采购与付款循环内部控制了解和测试工作底稿讲解
采购与付款循环-控制测试工作底稿
第三部分进一步审计程序工作底稿一、控制测试工作底稿（一）采购与付款循环采购与付款循环：控制测试被审计单位：福建腾新食品股份有限公司项目：采购与付款循环控制测试编制：林隽日期：2011.10索引号：CGC-1财务报表截止日/期间：2011/9/30 复核：陈玉萍日期：2011.10测试本循环控制运行有效性的工作包括：1. 针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性，形成下列审计工作底稿：1.CGC-1：控制测试汇总表2.CGC-2：控制测试程序3.CGC-3：控制测试过程编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：(1) CGC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；(2) CGC-2：记录控制测试程序；被审计单位：福建腾新食品股份有限公司 项目： 采购与付款循环控制测试 编制： 林隽 日期： 2011.10索引号： CGC-1财务报表截止日/期间： 2011/9/30 复核： 陈玉萍 日期： 2011.10采购与付款循环：控制测试汇总表1.了解内部控制的初步结论2．控制测试结论(3) CGC-3：记录控制测试过程。
控制设计合理，并得到执行； 编制说明：1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 CGC-3 表中的 测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制 活动是否得到执行”一栏，应根据 CGL-4 表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿 CGL-3 中所记 录的内容。
2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户 余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
内部控制审计工作底稿之确定控制是否得到执行(穿行测试)
支票存根
银行对账单
银行存款明细账
应付账款明细账
6.如拟实施控制测试，在本循环中实施穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一。
7.仅执行财务报表审计业务(IPO业务除外)时，无需完成“二、穿行测试——重新了解和评价采购与付款流程内部控制设计及其执行情况”的工作底稿。
4.执业人员应对整个流程实施穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程。由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，执业人员可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。对于采购流程，执业人员一般针对采购、记录应付款、付款等子流程选取一笔采购业务实施穿行测试。
穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位采购流程的控制得到了执行。
二、穿行测试——重新了解和评价采购与付款流程内部控制设计及其执行情况
穿行测试内容：采购
选取样本：采购订单编号验收单编号
子流程
控制
编号
被审计单位的
控制活动
穿行测试程序
访谈对象
检查的证据控制的ຫໍສະໝຸດ 计是否有效控制是否
得到执行
工作底稿索引
(2)执业人员应该结合对被审计单位控制流程的了解和穿行测试的结果，运用职业判断，分析填列“控制设计是否有效”列。
(3)“控制是否得到执行”列系执业人员根据穿行测试结果得出：
1)财务报告审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”,执业人员可以在“评价内部控制设计及其执行情况——控制目标及控制活动——采购与付款循环”（P224-3）底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”或“一般”，“与控制相关的风险”相应填列“低”或“中”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”；如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”,执业人员应当在“评价内部控制设计及其执行情况——控制目标及控制活动——采购与付款循环”（P224-3）底稿的“内部控制预期有效性”列中填列“无效”，“与控制相关的风险”相应填列“高”，“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列均填列“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表”（P224-6）底稿中汇总记录内部控制设计缺陷汇总表。
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三、采购与付款循环内部控制的了解和测试
1. 了解重要交易类别和交易流程 询问(以“采购订单连续编号为例” )
3. 影响的认定-记录应付账款
控制目标
已记录的采购均确已收到 物品/劳务
已记录的采购交易计价正 确
应付账款 管理费用 销售费用
存在
发生
发生
计价和 分摊
准确性 分类
准确性 分类
与采购物品/接受劳务相关 的义务均已记录至应付账 款
采购物品/接受劳务交易均 记录于适当期间
完整性
存在 完整性
完整性 截止
完整性 截止
存款余额调节表）
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二、采购与付款循环内部控制
1. 本循环涉及的业务活动和账户 ? 维护供应商档案 ? 对数据维护的审核批准 ? 及时维护
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二、采购与付款循环内部控制
1. 本循环涉及的业务活动和账户 ? 应付账款 ? 管理费用 ? 销售费用 ? ……
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三、采购与付款循环内部控制的了解和测试
2. 确定可能发生错报的环节
控制目标
已记录的采购均确已收到 物品/劳务
已记录的采购交易计价正 确
应付账款 管理费用 销售费用
存在
发生
发生
计价和 分摊
准确性 分类
准确性 分类
1-控制测试—采购与付款循环 (2)
三、进一步审计程序工作底稿采购与付款循环：控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1. 针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1. CGC-1：控制测试汇总表2. CGC-2：控制测试程序3. CGC-3：控制测试过程采购与付款循环：控制测试汇总表1. 了解内部控制的初步结论合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
] 2．控制测试结论注：我们检查了S公司20×7年12月的供应商档案更改申请表以及当月的月度供应商更改信息报告，发现编号为×××的档案，供应商已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与采购经理×××确认该等事宜。
3.相关交易和账户余额的审计方案(1) 对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)根据控制测试的结果，制定下列审计方案：关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)4.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当采购与付款循环：控制测试程序1. 控制测试——材料采购(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
采购与付款循环内部控制审计程序(参照最新内控指引、解读、内控审计程序、内控底稿编制)
（参照最新内控指引、解读、内控审计程序、内控底稿编制）序目此表只作为一个通用的审计部指导性资料。
评价：全是理论，没有与实际结合，存在不足，具体内容一定要结合实际进行整改才行！注：注重理论化是刚毕业的孩子或者年轻人会干的事情，本身没错，但是一定要结合实际才行；对于领导或者被审者，年龄越大，工作经验越丰富，越讨厌或者厌烦这种理论性的东西。
这就导致人家认为你就是在走形式，照葫芦画瓢，没有任何实际作用可言，不用多久，一次人家就会讨厌审计并且不愿意与审计沟通。
切身体会！切记切记：理论一定要结合实际，运用到实际中，帮助解决实际问题，这才是王道！一、编制需求计划与采购计划（一）流程简介采购业务从计划（或预算）开始，包括需求计划和采购计划。
企业实务中，需求部门一般根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据该需求计划归类汇总平衡现有库存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。
（二）风险点需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购，甚至与企业生产经营计划不协调等。
（三）主要管控措施第一，生产、经营、项目建设等部门，应当根据实际需求准确、及时地编制需求计划。
需求部门提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。
对独家代理、专有、专利等特殊产品应提供相应的独家、专有资料，经专业技术部门研讨后，经具备相应审批权限的部门或人员审批。
第二，采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，在制定年度生产经营计划过程中，企业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过量或不足。
第三，采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。
（四）符合性问题(调查问卷)1．公司有无书面的采购操作流程文本？2．公司的采购类型或方式有哪几种？3．负责采购的部门有哪些？分别负责何种类型的采购？4．采购部门的组织结构是否定期进行人员轮换？5．公司一般的购货流程是如何运转的？6．公司是否每年制订采购计划，请介绍一下制订的流程？是否依据生产和营销计划来制订采购计划？7．采购计划的变更是否经合理的批准？（五）审计程序A1．对采购部相关人员进行访谈，了解采购计划制订的依据和程序等；2．获得书面的采购计划制订政策的范本；3．对照采购政策，评估采购计划流程的符合程度；4．对生产部门、财务部相关人员进行访谈，了解他们对于采购计划的参与程度；5．察看年度采购计划的内容是否完整（包括采购品种、数量、价格、质量要求、批量进度安排以及资金计划），是否有高级管理层的签字或者确认；6．在生产部门、财务部察看采购计划，是否与采购部门的计划一致。
(财务内部管控)业务循环内部控制及测试工作底稿
（财务内部管控）业务循环内部控制及测试工作底稿内控审计业务循环内部控制及测试工作底稿销售收款循环举例：S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。
本年度该项政策和程序没有发生变化。
S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。
所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。
通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。
顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。
S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，S公司还需与顾客签订出口销售合同。
对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。
S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。
销售与收款业务涉及的主要人员我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容：1.有关职责分工的政策和程序S公司建立了下列职责分工政策和程序：（1）不相容职务相分离。
主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。
（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。
2.主要业务活动介绍（1）销售1）新顾客如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。
1、采购与付款循环内部审计工作底稿
最高采购限价适时调整
确保应付账款的确认经过适当 审批
应付账款的确认未经适当审批
记录应付账款
确保应付账款及时、准确、完
应付账款未能及时、准确、完整地入账，或出现重复/虚假的交易记录 。
整地入账，无重复或虚假的交
易记录。
应付账款的预估款项未能及时、准确、完整地入账，或出现重复/虚假
的交易记录。
确保设置充分合理的分级审核 和职责分离制度，确保资金在 货款支付（应付 得到适当审批后被正确支付
确与 付款项，分析其期限、占有款 涉及大额或长期的预付款项，未定期进行追踪核查，综合分析预付账
催款
项的合理性，不可收回风险 款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的
等，保证及时采取相关应对措 预付款项，未及时采取措施
施，以保障公司权益
关于采购的相关定期对账与付款工作的详细制度指引不完善，对账与
三、评价内部 控制设计-控制
主要业务活动
控制目标
采购与付款循环内部审计工作底稿
常用的控制活动
未建立标准的供应商评选制度，无归口部门负责供应商管理及评审工 作，可能导致供应商管理职责及分工不明确，出现问题时无法及时有 效地解决，从而造成公司的直接经济损失。
未对合格供应商提供的信息进行判别，可能导致因供应商提供的信息 有误购进的物品质次价高
被审计单位的控制活 动
控制活动对实现控制 目标是否有效（是/
否）
不相容职位相分离，确保采购 物资的安全。
采购及保管岗位未分离，不利于采购物资的管理。
采购需求与审批
无原材料采购计划即执行采购，可能导致资金使用风险
原材料采购数量不恰当，可能导致原材料库存过多或无法满足生产需
任务一-采购与付款循环内部控制和控制测试汇总
子项目二采购与付款循环审计任务一采购与付款循环内部控制和控制测试任务描述采购与付款是企业经营活动的重要环节。
被审计单位应设计健全有效的内部控制制度，强化采购与付款循环的管理与控制，确保企业各项经营活动的正常运行。
被审计单位采购与付款循环内部控制设计的是否合理，并得到有效运行，将直接影响审计人员实施实质性程序的性质、时间和范围。
在审计实施过程中，注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上，对采购与循环内部控制是否得到一贯执行进行测试，以便于确定实质性程序的性质、时间和范围。
其具体任务有：了解采购与付款循环特点；掌握销售与收款循环控制测试程序以及控制测试的描述方法。
任务分析通过对被审计单位重要交易类别和交易流程的了解、检查被审计单位相关控制手册和其他书面材料，询问各部门的相关人员，观察业务操作流程，确认被审计单位应在哪些环节设置控制以及可能发生的错报环节，并以文字表述、调查表或流程图的方式进行描述、测试和评价其内部控制是否存在或可信赖，如存在并可以信赖就进行控制测试，否则只执行实质性程序。
任务实施子任务一采购与收款循环内部控制任务引例长虹会计师事务所接受委托，对中兴公司2011年度的财务报表进行审计，注册会计师张信负责该循环审计。
张信在获取的中兴公司内部控制手册中，审阅了材料采购与付款循环相关的内部控制制度，表述如下：1、首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写请购单，请购单交供销科批复。
2、供销科根据前制定的采购计划，对请购单进行审批。
如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。
3、决定采购的材料，由供销科填写一式二联的订购单，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。
采购员凭订购单与供货单位签订供货合同。
4、供货合同的正本留供销科并与订购单核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。
5、采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。
验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的发运单相互核对。
4.1 采购与付款循环内部控制程序表及底稿
采购与付款循环内部控制测试程序表被审计单位：编制人：日期：索引号：会计期间或截至日：复核人：日期：页次：审计目标：在评价了采购与付款循环的内部控制设计有效并被执行的基础上，充分考虑下列因素：1．审计成本效益的控制要求2．注册会计师在判断了仅实施实质性审计程序不足以将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平。
3．通过检查该控制是否在被审计单位的经营过程中，能够在不同业务单元及不同时间按照既定设计被一贯执行，从而评价采购与付款循环控制制度执行的有效性。
4．实现获取充分的审计证据以支持审计结论之目标。
审计程序：1．询问被审计单位的人员，了解被审计单位采购与付款循环的主要控制制度是否被执行；2．观察采购与付款循环的关键控制点及特定控制点的控制实践；3．检查关键控制点生成的有关文件和记录4．必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性5．通过追踪采购与付款财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；6．根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。
（一）采购与付款循环内部控制执行有效性汇总评价表被审计单位：编制人：日期：索引号：会计期间或截至日：复核人：日期：页次：内部控制评价标准重要提示：如出现以下情况应将控制风险评估为高水平（1）既定内控制度在不同的时间点或不同的业务单元和公司层面未被一贯执行；（2）例外事项的控制点未被一贯执行；（3）有证据表明存在管理层凌驾于内控之上。
对内控制度执行有效性的评价评价对象：检查表（）；询问记录（）；观察记录（）评价：[简要描述评价过程，发现问题]评价结论类型：内控可信赖（）内控不可信赖（）[确定实质性测试方案或确定报告意见类型]部分内控可以信赖（）[需要详细描述并确定实质性测试方案]不相容职务严格分离测试-询问测试表(1-1)被审计单位：编制人：日期：索引号：会计期间或截至日：复核人：日期：页次：说明：注册会计师可以向被审计单位适当员工和管理层询问，以获取与内部控制运行情况有关的信息。
审计第十章——采购与付款循环的审计(讲义)
审计第十章——采购与付款循环的审计（讲义）【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制一、采购付款循环涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要业务活动★★购货付款业务流程如下：【知识点】采购与付款循环重大错报风险一、存在的重大错报风险★1.低估负债或相关准备；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因；3.费用支出的复杂性；4.不正确地记录外币交易；5.舞弊和盗窃的固有风险；6.存在未记录的权利和义务。
二、设计进一步审计程序★★假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案如教材表10－3所示。
【知识点】测试采购与付款循环内部控制一、以风险为起点的控制测试★★关注：教材表10－4二、关键控制的选择和测试★【知识点】应付账款的审计一、应付账款的审计目标★★1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表二、应付账款的实质性程序★★★1.获取或编制应付账款明细表2.函证应付账款（1）向债权人发送询证函。
注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制。
（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
财务审计工作底稿采购与付款循环
财务审计工作底稿采购与付款循环财务审计工作底稿：采购与付款循环一、采购循环1. 采购计划（1）查验采购计划是否经过审批并填写清楚。
（2）采购计划是否满足公司的战略和预算要求。
（3）采购计划是否与公司的长期计划相一致。
2. 采购订单（1）查验采购订单是否有授权签名，并确认采购人是否有权签署采购订单。
（2）查验采购订单是否有商品的详细描述，数量，价格和交货期限等必要信息。
（3）查验采购订单的付款条件是否合理，是否与供应商的协议相符合。
3. 供应商收货和发票（1）确认货物是否已按照订单收到，并核实与采购单相符的数量和价格。
（2）确认供应商发的发票是否正确、完整，是否与采购单的要求相符。
（3）核对收货和发票记录是否准确，并进行审批。
4. 采购结账（1）为采购结账制定凭证，并确认凭证上的数值是否准确。
（2）核对凭证的审核程序，确认凭证是否经过适当的审核，是否具备授权签名。
（3）确认采购结账凭证是否已被记录到公司总账上。
二、付款循环1. 付款计划（1）确认付款计划是否经过适当的审批程序。
（2）确认付款计划的金额是否与公司的预算和计划相符合。
（3）确认付款计划与公司的经营目标和财务计划的一致性。
2. 付款申请（1）查验付款申请是否被授权签名，并确认付款人是否有权签署申请。
（2）核实付款申请中所列的费用是否合理和必要。
（3）查验付款申请是否序列整齐，且影印件与原件是否一致。
3. 总账凭证（1）创建总账凭证并确认凭证上的金额是否与支付计划和申请相符合。
（2）确认凭证是否已获得适当的审核和授权签名，并确认帐户科目是否正确。
（3）核实总账凭证的日期是否与付款申请的日期及银行支票相一致。
4. 支票挂账（1）核对支票的详细信息，如支票号码、日期、银行，是否与总账凭证记录的支票信息相符合。
（2）检查支票是否有授权签名，支票受益人是否正确，金额是否与总帐凭证相一致。
（3）确认支票是否已经遵循公司的内部控制规程。
5. 最终复核（1）确认所有的付款申请是否按照公司的财务政策和内部控制规程正确地进行了处理。
内部控制中采购与付款循环工作底稿（二）【审计实务】
内部控制中采购与付款循环工作底稿（二）【审计实务】（一）了解内部控制汇总表 3221（二）了解内部控制设计——控制流程 3222（三）评价内部控制设计——控制目标及控制活动 3223 （四）确定控制是否得到执行（穿行测试）3224（五）控制执行情况的评价结果 3225（三）评价内部控制设计——控制目标及控制活动3223（四）确定控制是否得到执行（穿行测试）32241、采购与付款循环穿行测试——与采购材料有关的业务活动控制2、采购与付款循环穿行测试——比较采购信息报告与相关文件（请购单）是否相符的业务活动的控制注：A公司的采购订单，直接以请购单为依据3、采购与付款循环穿行测试——与应付账款调节表有关的业务活动的控制4、采购与付款循环穿行测试——与银行存款余额调节表有关的业务活动的控制5、采购与付款循环穿行测试——与供应商档案更改记录有关的业务活动的控制6、采购一付款循环穿行测试——与供应商档案的及时更新有关的业务活动的控制（五）控制执行情况的评价结果3225注：（评价结果中的有关事项说明）A公司规定应由出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务部长WL复核，财务部长WL在银行存款余额调节表中签字作为其复核证据。
我们随机抽取A公司2017年4月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员编制，财务部长WL已复核并签字确认。
我们向出纳员进行了解，她解释因企业计处主任SM临时出差，未安排由其他人员完成此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务部长WL复核，财务部长WL浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。
2018年1月7日，我们就该情况与财务部长WL和企业会计处主任SM进行了沟通，并得到他们确认。
我们认为该项控制并未得到执行，拟将该项内部控制重大缺陷列入与治理沟通事项，并在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程序支持我们将发表的审计意见。
01. 采购与付款流程内部控制测试工作底稿
1.基本信息被审计单××××有限公司位：项目：采购与付款流程内部控制测试工作底稿财务报表截止日期：编制人：日期：复核人：日期：#REF!序号表格名称索引号1了解业务流程及控制CG0 2实施穿行测试CG1 3控制测试工作底稿-请购审批CG2 4控制测试工作底稿-合同订单签订CG3 5控制测试工作底稿-验收入库CG4 6控制测试工作底稿-应付、预付CG5 7缺陷汇总表CG6 8补偿性控制测试底稿CG7 910111212注：1.基本信息填写完整后本报表项目各表自动链接；2.直接点击上述表格名称可以直接打开相应表格。
被审计单位：XX股份有限公司索引号：CG0 页次：审计项目：了解采购与付款流程编制人：审计一 日期：201X/X/X截止日：2012/12/31复核人：审计二 日期：201X/X/X一、背景简单阐述被审计单位流程的基本情二、识别重要账户、列报及其相关发生/存在准确性完整性截止计价和分摊分类权利和义务是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是是三、了解、评价并测试是否在本循环中进行了解（l）采购预算\计划是（2）请购（数量）审批是（3）采购价格确定是（4）采购合同及订单签订是（5）供应商选择与评价是（6）采购验收入库（含退是（7）应付\预付款管理是（8）采购后评估是四、采购与付款流程控制矩阵控制编号控制名称控制目标控制描述责任部门控制性质控制频率控制类型受影响的账户相关认定是否关键控制判断是否为关键控制的理由重要交易、账户余额和披露管理费用销售费用存货货币资金……主要业务子流程采购与付款流程内部控制测试工作底稿相关认定应付账款应付票据预付账款第 2 页，共 19 页K1采购预算\计划确保采购计划与预算的编制准确，满足公司生产需要1.每年末，财务中心下发预算表格模板，采购员根据年度销售计划、库存、历史数据以及市场预期等信息，编制年度采购计划及预算，经部门负责人审核，提交财务中心；2.每月25日，采购员参考月度销售预测计划产品明细数据、库存数据、市场预测、原材料采购周期等，与销售业务员沟通，编制下月采购计划和预算，经部门负责人审核后报分管领导、总经理审批，并报财务中心备案。
采购与付款循环控制测试底稿
抽样单元
样本规模
预计误差 率
样本选取 方法
界定误差 构成条件
实施测试 程序测试结果结论源自工作底稿 索引号核查。
订货单均经事先编号并已登记入账。
验收单均经事先编号并已登记入账。
卖方发票均经事先编号并已登记入账。
计算和金额的内部核查。
采购价格和折扣的批准。
界定总体
(购货业务分类正确)采用适当的会计科目表。
(购货业务分类正确)分类的内部核查。
要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务。
(购货业务按正确日期记录)内部核查。 应付帐款明细账内容的内部核查。
被审计单位名称:DW 会计期间或截止日:JZRQ
采购与付款循环控制测试底稿(一)
索引号
C4-1
编制人:BZR 日期:BZRQ
复核人: 日期:
页次
控制测试的目标
确定测试项
控制
目的选取方
法
请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱
全，并附在付款凭单后。
购货按正确的级别批准。
注销凭证以防止重复使用。
对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部
内部控制工作底稿-采购与付款循环了解底稿
了解采购与付款循环内部控制导引表被审计单位：索引号： CGL 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：了解本循环内部控制的工作包括：1．了解被审计单位采购与付款循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2．针对采购与付款循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价采购与付款循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿：1.CGL-1：了解内部控制汇表总表2.CGL-2：了解内部控制设计——控制流程3.CGL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动4.CGL-4：确定控制是否得到执行（穿行测试）了解采购与付款循环内部控制汇总表被审计单位：索引号： CGL-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．受本循环影响的相关交易和账户余额：应付账款、管理费用、销售费用[注：（1）此处仅列示主要交易和账户余额，注册会计师应当根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。
例如，受本循环影响的账户余额可能还包括预付账款。
（2）现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作。
]（注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其它业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制了解，应在此处说明原因。
）3．了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：（1）被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响？（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果己发生变化，将对审计计划产生哪些影响？（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果己识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？（5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果己识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？（6）是否进一步识别出其它风险？如果己识别出其它风险，将对审计计划产生哪些影响？4.信息系统应用软件初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响5．初步结论[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
购货与付款循环的内部控制及其测试
• 二、了解与描述内部控制
• 审计人员主要采用询问、观察、检查等方 法，来了解购货与付款业务循环的主要内 部控制，如检查订货单，以确定购货业务 是否经有关人员审批；观察被审计单位采 购业务处理过程，以确定采购业务过程中 有关职责是否进行适当分工；询问办理购 货业务的有关人员，了解他们的职责是什 么，怎样进行采购、验收、保管和记录等 。
• 3、实地观察或询问物资的保管情况。审计 人员通过询问仓库管理人员其职责情况， 实地观察存货的保管情况，以确定存货是 否存放在安全的地点由专门人员保管，并 限制未经过批准的人接触。
• 4、检查账簿的核对。审计人员主要检查被 审计单位是否定期核对购货与付款业务相 关的明细账和总账，是否定期与供货商核 对有关记录。
购货与付款循环的内部控制及其 测试
一、购货与付款循环的内部控制 （一）职责分工控制
在购货与付款循环中，不相容职务应当分离。 应当分离的职务主要有：物资的采购人员 不能同时负责物资的验收保管；物资的采 购人员、保管人员、使用人员不能同时负 责会计记录；采购人员应与审批付款人员
相分离；审批付款人员应与执行付款人员相 分离；记录应付账款的人员应与出纳人员 相分离。
3、请购单必须经有关主管人员审批，审批 后的请购单送交采购部门。
• （三）订购控制
无论什么情况下的请购，采购部门在收到 请购单后，都应首先明确订购的数量、订 购的时间和供货单位等问题，然后及时编 制订购单。订购单的关键控制包括：
1、订购单内容必须正确、完整。订购单的 内容主要包括商品或劳务的名称、数量、 种类、价格、供货商名称和地址、付款条 件等。
• （六）支付货款控制
• 企业货款结算有许多方式，不同的结算方 式，其相应的内部控制不同，下面以支票 结算方式为例，介绍有关的内部控制。
采购与付款循环控制测试工作底稿
1
采购与付款循环：
控制测试
被审计单位： 福建腾新食品股份有限公司
项目：
采购与付款循环控制测试
编制：
林隽
日期：
2011.10
索引号： CGC-1 财务报表截止日 / 期间： 复核： 陈玉萍 日期： 2011.10
2011/9/30Fra bibliotek编制：
林隽
日期：
2011.10
索引号： CGC-1 财务报表截止日 / 期间： 复核： 陈玉萍 日期： 2011.10
2011/9/30
1. 了解内部控制的初步结论
控制设计合理，并得到执行； 2．控制测试结论
编制说明： 1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中， “控制活动是否有效运行 ”一栏，应根据 CGC-3 表中
控制活动对 实现控制目 标是否有效 （是 / 否）
(CGL-3)
是
控制活动是 否得到执行
( 是/ 否) (CGL-4)
是
控制活动是 否有效运行
( 是/ 否) (CGC-3)
控制测试结果是 否支持风险评估
结论 ( 支持 / 不支持 )
是
支持
4
控制目标 (CGL-3)
采购订单的内容 已准确记录
采购订单均已得 到处理
的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报
是
告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员
赵青账员即在采购信息报告上签字。如有不符，应付
账款记赵青将通知采购信息管理员滕燕清，与其共同 调查该事项。应付账款记账员赵青还需在采购信息报
告中注明不符事项及其调查结果。
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4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 维护供应商档案
对供应商档案变更均已于适当期间 进行处理
对供应商档案变更应连续编号， 编号顺序已被记录
38
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三、采购与付款循环内部控制的了解和测试
审计业务流程 前期活动 执行初步计划 制定审计计划 执行审计计划 发表审计意见
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 记录应付账款
已记录的采购交易计价正确
定期与供应商对账，如有差异应及 时进行调查和处理。
27
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二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 记录应付账款
与采购物品/接受劳务相关的义务均 已记录至应付账款
43
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三、采购与付款循环内部控制的了解和测试
2. 确定可能发生错报的环节
控制目标
已记录的采购均确已收到 物品/劳务
已记录的采购交易计价正 确
应付账款 管理费用 销售费用
存在
发生
发生
计价和 分摊
准确性 分类
准确性 分类
与采购物品/接受劳务相关 的义务均已记录至应付账 款
15
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二、采购与付款循环内部控制
2. 控制目标的确定 ▪ 维护供应商档案 ✓ 对供应商档案的变更均为真实和有效的 ✓ 供应商档案变更均已进行处理 ✓ 对供应商档案变更均为准确的 ✓ 对供应商档案变更均已于适当期间进行
处理
16
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✓ 采购经理 ✓ 信息系统经理 ✓ 程序安全管理员 ✓ 负责连续编号的人员 ✓ 保管未使用表格的人员 ✓ 负责确认已发出的连续编号采购订单的人员 ✓ 负责系统生成的采购订单报告编程的人员
42
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三、采购与付款循环内部控制的了解和测试
1. 了解重要交易类别和交易流程 检查(以“采购订单连续编号为例”) ✓ 连续编号的政策、程序、标准、和指南 ✓ 连续编号报告 ✓ 与连续编号有关的计算机程序说明 ✓ 有关访问权限的设置
二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 记录应付账款
接受劳务交易均记录于适当期间
检查资产负债表日前、后已接受的劳务 以确保其完整并记录于适当期间。
30
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二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 付款
仅对已记录的应付账款办理支付
一、概述
经营目标 财务目标 合法性目标
2
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一、概述
经营活动
主要业务活动
主要业务活动 主要业务活动
3
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一、概述
经营活动
主要业务活动 主要业务活动 主要业务活动 控制目标 控制目标 控制目标
4
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确定重要交易类别和交易流程 了解重要交易类别和交易流程 确定可能发生错报的环节 识别和了解相关控制 执行穿行测试 进行初步评价 控制测试(如决定测试)
41
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三、采购与付款循环内部控制的了解和测试
1. 了解重要交易类别和交易流程 询问(以“采购订单连续编号为例”)
2. 控制目标的确定 ▪ 记录应付账款 ✓ 已记录的采购均确已收到物品/劳务 ✓ 已记录的采购交易计价正确 ✓ 与采购物品/接受劳务相关的义务均已记
录至应付账款 ✓ 采购物品/接受劳务交易均记录于适当期
间
14
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二、采购与付款循环内部控制
2. 控制目标的确定 ▪ 付款 ✓ 仅对已记录的应付账款办理支付 ✓ 准确记录付款 ✓ 付款均已记录 ✓ 付款均记录于恰当期间
二、采购与付款循环内部控制
1. 本循环涉及的业务活动和账户 ▪ 采购 ▪ 记录应付账款 ▪ 付款 ▪ 维护供应商档案
7
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二、采购与付款循环内部控制
1. 本循环涉及的业务活动和账户 ▪ 采购 ✓ 请购商品和劳务（请购单） ✓ 订购（合同、采购订单）
8
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3. 影响的认定-记录应付账款
控制目标
已记录的采购均确已收到 物品/劳务
已记录的采购交易计价正 确
应付账款 管理费用 销售费用
存在
发生
发生
计价和 分摊
准确性 分类
准确性 分类
与采购物品/接受劳务相关 的义务均已记录至应付账 款
采购物品/接受劳务交易均 记录于适当期间
完整性
存在 完整性
完整性 截止
完整性 截止
45
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三、采购与付款循环内部控制的了解和测试
3. 识别和了解相关内部控制 （1）了解内部控制设计——控制流程
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 采购
只有经过核准的采购订单才能发给供应商
……
22
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二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 采购
已记录的采购订单内容准确
由不负责输入采购订单的人员比较 采购订单与支持文件是否相符
23
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一、概述
经营活动
主要业务活动
主要业务活动 主要业务活动
控制目标
控制目标
控制目标
控制活动
控制活动
控制活动 5
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二、采购与付款循环内部控制
1. 本循环涉及的业务活动和账户 2. 控制目标的确定 3. 影响的认定 4. 实现控制目标的关键控制活动
6
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二、采购与付款循环内部控制
3. 影响的认定-维护供应商档案
控制目标
对供应商档案的变更均为 真实和有效的
供应商档案变更均已进行 处理
对供应商档案变更均为准 确的
应付账款
存在 完整性 完整性
管理费用
发生 完整性 完整性
销售费用
发生 完整性 完整性
计价和 分摊
准确性 分类
准确性 分类
对供应商档案变更均已于 适当期间进行处理
18
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二、采购与付款循环内部控制
3. 影响的认定-付款
控制目标
仅对已记录的应付账款办 理支付 准确记录付款
付款均已记录
应付账款
完整性
计价和 分摊 存在
管理费用 销售费用
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
付款均记录于恰当期间
存在
N/A
N/A
完整性
19
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二、采购与ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ款循环内部控制
1. 本循环涉及的业务活动和账户 ▪ 记录应付账款 ✓ 审核支持性文件（请购单、验收单、
发票、采购退回、折扣等） ✓ 与供应商对账（供应商对账单）
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二、采购与付款循环内部控制
1. 本循环涉及的业务活动和账户 ▪ 付款 ✓ 审核批准（付款凭证） ✓ 及时支付与记录（日记账、编制银行
二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 采购
采购订单均已得到处理
采购订单连续编号
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二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 记录应付账款
已记录的采购均确已收到物品
对采购发票与验收单不符的事项进行调 查。如果付款金额与采购发票金额不符，
审计程序
了解内部控制
评价控制的设计和执行 确定是否需要实施 控制测试 执行控制测试
39
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三、采购与付款循环内部控制的了解和测试
了解 内部控制
询问 观察 检查 穿行测试 重新执行
测试内部控制 运行有效性
40
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三、采购与付款内部控制的了解和测试
34
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二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 维护供应商档案 对供应商档案的变更均为真实和有效的
核对供应商档案变更记录和原始授 权文件，确定已正确处理。
35
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二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 维护供应商档案
存在 完整性 权利和义务
发生 完整性
发生 完整性
20
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二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 采购
只有经过核准的采购订单才能发给供应商
管理层必须核准所有采购订单
21
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二、采购与付款循环内部控制
二、采购与付款循环内部控制
4. 实现控制目标的关键控制活动 ▪ 付款
付款均已记录
定期将日记账中的付款记录与银 行对账单进行核对。