长期借款的账务处理
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长期借款的账务处理
长期借款ห้องสมุดไป่ตู้
一、长期借款的含义
1. 只有向金融机构借入款项的才通过“长期借款” 账户核算；
2. 只有借期在一年以上或者长于一年的一个营业 周期以上的才能通过“长期借款”账户核算；
二、长期借款的账务处理
1. 取得长期借款
借：银行存款 →实际收到的金额 长期借款——利息调整 →差额 贷：长期借款——本金 →约定的本金 长期借款——利息调整 →差额
另见轻松过关习题上P113，多选题13-15题
2.具有融资性质的延期付款购买资产 • 企业延期付款购买资产，如果延期支付 的购买价款超过正常信用条件，实质上 具有融资性质的，所购资产的成本应当 以延期支付购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，应当在信用期间内采用实际利 率法进行摊销，计入相关资产成本或当 期损益。
二、长期借款的账务处理
2. 长期借款利息的会计处理
① 资本化的利息计入“在建工程”、“研发支 出”、“制造费用”； ② 费用化的利息
A. 筹建期间的计入“管理费用”； B. 正常生产经营期间的计入“财务费用”；
③ 长期借款的利息通过“应付利息”或者“长 期借款——应计利息”核算；
3. 归还长期借款
【教材例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9 年11月30日从银行借入资金4 000000元，借款期限为3 年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。 所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不 需安装的设备一台，价款3000000元，另支付保险等费 用100000元，设备已于当日投入使用。 A企业的有关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 4000000 贷：长期借款——本金 4000000 （2）支付设备款保险费时： 借：固定资产 3100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款 3610000
【教材例2-63】承【教材例2-62】，2×12年11月30 日，企业偿还该笔银行借款本息。 该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 28000 长期借款——本金 4000000 应付利息 980000 贷：银行存款 5008000
• 【例题· 单选题】某公司2008年7月1日向银行借 入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到 期还本，按月计提利息，按季付息。该企业 2008年7月31日应计提的利息为（ ）万元。 （2009年） • A. 0.3 B. 0.6 C. 0.9 D. 3.6 • 【答案】A • 【解析】该企业2008年7月31日应计提的利息＝ 60×6％×1/12＝0.3（万元）。
一、应付债券
1. 核算的内容：企业为筹集（长期）资金而发行 的债券 2. 债券的发行价格： – 面值发行 – 溢价发行 – 折价发行
一、应付债券
3. 设置的科目：
① 应付债券 —债券面值 —利息调整 —应计利息 ② 应付利息 ③ 财务费用，管理费用，在建工程，制造费用， 研发支出
一、应付债券
4. 面值发行债券的账务处理
• 【例题· 多选题】下列对长期借款利息费用的会计 处理，正确的有( )。（2007年） A．筹建期间的借款利息计入管理费用 B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成 本 • • 【答案】ACD
第七节 应付债券及长期应 付款
借：银行存款等 贷：应付债券——面值 →实际收到的发行款
一、应付债券
5. 债券计息的账务处理
借：在建工程、制造费用、财务费用、管理费用等 贷：应付利息、应付债券——应计利息 →票面利息
注意：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面 利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科 目核算； 对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定 的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科 目核算。
【教材例2-62】承【教材例2-61】，A企业于20×9 年12月31日计提长期借款利息。 该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 28000 贷：应付利息 28000 20×9年12月31日计提的长期借款利息 =4000000×8.4%÷12=28000（元） 2×10年1月至2×12年10月每月月末预提利息分录同 上。
一、应付债券
5. 债券计息的账务处理
借：在建工程、制造费用、财务费用、管理费用等 贷：应付利息、应付债券——应计利息 →票面利息 P102-103
• 【例题· 单选题】某企业于2007年7月1日按面值 发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该 债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自 发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致， 不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券 的账面余额为（ ）万元。(2008年) • A.8000 B.8160 C.8320 D.8480 • 【答案】D • 【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余 额=8000＋8000×4％×1.5＝8480（万元）。
二、长期应付款
1. 长期应付款的核算内容
① 应付融资租入固定资产的租赁费 ② 分期付款方式购入固定资产发生的应付款项；
1、应付融资租赁款
• • • • • • • 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低 租赁付款额，确认长期应付款。 在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价 值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费 用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取 得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率 作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率 作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利 率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行 贷款利率作为折现率。
【例题· 单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设 备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万 元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、 律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的 入账价值为（ ）万元。 A．102 B．112 C．100 D．110 【答案】A 【解析】 融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万 元）。
长期借款ห้องสมุดไป่ตู้
一、长期借款的含义
1. 只有向金融机构借入款项的才通过“长期借款” 账户核算；
2. 只有借期在一年以上或者长于一年的一个营业 周期以上的才能通过“长期借款”账户核算；
二、长期借款的账务处理
1. 取得长期借款
借：银行存款 →实际收到的金额 长期借款——利息调整 →差额 贷：长期借款——本金 →约定的本金 长期借款——利息调整 →差额
另见轻松过关习题上P113，多选题13-15题
2.具有融资性质的延期付款购买资产 • 企业延期付款购买资产，如果延期支付 的购买价款超过正常信用条件，实质上 具有融资性质的，所购资产的成本应当 以延期支付购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，应当在信用期间内采用实际利 率法进行摊销，计入相关资产成本或当 期损益。
二、长期借款的账务处理
2. 长期借款利息的会计处理
① 资本化的利息计入“在建工程”、“研发支 出”、“制造费用”； ② 费用化的利息
A. 筹建期间的计入“管理费用”； B. 正常生产经营期间的计入“财务费用”；
③ 长期借款的利息通过“应付利息”或者“长 期借款——应计利息”核算；
3. 归还长期借款
【教材例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9 年11月30日从银行借入资金4 000000元，借款期限为3 年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。 所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不 需安装的设备一台，价款3000000元，另支付保险等费 用100000元，设备已于当日投入使用。 A企业的有关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 4000000 贷：长期借款——本金 4000000 （2）支付设备款保险费时： 借：固定资产 3100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款 3610000
【教材例2-63】承【教材例2-62】，2×12年11月30 日，企业偿还该笔银行借款本息。 该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 28000 长期借款——本金 4000000 应付利息 980000 贷：银行存款 5008000
• 【例题· 单选题】某公司2008年7月1日向银行借 入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到 期还本，按月计提利息，按季付息。该企业 2008年7月31日应计提的利息为（ ）万元。 （2009年） • A. 0.3 B. 0.6 C. 0.9 D. 3.6 • 【答案】A • 【解析】该企业2008年7月31日应计提的利息＝ 60×6％×1/12＝0.3（万元）。
一、应付债券
1. 核算的内容：企业为筹集（长期）资金而发行 的债券 2. 债券的发行价格： – 面值发行 – 溢价发行 – 折价发行
一、应付债券
3. 设置的科目：
① 应付债券 —债券面值 —利息调整 —应计利息 ② 应付利息 ③ 财务费用，管理费用，在建工程，制造费用， 研发支出
一、应付债券
4. 面值发行债券的账务处理
• 【例题· 多选题】下列对长期借款利息费用的会计 处理，正确的有( )。（2007年） A．筹建期间的借款利息计入管理费用 B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成 本 • • 【答案】ACD
第七节 应付债券及长期应 付款
借：银行存款等 贷：应付债券——面值 →实际收到的发行款
一、应付债券
5. 债券计息的账务处理
借：在建工程、制造费用、财务费用、管理费用等 贷：应付利息、应付债券——应计利息 →票面利息
注意：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面 利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科 目核算； 对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定 的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科 目核算。
【教材例2-62】承【教材例2-61】，A企业于20×9 年12月31日计提长期借款利息。 该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 28000 贷：应付利息 28000 20×9年12月31日计提的长期借款利息 =4000000×8.4%÷12=28000（元） 2×10年1月至2×12年10月每月月末预提利息分录同 上。
一、应付债券
5. 债券计息的账务处理
借：在建工程、制造费用、财务费用、管理费用等 贷：应付利息、应付债券——应计利息 →票面利息 P102-103
• 【例题· 单选题】某企业于2007年7月1日按面值 发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该 债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自 发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致， 不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券 的账面余额为（ ）万元。(2008年) • A.8000 B.8160 C.8320 D.8480 • 【答案】D • 【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余 额=8000＋8000×4％×1.5＝8480（万元）。
二、长期应付款
1. 长期应付款的核算内容
① 应付融资租入固定资产的租赁费 ② 分期付款方式购入固定资产发生的应付款项；
1、应付融资租赁款
• • • • • • • 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低 租赁付款额，确认长期应付款。 在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价 值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费 用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取 得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率 作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率 作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利 率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行 贷款利率作为折现率。
【例题· 单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设 备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万 元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、 律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的 入账价值为（ ）万元。 A．102 B．112 C．100 D．110 【答案】A 【解析】 融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万 元）。