本计量的金融资产。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负 债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权（买入期权）或看跌期权 （卖出期权）等。
【举例】
2019年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司 与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司 以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司 股票的看涨期权。2019年7月31日，如果丙公司股票的价 格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该 期权。甲公司应当确认一项金融资产？
金融资产）。 对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融 资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是： 模式1：收取合同现金流量 模式2：出售金融资产 模式3：两者兼有
确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普 通股市场价格的变动而变动。在这种情况下，甲公司应当 确认一项金融资产。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具 合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现 金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【衍生：固定股数除外、即股数不固定】
2019年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 金融工具的分类
3
一、金融工具概述
（一）金融工具的概念
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的 金融负债或权益工具的合同。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也
可能包括一些尚未确认的项目。
确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换 金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
【举例】
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身 权益工具。
【非衍生：股数不固定】
【举例】
【举例】
甲公司为上市公司，2019年2月1日，为回购其普通股股份 ，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同 ，乙公司将于2019年6月30日向甲公司交付与100万元等 值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以 2019年6月30日甲企业的股价确定。甲公司应当确认一项 金融资产？