经济责任审计地程序和方法

经济责任审计的程序和方法

【内容摘要】经济责任审计制度是一项具有中国特色的经济监督制度。这一制度的实施，不仅是我国经济体制改革和社会经济发展的客观需要，而且也是依法治国和加强对权利的制约与监督的内在要求。随着经济责任审计实践的逐步深入，各级党委、政府以及社会各界对经济责任工作的期望值越来越大，要求越来越高，经济责任审计工作不论是从制度到实施，还是从理论到实践，都面临着严峻的挑战和难得的发展机遇。

【关键词】经济责任审计审计程序审计方法

经济责任又称“受托责任”，是指由于财产所有权与管理权的分离，财产所有者（委托人）将财产的经营管理权委托给受托人，而形成的受托责任人应负有妥善管理委托人交付的资财，并把履行结果向委托人进行报告的责任。目前通常所称的经济责任审计特指领导干部经济责任审计，包括企业领导干部经济责任审计和党政机关领导干部经济责任审计两方面。它始于上世纪80年代，当时一些地方的国家审计机关进行厂长离任经济责任审计尝试；1986年12月，审计署制定了《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个问题的通知》，标志着企业领导人员经济责任审计工作的正式开始；1999年5月，以中办、国办联合下发的“两个规定”为标志，全国各地审计机关全面开展领导干部经济责任审计，经济责任审计机构普遍建立，经济责任审计工作获得空前发展。

在领导干部经济责任审计中，国家作为委托人，把有关公共资源

委托给有关人员，他们接受委托后肩负着妥善管理有关资源，并定期报告其管理情况的责任，其报告的情况真实与否需要国家授权的监督机构———国家审计机关进行审查，这就是现在普遍开展的领导干部经济责任审计所依据的法理基础。

一、经济责任审计的含义与作用

（一）经济责任审计的含义。经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有

关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。领导人任期经济责任审计

（二）经济责任审计的作用。经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。1、有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部。社会主义市场经济体制的逐步建立为领导干部施展才干提供了广阔的舞台，但同时也向我们的干部考察工作提出了挑战。实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的，为正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。2．揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设。经济责任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，经济责任审计着眼于防范，健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平，促使领导干部自我约束、自我完善，增强了纪律观念，促进了廉政建设。3．核实了家底，客观公正地鉴定了前后任的经营业绩和经济责任。经济责任审计立足领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、

效益情况，一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色;另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了“新官不理旧账，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交接，保持工作的连续性。

二、经济责任审计的程序

审计程序，是指为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。是在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。经过工作实践，探索了经济责任审计的实施程序，取得了满意的效果。主要包括以下几个步骤审计师

（一）、接受委托。干部管理部门对审计处提出任期经济责任审计委托书，委托书中注明离任者的任职时间。

（二）、编制审计方案和下达审计通知书。审计处根据离任者任职时间长短、单位规模大小成立审计组。审计组长编制审计方案，进行人员分工，并提前7 天对被审计单位下达审计通知书。审计通知书中明确审计的范围、进驻时间、需要准备的资料等，并要求离任者做好述职报告和填写任期经济责任审计有关情况调查表。

（三）、就地实施审计。进驻审计的第一天，干部处派人会同审计组首先召集由被审计单位安全、生产、财务、劳资、后勤等处室负

责人及单位主要领导参加的会议，听取离任者的述职报告。然后，离任者回避，审计组继续听取其他领导及有关部门负责人对述职报告的意见，并抽出时间与有关部门座谈，以了解职工对离任者的评价和反映，了解是否有重大违纪违法问题等。就地实施审计阶段是经济责任审计的重要阶段，应弄清离任者任职期间企业的资产负债损益和存在的问题。

（四）、撰写审计报告。审计组长根据被审计单位的实际情况，结合离任者的述职报告和对被审计单位的审计查证情况、座谈记录等资料，写出审计报告征求意见稿，并在审计组成员之间传阅、修改。审计处长把关后，交被审计单位和离任者征求意见，然后根据被审计单位和离任者的意见进行修改，写出正式审计报告。

（五）、提交审计报告。正式报告写出后，提交给局长，并由安全、生产、财务等有关处室负责人组成评议组，对审计报告和离任者的工作情况进行评议。审计处根据评议情况写出审计决定书，要求被审计单位依照审计决定进行整改，同时将整改情况报审计处。

（六）、审计报告及审计决定书存档。审计报告及审计决定书交干部处存入离任者档案，作为考核离任者业绩的主要依据

三、寻求适应新形势、新特点的审计方法

经济责任审计方法应根据内容而灵活选用，这里仅就适应当前新形势、新特点的方法简述以下四种：

（一）期内全面审计与期外适当延伸审计相结合。针对受托审计事项的审计期限，审计人员对期内的经济责任实施全面审计重点，这