税法规定的8种视同销售情况

税法规定的8种视同销售情况：

①货物交付他人代销；

（委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入）

②销售代销货物；

（受托方的处理，按收取的手续费确认收入）

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（不确认收入）

④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资；

借：长期股权投资

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

【总结】以上8种情况中，第③、④、⑧种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。

用于非货币性资产交换：

借：库存商品、固定资产、无形资产等

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款等（或借方）

用于债务重组：

借：应付账款

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

营业外收入—债务重组利得

【问题】自产或者外购的货物用于集体福利（福利部门），用于业务招待、交际应酬，确不确认收入，如果确认，为什么？

【答复】将自产的货物用于集体福利，属于视同销售的情况，需要确认收入；将外购的货物用于集体福利，属于不予抵扣增值税进项税额的处理，不确认收入。

自产或外购的货物用于业务招待、交际应酬，不确认收入。

【问题】关于自产产品用于业务招待费或者业务宣传费怎么做会计分录，怎么影响会计利润。另外，外购产品用于业务招待费或者业务宣传费对会计利润的影响怎么体现。

【答复】（一）自产产品用于业务招待费、业务宣传费：

借：管理费用/销售费用（影响会计利润）

贷：库存商品（不确认收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

【业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，主要包括为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。产权虽转移但不能确定经济利益很可能流入企业，不符合收入的确认条件】

【说明】纳税人自产或委托加工货物时，其为生产货物购进的原材料、辅助材料、低值易耗品等的进项税只要符合税法规定的条件，是可以抵扣的，则自产产品用于业务招待费应计算销项税额。

（二）外购产品用于业务招待费（如外购礼品用于赠送）或者业务宣传费：

【《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；”《实施细则》第二十二条对此的解释为：“条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费”。】

借：管理费用/销售费用（影响会计利润）

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（货物购进时用途不确定，取得了增值税专用发票且进行抵扣）

或者：

借：管理费用/销售费用（货物购进时确定作为礼品，如外购烟、酒等，没有取得增值税专用发票）

贷：库存商品

6403 营业税金及附加

一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。

三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

6602 管理费用

一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

二、本科目可按费用项目进行明细核算。

三、管理费用的主要账务处理。

（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记银行存款等科目。（二）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（三）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记累计折旧科目。

发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。

按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、借记本科目，贷记“应交税费”科目。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

11、对于营业税来说，工业企业在核算时可能借记的科目有()。

A.营业税金及附加

B.销售费用

C.固定资产清理

D.其他业务成本

答案：AC

解析：因为对于工业企业来说涉及到营业税的情况有：出租固定资产、出租或出售无形资产、销售不动产。按照规定，对于出租固定资产和无形资产，所计算的营业税计入“营业税金及附加”科目;出售无形资产所计算的营业税一般直接在出售分录中反映，最后倒挤出营业外收支科目金额;销售不动产的，应该计入到“固定资产清理”科目。

考点六：固定资产

(一)取得固定资产的核算

1.外购的固定资产