长期负债--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义4

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义4

长期负债

【例题7·计算题】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。

（3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日～2×14年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。

（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2 500 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。

（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。

（8）2×13年和2×14年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。

要求：

作出A公司该业务的相关会计处理。

[答疑编号3265110302]

『正确答案』

（1）租赁期开始日的会计处理

第一步，判断租赁类型

租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。

但是，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见后），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元×90%），符合第4条判断标准。

所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）

最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800,即2 329 190元

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值

＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元）

第四步，会计分录

2×12年1月1日

借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190

未确认融资费用380 610（倒挤）

贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 700 000

银行存款9 800

（2）未确认融资费用的分摊

第一步，确定融资费用分摊率

由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。

第二步，未确认融资费用分摊计算表

表2 单位：元

为这里是在计算融资费用（即利息费用）的摊销，因此应该看承租人“借”了多少本金，而不是看入账价值是多少。初始直接费用早已支付（且未必是支付给出租人），所以不应参与融资费用的摊销。

第三步，进行具体账务处理

●2×12年12月31日，支付第一期租金时

借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900 000

贷：银行存款900 000

2×12年分摊未确认融资费用＝（2 700 000－380 610）×8%＝185 551.2（元）

2×12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：

借：财务费用15 462.6（185 551.2/12）

贷：未确认融资费用15 462.6

注：计算融资费用的月摊销额，用相应的年摊销额除以12即可。

●2×13年12月31日，支付第二期租金

借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900 000

贷：银行存款900 000

2×13年分摊未确认融资费用＝[（2 700 000－900 000）－（380 610－185 551.2）]×8%＝128 395.3（元）

2×13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：

借：财务费用10 699.61（128 395.3/12）

贷：未确认融资费用10 699.61

●2×14年12月31日，支付第三期租金

借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900 000

贷：银行存款900 000

2×14年分摊未确认融资费用＝380 610－185 551.2－128 395.3＝66 663.5（元）

2×14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：

借：财务费用 5 555.29（66 663.5/12）

贷：未确认融资费用 5 555.29

（3）履约成本的会计处理

2×13年A公司支付机床的维护费用2 800元

借：管理费用 2 800

贷：银行存款 2 800

（4）或有租金的会计处理

A公司2×13年和2×14年两年年销售收入分别为8 000 000元、10 000 000元

借：销售费用80 000（8 000 000×1%）

贷：其他应付款80 000