合理避税技巧与案例

纳税筹划的一般方法



一、纳税人的财务筹划法 ●税基递延法 ——加速折旧法（见案例1） ——折旧年限孰短法 ——存货成本转出孰高法 ——提取准备金法 ——合并纳税法
19
合并纳税法
税率
上海 南京 深圳 24% 30% 15%
2000
100 100 100
2001
100 -100 100
14
纳税人的义务



1.申报办理税务登记 领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务 登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务 机关。 2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证 3.纳税申报 4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的 滞纳金) 5.接受、协助税务检查
15
企业合理避税的基本技术
5
每年避税300亿 解读中国外企避税招数

招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。



在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、 财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。 国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资 本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国 人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税 或只需支付很少税款的地区。 世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹； 非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、 库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的 列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、 圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群 岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格 林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。
7
合理避税的概念




合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。 即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税 法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据： 非不应该和非不允许 Barry Spitz对避税的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受 避税和不可接受避税 分类：合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混 合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要 增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税)、 欺诈避税 税收筹划的四大特征： 1.合法性 2.超前性 3.目的性 低税负和滞延纳税时间 8 4.综合性 考虑整体税负和资本收益最大化
12
合理避税引起的后果

一、减少税收收入 二、形成税负失平 三、造成福利损失 四、获得支配收入 五、导致再分配
13
纳税人的权利


了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利 请求保密权 申请减、免、退税的权利 享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权 控告权和检举权 延期申报权 延期缴纳税款的权利，三个月内 委托代理权 依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是纳税人 发现) 有依法拒绝检查的权利 基本生活得到保障的权利
22
纳税筹划的一般方法




●避免违法纳税法 ——掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止 因认定的错误而受到处罚。 ——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防 止因计税依据确认的错误而受处罚。 ——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税 申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。 ——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因 违反发票管理的规定而受到的处罚。
3
每年避税300亿 解读中国外企避税招数

招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益 外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。 专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集 团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷 款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额 中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内 部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从 而增加利润的目的。 转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、 贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于 国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风 险。 对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进 行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。
21
纳税筹划的一般方法

●税基即期实现法（见案例2） ●税基均衡法（见案例3） ●税基最小法 ——收入最小法 ——税前费用扣除最大化 ——其它税基最小法 ● 税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是 分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业 完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适 用不同的税率纳税，属于偷税行为。
23
纳税筹划的一般方法



●财务安排法应当考虑的非税损益因素 ——价格变动； ——时间价值； ——资金成本； ——其他非税损益因素
24
纳税筹划的一般方法

二、纳税人经营的筹划方法 ●购进的筹划 采购发票，减少违规发票的流入 供货单位的选择
供货方
一般纳税人 小规模纳税人 （6%） 小规模纳税人（无发票）
4
每年避税300亿 解读中国外企避税招数

招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的 资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企 业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。 根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债， 利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企 业所得税的目的。 外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比 例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低 回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。
分析、总结
17
纳税筹划的形式



纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。 纳税人委托中介机构进行筹划 委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行 税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划 业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、 现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务 所。 纳税人聘请税收顾问筹划 一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组 织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校 和税务研究机构的专家等进行税收筹划。 18
如何合理避税
1
参考书目
《企业税收筹划》 何鸣昊等编 企业管 理出版社 2002年9月 《税法难点解析》 高金平编 中国财政经 济出版社 2001年11月 《税法》 中国财政出版社 2002年版

2
每年避税300亿 解读中国外企避税招数



中国经营报 中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约 为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相 当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上 内资企业的避税，数字将会十分惊人。 300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进 一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通 过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达 60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可 以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等 客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。 照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。
Hale Waihona Puke 11合理避税的产生原因



二、避税产生的外部原因 1.就国内避税而，税法缺陷表现如下： 税收的地区差别 税收的部门、行业差别 纳税主体之间税收待遇的差别 2.国际避税产生的外部原因主要表现在： 各国税制的差别 跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。 给予跨国投资者优惠待遇 税收协定内容不同 税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高
9
合理避税产生的客观条件



经济发展水平 税负轻重水平 税率高低水平 税法的详细条文 课税对象的叠叉性
10
合理避税的产生原因

一、避税产生的内部原因

价格=成本+利润+税收 在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经 济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的 最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费 用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人 追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一 种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件 下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求
2002
100 200 100
20
合并纳税法




2000年 以各自适用的税率汇总纳税： 100*24%+100*30%+100*15%=69万元 2001年 如果南京亏损100万元，可以先用其他 有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额 再纳税：100*15%=15万元 2002年 因为2001年南京100万元的亏损由上海 的盈利来弥补，所以 上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元 南京企业所得税 (200-100)*30%=30万元 珠海企业所得税 100*15%=15万元