金融衍生工具对传统财务会计影响与应对
金融衍生工具对会计理论的影响与对策论文
金融衍生工具对会计理论的影响与对策论文金融衍生工具对会计理论的影响与对策摘要：金融衍生工具是现代金融市场中广泛应用的一种金融工具，它的出现对会计理论和实践产生了深远的影响。
本文主要从会计理论的角度出发，探讨了金融衍生工具对会计理论的具体影响，并提出了相应的对策，以适应金融市场的发展。
第一章：引言金融衍生工具作为一种金融创新工具，在现代金融市场中发挥着重要的作用。
它们不仅能够帮助企业进行风险管理，还能够提供一定的投资和套利机会。
然而，金融衍生工具的出现也给会计理论和实践带来了很大的挑战。
本章主要介绍了金融衍生工具的基本概念和发展背景，并提出了研究的目的和意义。
第二章：金融衍生工具的影响金融衍生工具的出现对会计理论产生了多方面的影响。
首先，金融衍生工具的复杂性和多样性导致了会计处理的困难。
例如，对于期权和期货等金融衍生工具的会计处理，目前仍存在争议。
其次，金融衍生工具的交易特点对会计计量和信息披露提出了新的要求。
由于金融衍生工具的交易特点常常包括杠杆和远期交割等，使得其价值计算和信息披露更为复杂。
最后，金融衍生工具的会计处理对财务报表的准确性和可靠性产生了重要影响。
由于金融衍生工具的会计处理涉及到估计和假设的使用，如果处理不当，将可能给财务报表的用户带来误导。
第三章：对策建议面对金融衍生工具对会计理论的这些影响，需要采取相应的对策来解决。
首先，要加强会计准则的制定，以适应市场的需要。
会计准则应该对金融衍生工具的计量和披露进行详细规定，避免不确定性和争议。
其次，要加强会计信息披露的透明度和准确性。
企业在使用金融衍生工具时，应详细披露其使用的目的、风险和会计处理方法，使财务报表更具可靠性。
同时，监管部门也要加强对企业使用金融衍生工具的监管，确保其合规性和准确性。
最后，要加强会计教育和人才培养。
企业应该注重培养具有金融衍生工具专业知识和会计技能的人才，以适应金融市场的发展需求。
第四章：结论金融衍生工具作为一种金融创新工具，对会计理论和实践产生了深远的影响。
论衍生金融工具的会计处理方法6篇
论衍生金融工具的会计处理方法6篇第1篇示例：随着金融市场的不断发展和金融工具的不断创新，衍生金融工具逐渐成为金融市场的重要组成部分。
衍生金融工具是一种基于标的资产价格变动而产生的金融工具，具有高杠杆、高风险和高收益的特点。
在金融市场中，衍生金融工具主要包括期货、期权、互换合约等。
在会计处理上，衍生金融工具与传统金融工具有所不同，需要特殊的会计处理方法。
下面我们将就衍生金融工具的会计处理方法进行详细介绍。
衍生金融工具的会计处理方法主要涉及到两个方面：公允价值计量和会计确认。
公允价值是指在市场上能够获取的合理价格，是衍生金融工具计量的核心。
在会计处理中，衍生金融工具的公允价值计量是非常重要的，它直接影响到资产负债表和利润表的反映。
衍生金融工具的公允价值计量涉及到交易对手的信用风险、市场风险、利率风险等多个因素，需要进行详细的测算和分析。
衍生金融工具的会计确认也是一个重要的问题。
根据国际会计准则，衍生金融工具在不同阶段需要进行不同的会计确认处理。
一般而言，衍生金融工具在交易日进行初始确认，随后按照公允价值计量原则进行重估，并在到期日或结算日结转损益。
在会计确认过程中，需要充分考虑市场价格波动、交易对手信用等因素，保证会计信息的真实性和可靠性。
衍生金融工具的会计处理方法还需要考虑到金融风险管理和金融监管的要求。
金融机构在进行衍生金融工具交易时，需要建立完善的风险管理制度，包括对市场风险、信用风险、流动性风险等进行有效控制。
金融监管机构也对衍生金融工具的会计处理提出了严格要求，要求金融机构充分披露衍生金融工具的相关信息，保证金融市场的透明度和稳定性。
第2篇示例：随着金融市场的不断发展和创新，衍生金融工具已成为重要的投资方式和风险管理工具。
衍生金融工具是一种金融合同，其价值取决于基础资产的价格波动，例如股票、债券、商品、汇率等。
常见的衍生金融工具包括期货合约、期权合约、互换合约等。
衍生金融工具的会计处理方法是一项关键性的问题，因为这直接影响到企业的财务报表和利润计算。
衍生金融工具对财务会计理论的影响探析
传 过去的交易或者事项形成的、 企业拥有或者控制的、 预期 响则主要体现在权责发生制和收付实现制两个原则上。 统会计在确认资产和负债等会计要素时 ． 强调由过去发生 会给企业带来经济利益的经济资源。 现行会计理论中的负
确 债是指由过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利 的交易或事项形成 ，并以交易发生的时间为确认标准， 认次数只有一次。 而衍生金融工具由于从合同的签订到完 益流出企业的现时义务。由定义可知， 资产和负债都必须 成之间存在一定的时间差 ， 因而还可能存在“ 再次确认” 和
２衍 生金融 工具对会 计确认理 论 的影 响
、
衍生 金融工具对 传统会 计理论 的影响
衍生金融工具对传统会计理论的影响主要表现为对
会计确认是指将财务会计数据记入会计凭证 、 会计账
应否”“ 、 作为何种要素” 、 会计要素 、 会计确认 、 会计计量和会计报告等 ４ 个方面的 簿和会计报表的过程。主要包含“ “ 何时” 多少金额” ４ 和“ 等 个方面的问题 。 衍生金融工具对 影响 。
２ １ 年 ４月 ００ 第 １ 卷第 ８ ３ 期
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈｎ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｎ ｏｍａｉｎ ｚ ｔ ｎ ｉ ａＭａ ａ ｅ ｎ ｆ ｒ ｔ ｉａｉ Ｉ ｏ ｏ
Ａｐｒ， ０１ ．２ ０
Ｖｏ ．３， ． １１ Ｎｏ８
衍生金融工具对财务会计理论的影响探析
票 等基本 金融工 具为基 础而 创造 出来 的 ． 旨在减 少基本 金
但是。随着衍生金融工具的发展和交易 比重的扩大 。 若不将衍生金融工具作为资产或负债在资产负债表 中进 行列示而仍只作为表外项 目进行反映， 必将无法正确反映
融工具的损失 ． 或保证基本金融工具的收益而产生的金融
关于衍生金融工具的会计问题思考
2006年第2期江苏经贸职业技术学院学报总第70期关于衍生金融工具的会计问题思考朱庆仙(江苏经贸职业技术学院，江苏南京211168)摘要：衍生金融工具的会计确认应本着实质重于形式、充分揭示和相关性的原则，在合约签订之时，进行一次初始确认，在合约中载明的交易实现或完成时，应进行终止确认。
在会计计量上，应采用公允价值作为基础。
同时必须改进现有的会计报表模式，重新制定财务信息披露规范，加强衍生金融工具的会计信息披露。
关键词：衍生金融工具；会计确认；会计计量；信息披露中图分类号：F231．5文献标志码：A文章编号：1672—2604(2006)02—0040—02衍生金融工具是在传统金融工具(货币、股票、债券等)基础上衍生出来的，通过预测股价、利率、汇率等未来行情走势，采用支付少量保证金或权利金签订远期合同或互换不同金融商品等交易形式的新兴金融工具。
衍生金融工具以风险存在为前提，为适应风险管理的需要而产生和发展，一般具有杠杆性、虚拟性、价值波动性、风险性、表外交易等特点。
与一般的金融现货交易不同，衍生金融工具以标准合约交易和保证金交易为基本特征，其主要功能是保值或投机。
衍生金融工具的会计确认和计量的不确定性、大量表外业务如何在资产负债表上列报和披露、以及由杠杆式交易方式产生的风险和收益的揭示等会计问题，成为亟待解决的难题。
一、会计确认问题衍生金融工具本质上是一种合约，而合约所涉及的交易是在未来的某一时间发生的，若按传统的会计要素确认标准，它们一般是不符合会计要素确认条件的。
国际会计准则委员会(I SA C)第48号征求意见稿(简称ED48)，采用了风险与报酬分析法，把衍生金融工具的确认分为初始确认和终止确认两个标准。
初始确认的标准是：(1)与资产与负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了本企业；(2)企业所获资产的成本或公允价值、或者预计的负债金额能可靠地加以计量。
终止确认的标准是：(1)与资产与负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业，且其所包含的成本或公允价值能可靠地加以计量；(2)契约的基本权利和基本义务已经得到履行、清偿、撤销或者到期自行作废。
衍生金融工具对传统会计体系的冲击及对策
衍生金融工具对传统会计体系的冲击及对策---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:王菲文章来源：新浪内容八十年代以来，国际金融市场出现了大规模的金融创新浪潮，大量新型的金融创新工具不断推陈出新，现行财务会计理论已不适应处理衍生金融工具的需要，会计改革已势在必行，为此本人建议：对会计要素定义作必要修正、会计确认标准重新制定、会计计量原则作相应变动、会计报表的结构及编报方式作必要改进。
衍生金融工具又称创新金融工具。
是在基本金融工具基础上产生、为减少基本金融工具的的损失，或保证基本金融工具的收益而产生的金融工具。
它是规避风险的一个主要手段。
衍生金融工具的本质是一种合约，或支付交换协议，是一种通过预测股价、利率、汇率等金融工具未来市场行情走势，支付少量保证金，签订远期合同或互换不同金融商品的派生交易合约。
衍生金融工具品种繁多主要品种有：远期合约（forward contract）、期货合约（futures contract）、期权（option）、互换（swap）、票据发行便利（NIF）、利率上限（interest rate cap）、利率下限（interest rate floor）等等。
八十年代以来，国际金融市场出现了大规模的金融创新浪潮，大量新型的金融创新工具不断出现。
随着我国改革开放的日益深入，金融市场国际化、银行企业化、资金商品化，利率自由化将得以实现，衍生金融工具的飞速发展也将成为必然的趋势，国内的衍生金融工具产生时间稍晚，于1991年才正式推出。
迄今为止，我国公开交易的境内衍生金融工具种类主要有可转换债券、外币期货、股票指数期货、认股权证、国债期货等。
外币远期和外币互换也在小规模范围内存在。
衍生金融工具对传统财务会计冲击及对策
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２０ ０６年第 ７期
《 州电力技术》 贵
（ 总第 ８ ５期）
不完全符合以上定义和标准： 一方面， 其立足点不在 于过去发生的交易事项 ， 而是具有“ 未来” 的时态性 ，
维普资讯
２０ ０６年第 ７期
《 贵州 电力技术》
（ 总第 ８ 期 ） ５
衍生金融工具对传统财务会计冲击及对策
贵州腾 元 电 力发 展 股份 有 限公 司 邓素琴
贵州乌江清水江水 电开发有 限公 司 邓静瑶
摘
要
随着金融业 的发展 ， 大量新型的金融创新工具不 断推 陈出新 ， 现行财 务会计理论 已不 适应处理 衍生 金融
典 型 的例子 。近 几年 ， 随着我 国资本市 场 的发展 ， 企
主要有可转换债券 、 币期货 、 外 股票指数期货 、 认股 权证 、 国债期货等 。外 币远期和外币互换也在小规 模 范 围内存 在 。衍 生金 融工 具 的出现 为企业 降低 筹 资成本 ， 加强外汇风险管理 ， 提高资金使用效率提供 了广 阔的天地 ； 由于其 自身的特点也对传统会计 但 体系带来了较大的影响。
业从事金融创新的活动越来越多， 而传统 的会计系
１ 以衍 生工具 为 核 心的金 融创新 的发展 及
其特 征
衍 生金融 工 具 又称 创 新 金 融 工 具 ， 在 基本 金 是 融 工 具基础 上产 生 、 为减 少基本 金 融工具 的损 失 ， 或 保 证 基本金 融工 具 的收 益而产 生 的金融 工具 。它是 规避 风险 的一个 主要 手段 。这 种 以衍生 金融 工具创 新 为 核心 的金 融 创 新 浪 潮 的发 展 可 以用 默 顿 提 出
衍生金融工具的发展对财务会计准则改革的影响
而来的一种投 资工具 。 它广泛 的运用空间和
会计理论的每次重大变革 。都是由于客
观经 济 环境 变 化而 导 致 的 。衍 生金 融 工 具会
当 。可 以最 大 限 度 地 降 低 基 础 工 具 的风 险 。 给 企 业 带 来 丰厚 的投 机 利 润 。如 金 融 期 权 ； 反 之 ． 业 若 操 作 不 当或 失 误 。 会 最 大 程 企 也 度 地 释 放 企 业 的 风 险 。给 企 业 带 来 巨 额 亏 损 。 美 国 “ 然 ” 司 破 产 ， 衍 生 金 融 工 如 安 公 其 具 就造 成 了 巨额 损 失 。 （ ） 值 的 不 稳 定 性 。 生 金融 工 具 的 二 价 衍 价值 由标 的 、名 义 金 额 和 支 付 条 款 共 同确 定 。它 随 标 的 变化 而 变 化 。标 的 是 一 个 变 量 。 于 不 断 的 变 化 中 。 比 如 。 市 交 易 的 处 股
灵 活 多样 的 交 易形 式 。 其 一 经 出 现 就 在 国 使 际 金 融市 场 交 易 中迅 速 发 展 。 然 而 。 生 金 衍 融 工 具 “ 来 交 易 ” 。 史 成 本 为零 ” 特 性 未 、历 的 决 定 了 它 与 传 统 会 计 确 认 、 计 量 的必 然 冲 突。 亦使 传 统财 务 会 计理 论 产 生 松 动。 （ ） 生 金 融 工 具 的 确 认 、 量 与 传 统 一 衍 计
的市场竞争原则 。 为会计信息使用者提供 了 稳定而一致的计价基准 ；．交易发生日取得 ２ 的凭证资料 具有可核验 性。 有助于保障会计
衍生金融工具跟其对会计的影响
衍生金融工具及其对会计的影响衍生金融工具是在传统金融工具的基础上派生出来的，通过预测股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量保证金，签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的新兴金融工具。
衍生工具的典型例子是期货合同、远期合同、掉期合同和期权合同。
因其具有规避风险、降低交易成本、减少信息的非对称性和“以小博大”的杠杆作用，近二十年来衍生金融工具发展迅猛，数量及交易额呈现出爆发性增长态势。
这不仅给金融市场带来深刻影响，引起了各国金融机构和监管当局的广泛关注，并对传统财务会计理论和实务造成了较大的冲击。
为此，国际会计界试图为衍生金融工具制定统一准则以规范、指导会计实务工作。
一、衍生金融工具对传统会计的影响（一）对“资产”等财务报表要素以及财务会计基本概念的影响衍生金融工具对财务会计基本概念产生的冲击，在“资产”概念上体现得最明显。
按照传统定义，企业拥有的资产只能是过去交易或者事项的结果，预计在未来发生的交易或事项无法形成资产。
衍生金融工具的特点之一就是契约所体现的交易并未发生，而是将在未来发生，且这项交易的结果具有很大的不确定性。
按照会计惯例，对于或有资产是不加以确认的。
然而，随着衍生金融工具的发展和交易比重的加大，若不将之列为资产负债表项目，而只是作为表外反映，将使会计信息失去相关性，如果将衍生金融工具列为企业的资产，那么传统意义上的“资产”概念必须改变。
传统资产定义所表现出的资产有如下特征：（1）它是可能的未来的经济利益；（2）此项未来的经济利益是一个主体即企业所拥有或控制的；（3）由企业所拥有和控制的未来的经济利益是由于过去的交易事项的结果。
很显然，衍生金融工具之类的资产，是不符合第三个特征的。
但是，人们可以根据新的情况对过去的要素定义进行必要的修改，修改的重点应当放在第三个特征上。
而在FASB颁布的SFAS133“衍生金融工具和避险活动会计”对该问题的论述有了突破，它认为，资产的第一个特征代表资产的实质，即资产定义的关键在于资产代表未来经济利益。
衍生金融工具对传统会计的冲击
衍生金融工具对传统会计的冲击２０世纪七八十年代以来，布雷顿体系（固定汇率体系）瓦解，取而代之的是浮动汇率制度。
许多国家放宽了对汇率的金融管制，金融市场陷入了由市场供求决定的波动局面，因而金融创新应运而生，且层出不穷。
如何在会计中确认、计量、记录与报告这些经济活动，是传统会计面临的极大挑战。
这些具有高风险、高收益特征的衍生金融工具由于受到传统会计理论的局限，经常只能作为“表外项目”，而不能在会计报表中得到反映。
因此也就不能形成相关而可靠的信息传递给企业利益相关者，导致投资者不能从客观上评价企业，作出最优决策。
往往还由于“羊群效应”，造成金融市场不规则地大幅度动荡，不能形成“帕雷托”最优均衡，造成资源的浪费。
由此可见，随着经济环境的变化，金融创新的出现，会计也应发生变化，以适应经济的发展。
传统的财务会计理论体系注重实现原则，面向已经发生、完成的经营活动，会计计量也以历史成本为主；而作为衍生金融工具，他们都是一些面向未来的合同或承诺，并非由企业过去的经营活动导致的，而且他们往往不需要现金流出，或者只需要很少的现金流出，因而历史成本在衍生金融工具的计量上也是不适用的。
可见，衍生金融工具对传统会计体系的会计要素、确认标准、计量基础和财务报告均产生了冲击。
一、衍生金融工具对会计要素的冲击会计要素包括存量要素（资产、负债和所有者权益）和增量要素（收入、费用和利润）。
传统上按确认标准，资产被定义为由于过去的交易事项而形成的企业拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，该资源预期能给企业带来经济利益。
负债被定义为由于过去达到交易事项形成的企业现有义务，履行该义务预期会导致未来经济利益流出企业。
从以上的定义可以看出资产和负债都是着眼于过去的交易事项形成的，而衍生工具是面向未来的合同，不是立足于过去的交易事项，而且具有杠杆性，对未来经济利益的流入和流出具有很大的不确定性。
这不完全符合资产和负债的定义。
要将衍生金融工具纳入到会计理论体系中来，势必要改革会计要素的定义。
我国衍生金融工具新旧会计核算方法探析
我国衍生金融工具新旧会计核算方法探析导论进入20世纪70年代以来，衍生金融工具在国际金融市场上大量涌现，在日趋国际化的过程中我国的金融市场的规模也不断发展。
由于衍生金融工具具有投机套利和套期保值的作用，陆续不断地有衍生金融工具被创造出来，其在企业的经营活动中起着越来越重要的作用并且交易量也逐渐上升。
旧的会计处理方法对于这项特殊的资产（负债）的核算已经暴露出诸多问题，随后新的会计准则出台对其核算问题进行了新的规定。
新的核算方法突破了传统会计确认与计量的属性，一方面使得衍生金融工具的真实价值以及潜在风险能更准确的反映给会计信息使用者，让信息使用者能做出更准确的决策。
另一方面这些新的突破,也使我国会计核算方法与国际惯例接轨,在一定程度上满足了经济全球化的要求。
一、衍生金融工具的定义与特性衍生金融工具最早产生于20世纪70年代,是金融机构为满足特定客户避免风险的需要而创造的一种投资工具,是在汇率、利率、股票、债券和商品等交易工具的基础上衍生出来的新的金融交易合同,这种合同赋予一方在将来某一时刻对某一既定资产(或其现金价值)的债权,同时对另一方的相应债务作出明确的约束,合同的价值取决于一项或多项基础资产(如货币、股票、债券和商品等)或指数的价值。
与其他融资工具不同的是,衍生金融工具本身并不具有价值,其价格是从可以运用衍生工具进行买卖的股票、债券等有价证券的价值中衍生出来的。
这种衍生性给予这种新的融资工具以广泛的运用空间和灵活多样的交易形式。
远期合约、期货合约、期权、互换、票据发行便利、利率上限、利率下限等均属金融衍生工具，并且都具有以下特点:一是高收益与高风险并存;二是交易空间的广泛性和交易时间的连续性;三是交易金额的不确定性;四是具有一定的技术性和复杂性。
二、新旧会计体系下衍生金融工具的会计核算比较新旧会计准则当中对于衍生金融工具会计处理方面的不同主要体现在确认、计量和披露方面。
1、确认的比较衍生金融工具的出现，使传统财务会计模式面临新挑战。
金融衍生工具对会计理论的影响与对策
金融衍生工具对会计理论的影响与对策在国际金融市场中，金融衍生工具多以一种兼有保值和投机功能的派生金融工具的面孔出现，包括期货、期权、利率互换、货币互换和远期利率协议等。
从其产生至今，才20多年的历史，但近年来发展十分迅速。
如何正确认识金融衍生工具，它给会计界将带来什么样的冲击和影响，以及如何面对其带来的冲击将是本文拟阐述的问题。
一、金融衍生工具对传统财务会计理论的影响1.对会计要素的影响。
现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益：负债的定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
这两个定义立足于“过去的交易或事项”，且该交易或事项的发生会带来未来经济利益的变化。
然而这种权利或义务是否得到履行，在契约生效时并不能预料。
并非在过去发生，而是来自未来发生的交易或事项，同时金额又难以确定，所以金融衍生工具所带来的权利或义务不符合现行会计的确认标准，因而不应在确认范围之内。
但是，金融衍生工具在合约签订时，作为一项经济业务，其会计确认是一个必须要解决的问题。
传统的资产和负债定义的基础是稳定的、基于过去事项的会计环境。
这种会计环境在世界经济发生重大变化，特别是金融衍生工具的出现和迅猛发展后已经发生了很大变化，“事后算账”的会计已不能满足现有的大量金融衍生工具普遍存在的需要。
2.对会计确认的影响。
传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调过去发生的交易事项，并以交易发生的时间为确认标准，也即在交易发生时进行一次性确认。
金融衍生工具却不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的履行时间为确认标准。
除了合同缔结时需要确认以外，还将存在着“所谓再确认”和“终止确认”的问题，这显然与传统会计相悖。
3.对会计计量的影响。
计量是在资产负债表或损益表中决定已确认报表项目的货币金额的过程。
会计计量应真实地反映被计量对象的价值，以便于相关信息使用者预测和决策的需要。
金融衍生工具对财务会计理论的冲击及对策
金融衍生工具对财务会计理论的冲击及对策根据美国财务会计准则委员会第119号准则公告中的定义，“金融衍生工具是期货、远期合约、互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率借款承诺等。
”其计价往往由利率、汇率、指数等决定。
目前，全球金融市场上的金融衍生工具已达1200余种，其产生和发展对会计行业形成了不小的冲击。
在国际金融市场中，金融衍生工具多以一种兼有保值和投机功能的派生金融工具的面孔出现，包括期货、期权、利率互换、货币互换和远期利率协议等。
从其产生至今，才20多年的历史，但近年来发展十分迅速。
我国虽然起步较晚，但却取得了突飞猛进的发展。
尤其是随着改革开放的深入，在逐步实现资金商品化、利率自由化、银行企业化、金融市场国际化的过程中，我国开始有选择地使用金融衍生工具。
在运用过程中认识到，金融衍生工具可以使运用者在使用适当时获利，但也可给其带来惊人的损失，甚至是一败涂地。
金融衍生工具具有高风险的特征，概括起来，其风险有信用风险、运作风险、系统风险、法律风险、流动风险和市场风险。
尽管如此，因为其内部杠杆作用的诱惑而被广泛地采用，并且多以表外形式存在，这无疑给使用者带来极大的风险。
另外，金融衍生工具会计作为会计理论的一个新分支，由于人们对金融衍生工具的概念、用途等方面的认识尚未达成一致，从而给传统会计的理论和实践提出了许多新的问题。
于是，如何正确认识金融衍生工具，它给会计界将带来什么样的冲击和影响，以及如何面对其带来的冲击，将是本文拟阐述的问题。
一、全国衍生工具对会计确认的冲击及对策会计要素是对会计对象进一步的分类，以便把会计对象纳入会计核算体系进行反映，尽管各国在要素分类的处理上不同，但在要素定义中都有一点：即都是对过去已发生的交易或事项分类的会计对象。
而且均应满足两个标准：一是与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；二是该项目的成本或公允价值能可靠地计量。
（一）冲击1.关于“资产”、“负债”的确认金融衍生工具对会计要素的冲击着重体现在资产、负债两要素上。
高级财务会计第3阶段测试题
第三阶段测试卷考试科目：《高级财务会计》第五章至第八章（总分100分）时间：90分钟学习中心（教学点）批次：层次：专业：学号：身份证号：姓名：得分：一、单项选择题（每小题1分，共计10分）每小题列出的四个备选项中有一个是符合题目要求的，错选或未选均无分。
1、资产负债表中的所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照（）折算为母公司记账本位币。
A、月初的市场汇率B、月末的市场汇率C、发生时的即期汇率D、本月平均市场汇率2、在发生外币业务的企业中，不应设置外币账户有（）。
A、应付账款B、短期借款C、库存商品D、长期借款3、按我国现行会计准则规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（）。
A、增加财务费用B、冲减财务费用C、增加主营业务收入D、冲减主营业务收入4、收到以外币投入的资本时采用的折算汇率是（）。
A、收到外币资本时的市场汇率B、投资合同约定汇率C、签订投资时的市场汇率D、第一次收到外币资本时的折算汇率5、我国外币资产负债表中的折算差额，应作为（）中的项目单独列示。
A、负债B、所有者权益C、利润表D、报表附注6、衍生金融工具依据交易的市场结构，可分为（）。
A、远期合约和金融期货B、金融期权和互换C、场内交易和场外交易D、投资工具、避险工具和投机工具7、交易双方将同种货币、不同利率形式的资产或者债务相互交换，称为（）。
A、货币互换B、权益互换C、指数互换D、利率互换8、衍生金融工具之类的资产，不符合财务会计基本概念中的“资产”（）的特征。
A、由于过去的交易事项的结果B、很可能产生的未来经济利益C、未来经济利益被一个会计主体拥有D、未来经济利益被一个会计主体控制9、中期报告的编制原则有（）。
A、可靠性原则B、相关性原则C、谨慎性原则D、重要性原则10、下列费用中，不属于分部期间费用的是（）。
A、所得税费用B、分部管理费用C、分部财务费用D、分部营业费用二、多项选择题（每小题2分，共计10分）在每小题列出的五个备选项中有二个至五个是符合题目要求的。
我国衍生金融工具的发展对会计的影响与对策
收 稿 １期 ：０ ２ ９ ３ ５ １ ２０ —０ —２
作 者 简 介 ： 锡 琴 （９ ２ ） 女 ， 苏 常 州 人 ， 东 船 舶 工 业 学 院 讲 师 。 吴 １６ 一 ， 江 华
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我 国衍 生金 融 工具 的发展
转 换 债 券 ，先 后 发行 的有琼 能 源 、成都 工 益 、深 宝 安 、深 南玻 等 。可转 换 债券 目前 均仍 在 交 易 。继 而 在 １９ ９ ２年 ，上 海 外 汇 调 剂 中心 建 立 了我 国 首 家 外 汇期 货 市 场 ，并 推 出 外 币 期 货 产 品 。１９ ９ ４年 深 圳
第 １ Ｏ期
吴锡 琴 ：我 国衍 生 金 融工 具 的发 展 对 会计 的影 响 与对 策
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指期 货全 部 平仓 停 止 交易 。
我 国的衍 生 金 融 工 具 交 易 也 比较 晚 ， 自 认 。而 衍生 金 融 工具 从 合 约 签订 到 最终 履 行 完成 有一 个 时 间 过程 ，且衍 生 金 融 工具 本 身具 有 极 大 的风 险性 ，这 就使 得 其所 能 引起
我 国衍 生金 融工 具 的发展
对 会 计 的 影 响 与 对 策
吴 锡 琴
（ 东船 舶 工 业 学 院 ，江 苏 镇 江 华 ２ ２０ ） １０４
摘 要 ： １７ 自 ９２年 美 国 推 出 首 张外 汇 期 货 合 约 以 来 ， 生 金 融 工 具 迅 速 发 展 并 广 泛 应 用 ， 生 金 融 工 具 的 发 展 和广 泛 衍 衍 应 用 既 给 国 际 金 融 市 场 带 来 了新 的 活 力 ， 提 出 了 严 峻 的挑 战 。 同时 ， 在 确 认 、 量 和 报 告 等 方 面 引 发 了 一 系 列 也 还 计 的 财 务 会 计 问 题 。 因此 ， 衍 生 金 融 工 具 的 会 计 研 究 是 十 分 重 要 的 。本 文 将 就 我 国 衍 生 金 融 工 具 的 发 展 对 会 计 的 对 影响以及会 计改革 对策作初步 探讨 。 关 键 词 ： 生 金 融 工 具 ； 计 ； 响 ； 策 衍 会 影 对 中 图 分 类 号 ：２ ０ Ｆ ３ 文献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ０— １４ ２０ ）０— ０４— ３ １０ ２ ５ （０ ２ ｌ ０ ５ ０
衍生金融工具对传统财务会计理论的影响
责 发 生 制 ，传 统 会 汁 不 能 反 映 术 来 发 生 的 活 动 ．也 就 能 及 时 提 供 衍 牛 金 融 Ｔ具 的 价 格 变 动 情 况 ，使 得 信 息 的使 用 者 尤 法 分 析 企 业 操 作 衍 生 金 融 工 具 的效 益 ． 而 不 对 未 来 发 生 的 财 务 活 动 进 行 反 映 也 掩 盖 了 潜 在 的 风 险 。 冈 为 ．衍 生 金 融 １：具 并 不 符合 “过 去的 交 易 和 事 项 ”．无 论 是 融 资 产 或 是 金 融 负债 ，都 来 自于 双 方 签 订 的 合 约 ，这 种 合 约 尽 管 被 当 事 人 所 摔 制 ，并 代 表 一 定 的 经 济 利 益 ，但 其 立 址 点 不 在 于 过 去 发 生 的 交 易 事 项 。 『『『ｉ在 于 未 米 契 约 的履 ｎ 情 况 ．． 因 此 ．衍 生 金 融 上 具 不 是 严 格 意 义 卜的 资 产 或 负 债 ． 能 作 为 “表 外 事 项 ” 』ＪｌＪ以 披 露 。根 据 现 行 的 会 汁理 论 和 实 务 ， 衍 牛 金 融 工 具 所 代 表 的 契 约 在 被 履 行 或 对 冲 以 前 无 需 确 认 相 关 的 权 利 或 义务 ． 除 作 为 “表 外 事 项 ” 加 以 披 露 外 ，无 须 在 财 务 报 袁 中予 以反 映 ，这 样 处 理 无 疑 会 降 低 会 信 息 的决 策 有 用性 ，从 而 可 能 隐 瞒 相 关 的 财 务 风 险 由此 而 育 ， 衍 牛 金 融 Ｔ 其 的 现 ．在 …定 程 度 上 动 摇 了 传 统 会 计 要 素 的确 认原 则 。
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金融衍生工具对传统财务会计的影响与应对
中图分类号：f832 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-070-01
摘要当今世界，金融工具不断创新和衍生品交易市场的飞速发展，促使国际金融市场的巨大变革。
由于金融衍生工具的不断创新，其所带来的风险也随之加大。
金融衍生工具已成为影响世界金融市场稳定的重要因素。
关键词会计金融衍生工具会计计量
一、金融衍生工具概述
根据国际会计准则第48 号征求意见稿“金融工具”（ed48）所谓金融工具是指“任何既能引起一个企业形成一项金融资产（确认的或未确认的），又能引起另一个企业形成一项金融负债或权益性工具（确认的或未确认的）的合约”。
目前，金融衍生工具主要以期货、期权、调换为代表，其标的物包括股票、债券、汇率、股价指数等。
运用金融衍生工具进行交易，是一种非常复杂的金融交易和投资手段。
二、金融衍生工具对会计的冲击
从会计角度来看，金融衍生工具对传统财务会计体系产生了很大的冲击。
（一）会计确认的影响
传统会计的资产是指因过去发生的交易事项而由企业控制的，能给企业带来未来经济利益的资源；负债是指因过去的交易事项而发
生的企业现有义务。
金融衍生工具的立足点在于未来期间合约的履行情况，是以合约的履行时间作为确认标准，而不管相关交易或事项是否实际发生。
根据ed48，作为金融资产或金融负债确认的项目必须能够可靠地计量，而在传统会计中，有些项目尽管不能可靠计量，但也应确认入账。
（二）对会计计量的影响
传统会计的计量原则是历史成本原则。
而金融衍生工具大多只是一种合约，只产生相应的权利和义务，实际的交易事项尚未发生，自然也就没有历史成本可循，在这种交易方式下，历史成本这个计量属性已经无能为力了。
在传统会计中，对某种资产的历史成本一旦确认和计量，一般不进行二次确认和计量，而采用金融衍生工具进行交易时，则可能进行再确认和计量。
在传统会计中，对所有项目均采用统一的计量基础，执行统一的计量原则。
而金融衍生工具则须对金融资产及金融负债按管理当局的持有意图进行用不同的计量基础，执行不同的计量原则。
（三）对财务报表的影响
由于金融衍生工具的产生，会计要素及其确认可以改变，由此有机组合的财务报表自然也难以幸免。
从目前的发展趋势看，金融衍生工具对财务报表的影响主要表现在对财务报表充分揭示原则。
一般而言，一旦企业参与金融衍生工具交易失败而遭至巨额损失，就会给投资者带来意想不到的损害。
因此对交易频繁、金额巨大的金融衍生工具交易信息，企业不会在财务报表中进行反映，足见现行
财务报表所提供的信息已远远不能满足财务报表使用者对金融衍生工具的信息要求。
三、对于冲击的应对
金融衍生工具对传统会计的冲击，向我们提出了一系列课题。
在金融衍生工具广泛应用的今天，传统会计理论和原则已无法适应新的环境。
必须加速会计改革，使其更臻完善，以适应金融市场发展的需要。
（一）要素确认
美国财务会计准则委员会（fasb）也为金融衍生工具的确认做了大量的努力，并且取得了一定的成就。
在sfasi33种，将资产与负债定义为代表着一定的未来经济利益或损失。
该准则还认为由于金融衍生工具的公允价值是不断变化的，只要这种变动能可靠计量，企业就应于期末去人气公允价值变动带来的损益，以反映企业的真实财务状况。
（二）关于会计计量方面
由于金融衍生工具大都本身是一种可能在将来要予以履行的合约，而在履行合约期间，由于市场的变化，合约本事所具有的价值发生的变化可能会比较大。
由于金融衍生工具大多被设计成可以交换形式，并且在金融市场上有着活跃的交易，所以金融衍生工具的市价及可以作为其公允价值的参考价。
即使有的金融衍生工具没有市场可以交易，也会有与之相近的金融衍生工具可以参考，同样的可以以市价作为其公允价值的参考。
（三）报表的补充
首先应对现有会计内容改进，建立金融衍生工具专有类别以反映其产生的资产和负债。
其次对金融衍生工具进行如下的信息披露。
1．金融衍生工具的目的，如是否为投机，投机引起风险较大，企业做出详细信息披露。
2.新增一张附表详细列出其各种风险，价格风险，现金流量风险和企业控制的风险等。
3.其他的重要信息。
四、结尾
最后，经过对会计原则的修订和补充，对金融衍生工具的会计信息进行规范的披露，不仅能够提高会计信息的质量，而且能够促进金融衍生工具市场健康发展和会计报表的不断完善大有裨益。
参考文献：
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