外币、外币报表折算与合并报表

外币会计：外币账户期末调整

期末，将所有外币货币性项目的余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”等科目。

【例题】中天公司外币业务按发生时的即期汇率折算，某年5月初外币账户余额如下表所示：

该公司5月份发生的有关外币业务如下：

①5月5日出口商品一批，价款30 000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。

②5月10日从中国工商银行取得短期借款10 000美元，当日即期汇率为1美元=7.4元人民币。

③5月12日偿还上月欠中国银行短期借款20 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。

5月31日即期汇率为1美元=7元人民币。美元均通过公司的银行存款美元户存取。

【要求】对上述外币业务进行账务处理，月末计算汇兑损益并进行账务处理（汇兑损益计入财务费用）。

①5月5日出口商品

借：应收账款——美元（30 000美元）228 000

贷：主营业务收入228 000

②5月10日取得借款

借：银行存款——美元（10 000美元） 74 000

贷：短期借款——美元（10 000美元） 74 000

③5月12日偿还借款

借：短期借款——美元（20 000美元）150 000

财务费用——汇兑差额 6 000

贷：银行存款——美元（20 000美元）156 000

期末汇兑损益的计算——简便方法：T形账户法。

A、应收账款期末调整（T形账户法）

第一步，建T形账户。先将“应收账款——美元户”的期初余额（包括人民币余额和美元余额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同美元金额）记入账户，然后分别结出人民币余额和美元余额。

应收账款期末调整

第二步，计算科目余额调整数（即汇兑损益）

调整数=外币余额×期末汇率-人民币余额

应收账款调整额=50 000×7-378 000=-28 000

第三步，做分录。调整数若为正数，则表示应调增该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调增记借方，负债类科目调增记贷方）；调整数若为负数，则表示应调减该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调减记贷方，负债类科目调减记借方）。“应收账款”应调减，资产减少应记在贷方：

借：财务费用——汇兑差额28 000

贷：应收账款——美元28 000

注：资产减少（或财务费用借方）为汇兑损失。

B、短期借款期末调整

调整额=20 000×7-149 000=-9 000

“短期借款”应调减，负债减少应记在借方：

借：短期借款——美元9 000

贷：财务费用——汇兑差额9 000

注：负债减少（或财务费用贷方）为汇兑收益。

C、外币银行存款期末调整

调整额=0-（-7 000）=7 000

“银行存款”外币余额为0，人民币余额也应为0，即应转销人民币余额：

借：银行存款——美元7 000

贷：财务费用——汇兑差额7 000

注：当人民币余额出现在反方时，应按负数计算。

D、期末调整汇总

注意：外币余额为零时是特例。外币余额为零，即意味着该外币账户期末无余额，最终要保留的人民币余额也应为零，因此要把账上现存的人民币余额反向冲销。

将前述单笔分录汇总成一笔调整分录：

借：银行存款——美元 7 000

短期借款——美元 9 000

财务费用——汇兑差额12 000

贷：应收账款——美元28 000

即，期末汇兑损失为12 000元。

外币报表：境外经营财务报表的折算

（一）折算方法

1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算（股本和资本公积采用历史汇率折算累计，盈余公积和未分配利润采用利润表折算汇率折算累计）。

外币报表折算差额=（资产人民币金额-负债人民币金额）-所有者权益（股本+资本公积+盈余公积+未分配利润）的人民币金额

外币报表折算差额，在资产负债表的“未分配利润”项目下面列示。

2.利润表项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）或即期汇率的近似汇率（平均汇率）折算。

3.所有者权益变动表项目，“（一）净利润、（四）利润分配”等项目比照利润表项目的折算汇率；“（二）其他综合收益、（三）所有者投入和减少资本、（五）所有者权益内部结转”等项目比照资产负债表所有者权益项目的折算汇率。

教材【例20-15】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，

无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。20×7年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：

20×7年12月31日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为l美元=7.6元人民币，股本为500万美元，发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，折算为人民币4 000万元，累计盈余公积为50万美元，折算为人民币405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币972万元，乙公司在20×7年末提取盈余公积70万美元。

乙公司相关利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表20—2、表20—3、表20—4所示。

表20-1 利润表

乙公司（20×7年）单位：元

表20—2 所有者权益变动表

编制单位:乙公司20×7年度单位:元