增值税期末留底税额退税办理流程讲解 (1)
干货，增值税期末留抵退税，城建税及附加计算举例
干货，增值税期末留抵退税，城建税及附加计算举例今天我们来聊一个很好的问题，增值税期末留抵退税涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加如何计算？这是深化增值税改革涉及增值税期末留抵退税的一个很典型的问题，相对复杂也很特殊，可以说是新的规定，而且具体如何计算还不好理解，咱们一起来探讨一下。
我们知道，城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（以下简称：城建税及附加）以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据（此处只考虑增值税，不考虑消费税）。
城建税及附加最大的特点是随增值税的缴纳而缴纳，随增值税的减免而减免，随增值税的退库而退库。
问题来了，增值税期末留抵退税，城建税及附加也随之退税吗？貌似对此没有明确的规定，这就尴尬了。
与之相对应的规定的，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城建税的计税依据中扣除退还的增值税税额。
好家伙，看半天都不知道什么意思！还是举个简单例子来说明一下。
龙门账公司，某一征税期销售业务产生销项税额为100万元，对应的可抵扣的进项税额为40万元，上期末留抵退税20万元，符合规定已申请退税，本期需要缴纳的城建税及附加如何计算。
具体如何计算，咱们来看看，本期应纳增值税＝100-40＝60万元，这应该很好理解，按上述的说法，应纳的城建税及附加（按7%、3%、2%）＝60*12%＝7.2万元，对吗？别着急，往下看就明白了如果咱们不申请退20万的留抵税额，本期应纳的增值税应该是100-40-20＝40万元，应纳的城建税及附加＝40*12%＝4.8万元。
可见，上期留抵税额的20万元，不申请退税直接抵扣销项税额，缴纳的城建税及附加4.8万元；申请退税不退城建税及附加不说，还要多缴纳2.4（7.2-4.8＝2.4）万元，这……显然不合适，对吧。
怎么解决这问题呢？对此有专门的文件出台，套入本例数据就很好理解该规定，本例中应纳增值税是60万元，考虑留抵退税后的城建税及附加的计算依据是60-20＝40万元，应纳的城建税及附加＝40*12%＝4.8万元。
增值税期末留抵退税讲解 (PPT)
• 7.部分先进制造业纳税人，是指按照《国民经济 行业分类》，生产并销售非金属矿物制品、通用 设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备 （以下称四类货物）销售额占全部销售额的比重 超过50%的纳税人。
• 上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个 月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12 个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算 确定；不满3个月的，需待实际经营期满3个月后 再计算确定
4.连续6个月只是判断标准，满足这个条件即可进 行下一步的判断，与纳税人何时提出申请以及具 体的退税时间无必然关联。也就是说，纳税人只 要满足连续6个月的判断条件，就可以在符合条件 之后的任一月份提出退税申请，且申请退还的增 量留抵税额，为申请退税时的增量留抵税额。
5.申请留抵退税企业的纳税信用等级评定只能为A
3.先完成当期纳税申报，再申请留抵退税，注意先后 顺序；
4.同一申报期内，既申报免抵退税，又申请留抵退税， 纳税人可以同时申请，但税务机关办理时应先办理免 抵退税，办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条 件的，再办理留抵退税。
5.申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境 应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退 税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办 理免抵退税零申报。
• 2019年4月，国家税务总局发布《国家税务总局 关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的 公告》（国家税务总局公告2019年第20号）， 对期末留抵退税的全流程进行了明确，自2019 年5月1日起施行。为进一步推进制造业高质量 发展，2019年8月31日，财政部、税务总局发布 《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退 税政策的公告》（ 财政部 税务总局公告2019 年第84号），明确部分先进制造业增值税期末 留抵退税政策。
增值税期末留抵退税政策解读
一 、一般企业留抵退税
3.退税程序问题
纳税人满足退税条件后，应在纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留 抵税额。
一 、一般企业留抵退税
留抵退税和出口退税的衔接
• 适用免抵退税办法的生产企业，办理退税的顺序是，先办理出口业务的免抵退 税，待免抵退税完成后，还有期末留抵税额且符合留抵退税条件的，可以再申 请办理留抵退税。
增值税期末留抵退税政策解读
Presented by 202007
政策背景
留抵税额，是纳税人已缴纳但未抵扣完的进项税额。我国过去一 直实行留抵税额结转下期抵扣制度，仅对出口货物服务对应的进项税 额，实行出口退税。近年来，随着营改增的全面推开，进项抵扣范围 不断扩大，纳税人的留抵税额呈现总量越来越大、涉及纳税人越来越 多的显著特点。随着深化增值税改革的推进，我国营商环境的日益改 善，各界对留抵退税制度化的呼声也越来越大，期望越来越高。
• 适用免退税办法的外贸企业，由于其进项税额要求内销和出口分别核算，出口 退税退的是出口货物的进项税额。因此，应将这类纳税人的出口和内销分开处 理，其出口业务对应的所有进项税额均不得用于留抵退税；内销业务的留抵税 额如果符合留抵退税条件，可就其内销业务按规定申请留抵退税。
一 、一般企业留抵退税
填写基本信息， 勾选“留抵退
税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核 准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。
一 、一般企业留抵退税
《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的 公告》 国家税务总局 2019年20号公告
（三）纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的， 按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期 末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增 量留抵税额。
增值税增量留底税额退税流程及计算方法
月份
期末留抵税额
增量留抵税额（当月-3月）
4月
146
126
5月
258
238
6月
162
142
7月
370
350
8月
400
380
9月
288
268
【答案及解析】
月份
期末留抵税额
增量留抵税额（当月-3月）
4月
0
0
5月
0
0
6月
162
142
7月
370
350
8月
400
380
9月
288
2681Βιβλιοθήκη 月13011011月
140
120
12月
170
【延伸2】如在2019年10月纳税申报期满足条件并办理退税后，下期退税期间从何时计算？
【答案】下次计算享受政策只能从10月开始，比如10-次年3月31日连续6个月，计算是否满足条件。
（2）税务机关无特殊情况10个工作日内完成审核，出具准予留抵退税的《税务事项通知书》
（3）纳税人应在收到《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额
出现异常情况暂停办理留抵退税及相关处理
（1）疑点具体情形：（异常）
①存在增值税涉税风险疑点的
②被税务稽查立案且未结案的
【提示】
（1）部分先进制造业纳税人,是指生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人
增值税期末留抵税退税政策及增值税申报表填报要点辅导
二、增量留抵税退税注意要点
1、将纳税人2019年3月底（所属期）的留抵税额 时点数固定设为存量留抵，纳税人每个月的增量留抵， 都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵税额。
2、最早满足连续6个月的情形，是今年4月至9月 的连续6个月。 连续6个月并不一定从今年4月开始算， 纳税人可以从4月以后的任何一个月开始计算连续六 个月，比如5月到10月，6月到11月等等。 （季度为连续两个季度）
7、纳税人从小规模纳税人购进农产品取得的增值税税专用发 票是否应参与进项构成比例计算？按什么金额计算？
纳税人从小规模纳税人购进农产品取得的增值税专用发票应 参与进项构成比例的计算，并按增值税专用发票上注明的增值税 税额计算进项构成比例。
8、进项构成比例=〔2019年4月至申请退税前一税款所属期 已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）注明的 增值税额+2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的海关 进口增值税专用缴款书注明的增值税额+2019年4月至申请退税 前一税款所属期已抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额〕 ÷2019年4月至申请退税前一税款所属期全部已抵扣的进项税额
9、纳税人2019年4月1日前购进固定资产尚未抵扣完毕的待 抵扣进项税额，2019年4月后一直未申请抵扣，计算进项税额时 是否应包含在内？
根据39号公告规定，进项构成比例是指已抵扣的进项税额。 如纳税人购进固定资产尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额2019年4 月后一直未申报抵扣，即不属于已抵扣的进项税额。
3、在完成退税后，如果纳税人要再次申请留抵退 税，连续6个月计算区间，是不能和上一次申请退税 的计算区间重复的。
4、纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税 条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增 值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交 《退（抵）税申请表》一式四联，纳税人一联、税务 机关三联。
税务局退税流程及所需材料
一、一般退税所需资料
1. 退税申请3份（企业自行填写，写明退税理由、退税属期和金额、退税账户、联系人和联系方式），加盖公章；
2. 申请退税的完税凭证复印件3份，加盖公章；
3. 《退（抵）税申请（审批）表》3份，税务系统生成，纳税人盖公章、签字；
4. 其他特殊情况退税需要证明真实性的资料。
上述复印件加盖公章并注明“此复印件与原件核对无误”字样
二、退社会保险费（仅限于养老、失业、工伤险）
1.营业执照复印件 1份；
2.开户许可证复印件1份；
3.需要退费的完税凭证复印件1份；
4.《退税申请核验表》，窗口领取，申请人将“单位申请”项目填写完整，经办人、部门负责人签字，并加盖公章。
5.其他特殊情况退社保费需要证明真实性的资料。
上述复印件加盖公章并注明“此复印件与原件核对无误”字样
三、核销地方税费、社会保险费及滞纳金
1.核销欠税费申请（企业自行填写，写明退税理由、退税属期和金额、退税账户、联系人和联系方式）,加盖公章；
2.完税凭证复印件1份；
3.《虚增社会保险费数据核销审批表》（适用于核销社保费）、《虚增欠税费、滞纳金数据数据核销审批表》，税务机关内部使用，前台受理人员在税务所受理人员处签字，无需企业填写。
增值税期末留抵税额退税政策及实操2020
2、取得退还的留抵税额后，应如何进行核销？
纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期， 以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在 办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。
账务处理： 借：银行存款
进项构成比例=《增值税纳税申报表（ 一般纳税人适用）》附表二第1栏+第5 栏+第7栏/附表二第12栏“当期申报抵 扣进项税额合计”
目录
CONTENTS
一 政策依据 二 具体规定 三 热点问题 四 案例分析 五 实务操作
1、纳税人何时可以申请退还留抵税额?
纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内， 完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》， 向主管税务机关申请退还留抵税额。
部分先进制造业纳税人
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项 构成比例
其他行业纳税人
允许退还的增量留抵税额=增量 留抵税额×进项构成比例×60%
4、公式中的“增量留抵税额”是什么意思？应该如何计算？
增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
01 因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定增量留抵税额。
02 纳税信用等级为A级或者 B级
五大 条件
05 自2019年4月1日起未享受 即征即退、先征后返（退） 政策的
04 申请退税前36个月未因偷税 被税务机关处罚两次及以上 的
03
申请退税前36个月未发生骗取留抵退 税、出口退税或虚开增值税专用发票 情形的
2024年增值税留抵退税操作流程
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增值税留抵退税政策及退税流程讲解1017
自2019年6月1日起,同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自 2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
1.增量留抵税额大于零； 2.纳税信用等级为A级或者B级； 3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税 专用发票情形； 4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上； 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
第三，前面说到的都是按月纳税的纳税人，按季纳税的纳税人执行口径 也一样，只不过计算区间不是连续六个月，而是连续两个季度。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
出于防范退税风险的考虑，未享受过即征即退、先征后返或先征后退政 策的这项条件是按照纳税主体而不是按照即征即退项目来限制的。也就 是说，只要享受过这些优惠政策的纳税人，其一般项目的留抵也是不允 许退税的。
如果该企业10月收到了30万元退税款，则该企业10月的留抵税额就应从 100万元调减为70万元（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起 始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税 条件，可继续按规定申请留抵退税。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
二、关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
退税额的计算公式
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
在增量留抵税额的基础上，首先，需要考虑进项构成比例。这与2018年 一次性留抵退税计算退税额的原则是一致的，取数区间是以2019年4月1 日起至申请退税前这一段时间内已抵扣的专用发票、海关进口增值税专 用缴款书和完税凭证三种票对应进项占全部进项的比重来计算。然后， 在此基础上叠加了一个60%的退还比例。
增值税留抵退税的账务处理
增值税留抵退税的账务处理
增值税留抵退税，如何做账？
举个例子：A公司1月份收到留抵退税5万元，则：
借：银行存款50000
贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）50000增值税一般纳税人按规定计算的应收留抵退税额，借记应收留抵退税款科目，贷记应交税费——应交增值税（留抵退税）科目，收到留抵税额退税时，借记银行存款科目，贷记应收留抵退税款科目。
增值税纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
结转下期继续抵扣的进项税额就是增值税期末留抵税额。
增值税期末留抵税额退税简称留抵退税，指的是退还增值税期末留抵税额。
纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合上述规定条件的，可以申请退还留抵税额。
适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。
纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。
再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但上述规定的连续期间，不得重复计算。
计算留抵税额时：
借：应收留抵税额退税款，
贷：应交税费一应交增值税一留抵税额退税。
收到实际退税后：
借：银行存款，
贷：应收留抵税额退税款。
交增值税（留抵退税）"科目，予以全额冲减；若主管税务机关核准的留抵退税额小于申请的留抵退税额，差额部分也用红字冲减，会计分录与不予核准的类同。
增值税期末留底税额退税相关政策讲解
背景
• 我国过去一直实行留抵税额结转下期抵扣制度， 仅对出口货物服务对应的进项税额，实行出口 退税。2018年6月27日，财政部 税务总局发布 《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有 关税收政策的通知》（财税[2018]70号），试 行对部分行业增值税期末留抵税额予以退还的 政策。2019年3月20日，《关于深化增值税改 革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总 署公告2019年39号）取消了行业限制，对于符 合条件的纳税人 ，均有机会申请享受增值税期 末留抵税额退税制度。
5.2019年4月1日以后一次性转入的待抵扣部分 的不动产进项税额，在当期形成留抵税额的，可用 于计算增量留抵税额。
6.增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，又 产生新的留抵，要重新按照退税资格条件进行判断。 特别要注意的是，“连续六个月增量留抵税额均大 于零”的条件中“连续六个月”是不可重复计算的， 即此前已申请退税“连续六个月”的计算期间，不 能再次计算，也就是纳税人一个会计年度中，申请 退税最多两次。
4月30日，为方便纳税人办理留抵退税业务，国家税务总局 发布《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有 关事项的公告》《国家税务总局公告2019年第20号），自 2019年5月1日起执行，就留抵退税政策实施过程中涉及的 相关征管事项进一步予以明确。《公告》细化了申请时间、 明确了与出口退税衔接、税务机关审核确认、增量留抵税 额的确认及后续事项。
增值税法定抵扣凭证包括： 1.增值税专用发票 2.海关进口增值税专用缴款书 3.农产品收购发票或销售发票 4.接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或者 境内代理人取得的解缴税款的完税凭证。 5.机动车销售统一发票
6.收费公路通行费增值税电子普通发票
增值税退税流程
退税的情形很多，今天小编就为大家分享下增值说退税需要注意什么，流程是怎样的，下面先说两种：1误收多缴增值税退抵税报送资料清单1. 《退（抵）税申请表》2 .完税费（缴款）凭证复印件3 .完税费（缴款）凭证原件（查验）4. 多缴税费证明资料复印件5 .多缴税费证明资料原件（查验）6 .《营业执照》或《税务登记证》（副本）（查验）7. 由于特殊情况不能退至纳税人、扣缴义务人原缴款账户的书面说明，相关证明资料，和指定接受退税的其他账户及接受退税单位（人）名称的资料。
上述资料报送条件为：1 . 纳税人完税凭证原件及复印件，对税收征管系统中可以查询到纳税申报表、税款缴库等电子信息的，可以不再通过纸质资料复核；2 . 营业执照或税务登记证副本的报送条件为已在主管税务机关办理税务登记的纳税人；3 . 多缴税费证明资料包括：减免税审批文书、纳税申报表、税务稽查结论、税务处理决定书、纳税评估文书、税务行政复议决定书、生效的法院判决书、增值税红字发票、税务机关认可的其他记载应退税款内容的资料；4 . 由于特殊情况不能退至纳税人、扣缴义务人原缴款账户的书面说明，相关证明资料，和指定接受退税的其他账户及接受退税单位（人）名称的资料的报送条件为纳税人由于特殊情况不能退至纳税人、扣缴义务人原缴款账户的情况；5 . 退税证明原件和复制件的报送条件为纳税人销售的应税消费品，因质量等原因发生退货，纳税人办理消费税退税手续时。
2企业所得税汇算清缴结算多缴退抵税报送资料清单1.《退（抵）税申请表》2. 完税费（缴款）凭证复印件3. 完税费（缴款）凭证原件（查验）4 .多缴税费证明资料复印件5. 多缴税费证明资料原件（查验）6. 《营业执照》或《税务登记证》（副本）（查验）上述资料报送条件为：1．纳税人完税凭证原件及复印件，对税收征管系统中可以查询到纳税申报表、税款缴库等电子信息的，可以不再通过纸质资料复核；2．营业执照或税务登记证副本的报送条件为已在主管税务机关办理税务登记的纳税人；以上就是为大家分享增值税退税流程，武汉瑞正商务咨询服务有限公司，专业提供工商注册、代理记账、涉税鉴证、商务秘书、会计实训等服务。
退税的操作流程
退税的操作流程退税是指扣除消费税、关税和其它税费，在境外非居民的购买货物或服务时享受的优惠。
退税是一项众所周知的政府鼓励出口刺激经济的政策措施，对于国际贸易和旅游业都具有重要的促进作用。
下面，我们来看一下退税的操作流程。
一、检查退税政策在购买商品或服务之前，首先要了解所在国家或地区的退税政策，以及该政策适用的条件和要求。
不同国家和地区的政策不同，有的国家和地区的退税政策仅适用于某些特定类型的商品或服务，而有的国家和地区则对所有商品和服务都设置了退税政策。
此外，政策规定了最低消费额、购买时间等退税要求，需要在购买之前进行核实。
二、购买商品或服务购买商品或服务时，需要遵守所在国家或地区的消费税相关法规和程序，获取购买发票，包括商品描述、数量、单价、税率、税额、销售方名称和地址等信息。
购买人需要保管好购物发票，以便后续步骤使用。
三、办理退税手续在离开所在国家或地区之前，购买人需要到机场、口岸、火车站等退税办理点，办理退税手续。
购买人需要出示购物发票和相关身份证件，向退税专员填写退税申请表、保税单和个人信息表，并且验货、封箱和查验随身物品。
如购买人带有海关禁止或限制进出口的物品，需要及时申报和缴费，否则会影响退税进程。
四、退税审批退税专员会对购买人提交的申请表、保税单和个人信息表进行审核，确认退税申请的有效性、真实性和符合性。
审核通过后，退税专员会搭载税款退还系统，颁发报关单，注销保税单，并且退还相关税款至购买人。
五、领取退税金额退税金额可以在离境口岸的退税窗口领取。
领取时需要出示购买人的身份证和领取单据，并且确认退税金额。
退税金额可以领取现金、支票、银行卡等多种形式，根据所在国家或地区退税政策的规定进行选择。
总之，退税是一个需要按照特定程序进行操作的过程，在操作中需要积极配合退税专员的要求，提前了解所在国家或地区的退税政策，严格遵守相关的规定和流程，以便顺利完成退税手续，获取应有的退税金额。
增值税留抵退税应注意的税收问题及会计处理分析
增值税留抵退税应注意的税收问题及会计处理分析吕小改摘要：为了能够达到减税降费的效果，缓解企业的运营压力和成本，我国税务总局在2019年下发了增值税留抵税退会计处理的相关文件，其中就确定了增值税留抵税退的计算方法、申请人条件等，促进了增值税留抵税退政策的落实。
本文针对增值税留抵税退各种条件下的会计处理方法以及常见问题进行分析，制定合理的处理对策。
增值税留抵税退的应用促进了减税降费政策在企业中的落实，并且通过其应用有效缓解了企业的运营压力，企业资金得到了更加充分的利用。
企业在实施增值税留抵税退的过程中，要给予税收问题和会计处理问题高度关注。
关键词：增值税留抵税退；税收问题；会计处理；解决对策在营改增后增值税处于不断整改和变化的过程中，为了更好地满足国家税务的要求、促进企业经济与税负关系的协调，那么就要促进增值税留抵税退的实施。
营改增的落实，税务制度也得到相应的调整，增值税结合实际情况也扩大了抵扣范围，为企业提供了更多有利条件。
但是增值税抵扣范围的扩大，在实际应用中也出现了很多税收问题，导致企业的资金被挤占。
关于这一问题，国家出了相关文件，针对电网企业、装配制造行业等退还留抵税额，改善了增值税留抵税退中的税收问题，并且出台了在增值税留抵税退工作中的注意事项，制定了科学的会计处理对策，充分发挥增值税留抵税退的价值。
一、增值税留抵税退中应注意的税收问题（一）关于增值税第一，从2019年4月开始实施增值税留抵税退制度，留抵税适用于所有行业以及经营的项目。
（1）申请人条件。
①从2019年4月的税款开始，连续六个月的增值税留抵税退额高于0并且在第六个月的增值税留抵税退额在50万元以上。
②纳税信用等级为A 级或B 级。
③申请退税之前的3年时间内没有因为偷税漏税的问题被税务机关处罚2次以上。
④从2019年4月开始未享受过即征即退、先征后返政策的企业。
⑤申请退税之前的3年未发生骗取留抵退税、出口退税等专用发票情节的。
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3.连续6个月计算区间内每个月的增量留 抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的 留抵税额，2019年4月1日以后新设立的纳 税人，2019年3月底的留抵税额为0，增量 的留抵税额既当期的期末留抵税额。
4.加计抵减额并不是纳税人的进项税额， 不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退 税。
解析：该企业符合留抵退税的相关条件，1额=65万-10万=55万
进项税构成比例=90/95×100%=94.73%
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额× 进项构成比例 ×60%=55×94.73%×60%=31.26万元
企业应在10月份纳税申报期内向主管税务机 关申请退还留抵税额31.26万元。
增值税法定抵扣凭证包括：
1.增值税专用发票
2.海关进口增值税专用缴款书
3.农产品收购发票或销售发票
4.接受境外单位或个人提供的应税服务， 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款 的完税凭证。
5.机动车销售统一发票
6.收费公路通行费增值税电子普通发票
7.增值税一般纳税人支付的桥、闸通行费、 取得的通行费发票(不含财政票据）
4月30日，为方便纳税人办理留抵退税业务， 国家税务总局发布《国家税务总局关于办理 增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》 《国家税务总局公告2019年第20号），自 2019年5月1日起执行，就留抵退税政策实 施过程中涉及的相关征管事项进一步予以明 确。《公告》细化了申请时间、明确了与出 口退税衔接、税务机关审核确认、增量留抵 税额的确认及后续事项。
5.2019年4月1日以后一次性转入的待抵扣部分 的不动产进项税额，在当期形成留抵税额的，可用 于计算增量留抵税额。
6.增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，又 产生新的留抵，要重新按照退税资格条件进行判断。 特别要注意的是，“连续六个月增量留抵税额均大 于零”的条件中“连续六个月”是不可重复计算的， 即此前已申请退税“连续六个月”的计算期间，不 能再次计算，也就是纳税人一个会计年度中，申请 退税最多两次。
例：某企业2019年3月底留抵税额10万元， 4月-9月留抵税额分别为20万、30万、30万、 40万、45万、65万，同时符合留抵退税要 求的其他四项条件。2019年4月—9月已抵 扣进项税金95万元，其中专用发票、海关进 口增值税专用缴款书和完税凭证三种票对应 进项税额为90万元，农产品收购发票对应进 项税额5万元。
(四）申请退税前36个月未因偷税被税务 机关处罚两次及以上的；
（五）自2019年4月1日起未享受既征既退、 先征后返（退）政策的。
增量留抵税额，是指与2019年3月底相 比新增加的期末留抵税额。
例: 自2019年4月税款所属期起，5月、6月、 7月、8月、9月连续6个月相比于2019年3月 底增量留抵税额均大于零，且9月增量留抵 税额不低于50万元。
企业 3月
4月 5月 6月
7月 8月 9月 9月 是否符 增量 合条件
甲 10 20
30 35 40
45 70 60
Y
乙 10 20
5 30 25
30 65 55
N
丙 10 20
15 30 30
40 45 35
N
注意事项：
1. 连续6个月并不一定从2019年4月开始 算，可以从4月以后的任何一个月开始计算 连续6个月，比如5月到10月，6月到11月等 等。如果是按季纳税的纳税人，执行口径也 一样，只不过计算区间是连续两个季度。
2.提交的步骤是先完成本期增值税纳税申报， 再提交申请表。
办理增值税期末留抵税额 有关事项讲解
背景
• 我国过去一直实行留抵税额结转下期抵扣制度， 仅对出口货物服务对应的进项税额，实行出口 退税。2018年6月27日，财政部 税务总局发布 《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有 关税收政策的通知》（财税[2018]70号），试 行对部分行业增值税期末留抵税额予以退还的 政策。2019年3月20日，《关于深化增值税改 革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总 署公告2019年39号）取消了行业限制，对于符 合条件的纳税人 ，均有机会申请享受增值税期 末留抵税额退税制度。
三、 纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退 税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成 本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税 服务厅提交《退（抵）税申请表》。
注意事项： 1.提交《退（抵）税申请表》是在符合留抵退
税条件的次月起，在增值税纳税申报期内完成。 接上例，该企业应在10月提交《退（抵）税申 请表》，如在11月、12月等月份的纳税申报期 内提交申请，应重新计算连续六个月增量留抵税 额是否符合退还条件。
8.购进国内旅客运输服务取得的电子普通发 票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票 行程，铁路车票，公路、水路等其他客票。
注意：以上可以退留抵的进项是1.2.4.5标红 的抵扣凭证，计算进项构成比重时分子分母 都是已抵扣的凭证。
农产品收购发票，购进国内旅客运输服务取 得的电子普通发票等并不在退税的范围之内， 但由于退税采用公式计算，因而上述进项税 额并非直接排除在留抵退税的范围之外，而 是通过增加分母比重的形式进行了排除。
政策讲解
一、同时符合以下条件（以下称符合留 抵退税条件）的纳税人，可以向主管税务机 关申请退还增量留抵税额:
(一）自2019年4月税款所属期起，连续 6个月（按季纳税的，连续两个季度）增量 留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税 额不低于50万元。
（二）纳税信用等级为A级或者B级。
(三）申请退税前36个月未发生骗取留抵 退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形 的。
二、纳税人当期允许退还的增量留抵税额， 按照以下公式计算：
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额 ×进项构成比例×60%
进项构成比例，为2019年4月至申请退税 前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票 （含税控机动车销售统一发票）、海关进口增 值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增 值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。