不同增值税税率项目进项税可混抵
制造企业销项税13%,而进项只有3%,企业该如何合理避开这10%的税金？
制造企业销项税13%，而进项只有3%，企业该如何合理避开这10%的税金?生产型企业在生产加工过程中比如会存在着原料采购这样一个环节，原料的支出费用可以占到企业支出的大部分，但是很多企业的采购对象都是一些当地的小型原料厂，是小规模纳税人，其生产销售的原料只能提供由税务机关开的增值税专用发票，抵扣3%的进项税额。
如果公司属于制造企业，在税收筹划的条件下，还有很多事情可以做。
例如，制造企业在生产加工的全过程中，必须采购一些原材料。
以前采购原材料的，不充分考虑税收筹划。
但现在由于税收变重，就非常有必要考虑了。
比如说在生产制造某一个商品的情况下必须去选购原料，那麼买的这一原料能够是享有到税款上海市纳税筹划免减的原料，比如说去选购一些环境保护种类的原料，如果是买这类原料得话，那时候税款层面便会有一些特惠，那这样一来就可以做到少缴税的目地了，下边来介绍一下制造企业的别的一些节税的方法。
制造企业要想开展有效的节税还能够选用的一种方式，便是看一看实际的征收率，依据不一样的征收率来生产制造商品，比如说有一些商品是归属于低消耗能的上海市本人纳税筹划商品，也有一些商品是归属于环境保护的商品，那么在生产制造商品的情况下，就应当多多的的去生产制造那类环境保护的商品，或是是这些低消耗能的商品，由于这种商品是较为环境保护的，另外也是可以享有到有关的税收优惠政策现行政策的，那麼多多的的去生产制造，那时候市场销售的这种商品交的税也会少缴许多。
此外便是制造业企业也有一种比较好的税收筹划的方法，那便是去改进生产工艺流程上海企业纳税筹划，之前的生产工艺流程可能是年久的落伍的，随后在生产制造的全过程之中耗费会较为大，因而税款也是较为重，那麼这个时候改进了自身的生产工艺流程，选用了更为环境保护的更为优秀的加工工艺，做到了环保节能的实际效果，做到了环境保护的规定，那麼这个时候也将会会得到本地有关部门的帮扶，那时候缴税也将会会交的较为少。
取得进项发票的税率不一致，往往会导致增值税税负不一致。
增值税税率与进项税的税率有关系吗？(老会计人的经验)
增值税税率与进项税的税率有关系吗？（老会计人的经验）【增值税税率与进项税的税率有关系吗？】关于这一点，举个例子：增值税第二条规定：图书销售的税率是11%。
即只要企业是一般纳税人，销售图书的税率就是11%。
那么问题来了，如果某销售图书的公司，也符合一般纳税人的条件，但他拿到的印刷图书的进项发票是17%，在进行缴税时，还能继续适用11%的税率吗？（即缴税时，按11%的税率抵扣17%的税率）。
答案是肯定的，该公司仍然适用于11%的税率，因为行业性质决定了增值税税率，与进项税的税率是多少无关。
【进项税和销项税的税率怎么计算？】一、计算增值税一般纳税人当期应纳税额=当期销项税额——当期进项税额销项税额=销售额（不含税）×税率（13%、17%）进项税额=所购货物或应税劳务的买价×税率（13%、17%）例：当月出售产品11700元，购进商品9360元，均为票面金额即含税价，税率为17%，计算应交增值税如下：销项税额=11700/1.17*0.17=1700元进项税额=9360/1.17*0.17=1360元本月应纳增值税=1700-1360=340元小规模纳税人当期应纳税额=销售额（不含税）×税率（4%、6%）例：当月出售产品11700元，购进商品9360元，均为票面金额即含税价，税率为17%，计算应交增值税如下：当月应纳增值税=11700/1.06*0.06=662.26元二、关税1.从价税率计算方法。
从价税是按进出口货物的价格为标准计征关税。
这里的价格不是指成交价格，而是指进出口商品的完税价格。
因此，按从价税计算关税，首先要确定货物的完税价格。
从价税额的计算公式如下：应纳税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率2.从量税的商品计算方法。
从量税是依据商品的数量、重量、容量、长度和面积等计量单位为标准来征收关税的。
它的特点是不因商品价格的涨落而改变税额，计算比较简单。
营改增后可抵扣费用要点大全
营改增后可抵扣费用要点大全营改增后,企业为增值税一般纳税人,可就取得的增值税专用发票上注明的税款进行抵扣,具体的项目及税率分别如下:一、差旅费员工因公出差、洽谈业务、拜访客户等所发生的机票费、车船费等交通费用不得抵扣;因公出差所发生的餐费、业务招待费不得抵扣。
所发生的住宿费可抵扣的进项抵扣税率为6%。
二、办公费办公费指单位购买文具纸张等办公用品以及与电脑、传真机、墨盒、配件、复印纸等发生的费用。
可抵扣的进项抵扣税率:17%。
三、通讯费主要指公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等,如公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。
包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。
具体的进项税率如下:1、办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费增值税率为11%、6%;提供基础电信服务,税率为11%;提供增值电信服务,税率为6%。
2、物品邮寄费增值税率为11%,6%。
交通运输业抵扣税率11%,物流辅助服务抵扣税率6%。
铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。
四、租赁费主要包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。
进项税税率分别为:1、房屋、场地等不动产租赁费:11%;2、其他租赁,如汽车、设备、电脑、打印机等租赁费:17%;五、车辆维修费1、车辆修理费:购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等,进项抵扣税率:17%;2、车辆保险费:进项税税率:6%;六、物业费主要指单位支付的办公楼物业、保洁等费用。
进项税税率:6%;七、书报费指单位购买的图书、报纸、杂志等费用。
进项税税率:13%;八、水、电、暖、气、燃煤费进项税率分别为:1、电费:17%,小型水力发电单位生产的电力且供应商采用简易征收,税率为3%。
2、水费:13%;实行销售自来水采用简易征收的,税率为3%。
3、燃料、煤气等:17%。
九、会议费指单位各类会议期间费用支出,包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用等。
进项税税率分别为:1、外包给会展公司统一筹办并取得增值税专用发票,进项抵扣税率为6%。
进项税抵扣税率大全
分包工程支出分包工程支出，应按照分包商的纳税人资格和计税方法的选择来区分。
1.1 分包商为小规模纳税人，进项税抵扣税率为3%。
1.2 分包商为一般纳税人1.2.1 专业分包，进项抵扣税率为11%。
1.2.2 劳务分包（清包工除外），进项抵扣税率为11%。
1.2.3 清包工（1）清包工（分包方采取简易计税），进项抵扣税率为3%。
（2）清包工（分包方采取一般计税），进项抵扣税率为11%。
工程物资工程物资，由于工程材料物资种类繁多，所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。
一般的材料物资适用税率是17%，但也有一些特殊情况：2.1 木材及竹木制品，进项抵扣税率为13%、17%。
属于初次生产农产品的原木和原竹，取得的发票可能会是农产品收购发票或销售发票，而非增值税专用发票，但同样可以抵扣进项税，适用税率为13%；而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的发票是增值税专用发票，适用税率一般是17%。
2.2 水泥及商品混凝土，进项抵扣税率为17%、3%。
购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为17%；但以水泥为原料生产水泥混凝土，就可以选择简易征收，征收率为3%。
2.3 砂土石料等地材，进项抵扣税率为17%、3%。
在商贸企业购买的适用税率是17%；但从生产企业购买，生产企业自产的建筑用砂、土、石料以及自产砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰可以选择简易征收，适用税率为3%机械使用费3.1 外购机械设备进项抵扣税率为17%。
购买机械设备取得的增值税专用发票，可以一次性抵扣，但购买时要注意控制综合成本，选择综合成本较低的供应商。
3.2 租赁机械3.2.1 租赁机械（只租赁设备），进项抵扣税率为17%，3%。
租赁设备，一般情况下适用税率为17%；但是若出租方以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择简易计税方法计算缴纳增值税，使用征收率为3%。
3.2.2 租赁机械（租赁设备+操作人员），进项抵扣税率为11%。
“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划
“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划作者：凌世寿来源：《商业会计》2015年第10期摘要：有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划方法一般有分开核算法、经营规模拆分法、业务内容转换法，企业需要认真研读相关税收法规，结合企业实际情况进行深入分析，才能降低企业税负、规避税收风险。
关键词：营改增有形动产租赁纳税筹划按照“营改增”政策的解释，有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
有形动产经营性租赁主要表现为机器设备租赁和交通运输工具租赁。
“营改增”后，有形动产经营租赁由于规模不同、税率不同、执行时间不同、租赁物不同、用途不同等，为纳税筹划提供了可能，本文就有形动产经营租赁的纳税筹划方法做一探讨。
一、分开核算法【案例1】伟成汽车租赁公司为从事旅游客车租赁服务的一般纳税人企业，2013年8月1日纳入“营改增”试点。
主要业务范围有两类：第一类是提供车辆不提供司机、不负责燃油和维修费用（以下简称提供车辆不提供司机）；第二类是提供车辆并提供司机，并负责燃油和维修费用（以下简称提供车辆并提供司机）。
2014年购进高档车辆两台，进价100万元，进项税额17万元；2014年营业收入800万元，其中属于第一类提供车辆不提供司机的业务收入500万元（其中用营改增试点前购进车辆为标的物取得的收入为300万元），属于第二类提供车辆并提供司机的业务收入300万元，但相应负担的司机劳务费用23万元，汽油费、维修费用77万元，取得的进项税13万元。
根据财税[2013]106号文件精神，案例1涉及的“营改增”政策分析如下：1.按“营改增”政策规定，陆路运输服务是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。
出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的（如上下班班车、旅游包车、为其他单位提供班车、校车等），属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”；仅租赁汽车不配备司机的，属于《应税服务范围注释》中的“有形动产租赁服务”。
综合题（增值税）
综合题（增值税）增值税一、单项选择题1、增值税一般纳税人兼营不同税率货物或劳务的，未分别核算或者不能准确核算其销售额的，其增值税税率的确定方法是（）。
A、从低适用税率B、适用平均税率C、从高适用税率D 适用6%的税率2、甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵偿货款，则下列表述正确的是（）。
A、甲收到抵债货物不得抵扣进项税B、乙发出抵债货物不做销售处理，不计算销项税额C、甲乙双方分别按购销处理，但因双方不涉及增值税问题，所以不得开具增值税专用发票D、甲乙双方分别作购销处理，乙方可向甲方开具增值税专用发票，甲方可正常抵扣进项税3、一般纳税人，因管理不善发生火灾，库存的外购冰箱10台损坏，每台零售价1440元，每台进价1000元（不含税），不得抵扣的进项税额为（）。
A、1700B、14400C、85474、下列项目中不得从销项税额中抵扣的进项税额的是（）。
A、购进免税农产品的进项税额B、购进用于在建工程的进项税额C、销售货物运费计算的进项税额D、购进货物支付的进项税额5、下列项目中，属于视同销售行为征收增值税的是（）A、企业将购进的酒用于招待客人B、企业将上月购进用于生产的钢材用于建房C、委托手表厂加工了一批手表送给客人D、将购进的产品用于集体福利6、某企业本月将自产的一批生产成本为20万元（耗用上月外购材料15万元）的食品发给员工，下列说法正确的是（）A、应反映销项税额3.74万元B、应反映销项税额3.4万元C、应反映应纳税额3.4万元D、应转出进项税额2.55万元7、采用赊销方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间是（）A、销售方发出货物的当天B、购买方收到货物的当天C 合同约定收款的当天D、取得有关凭证的当天8、下列项目不能作为进项税额从销项税额中抵扣的是（）A、购进大型设备一台，取得增值税专用发票上的税额B、用于集体福利和个人消费的外购货物的进项税额C、免税农产品收购凭证上注明的价款按规定扣除率计算的税额D、外购原材料的进项税额9、下列货物中免征增值税的是（）A、农业产品B、古旧图书C、报纸杂志D、中药药品10、某商店2009年全年销售额为120万元，2010年1月销售给消费者的日用品，收取价款31200元，当月货物购进的经税务机关认证的专用发票上价款为26000元，则增值税的计税销售额是（）A、30000B、31200C、2934D、26666.6711、某百货商城（一般纳税人）采用以旧换新方式销售一批金银首饰，旧首饰折价23300元，向消费者收取现金88700元，该笔业务的销项税额为（）元。
有关增值税进项税额抵扣问题
关于增值税进项税额抵扣的范围问题1、纳税人购进的货物，凡用于生产经营的(应税项目)，均准予抵扣进项税额，属于将货物用于非应税项目的，不得抵扣进项税额。
PS：非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和非生产用固定资产在建工程等。
非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。
2、增值税税法不可能采取全列举(正列举)的方法列举全部可以扣除的进项税，增值税的抵扣范围从税法的角度讲是反列举的，就是税法仅列举了不可以抵扣的内容是哪些，没有列举的不可以抵扣的项目，就是可以抵扣的。
3、可以扣除的进项税还可以从另外两个角度看，一是属于生产耗费的，不管是生产什么产品耗费的进项税，只要是用于应税产品的耗费都可以扣除;二是可以税前列支项目的进项税，只要不是从其他资金渠道列支的，都可以扣除，如工作服，汽车配件等。
4、从税法的规定看，可以扣除的进项税不一定要构成产品的实物形态或实体价值(生产成本)，如办公用品，低值易耗品等。
5.一般只要是取得一般纳税人的企业，用于生产上的、取得增值税专用发票的、且通过税务局认证的所有进项税都可以抵扣。
准予从销项税额中抵扣的进项税购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价乘以13％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率纳税人支付运输费用，可以根据运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)乘以7％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可以按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，乘以10％计算抵扣进项税。
增值税销项、进项税额计算的特殊规定
一、销项税额的特殊规定一)增值税特殊行为征税的规定1、视同销售货物行为①将货物交付他人代销;②销售代销货物;③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;本项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A、向购货方开具发票;B、向购货方收取货款。
受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目;⑤将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;⑥将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;⑦将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费;⑧将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
2、混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。
从事货物的生产，批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税;具体是指：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%.关于运输行业混合销售行为的确定：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。
3、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。
不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
(二)增值税销售额的确定纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取增值税额，为销项税额。
不同税种能否抵减
不同税种能否抵减话题：进项税和销项税的区别，它们之间如何抵扣？推荐回答：进项税是企业买东西时记在采购总价中的增值税款，销项税是企业向外卖东西时收到的销售总价中的增值税款，每个月企业拿所有的销项税额减去进项税，如果是正数就要向税务局交税，如果是零或者负数就不用交了。
话题：查补税款与查退税款能相抵吗？推荐回答：也就是说,当纳税人既有查补税款,又有查退税款, 对这一问题,大家观点各不...按照国家税务总局相关税收收入不能混库的规定,认为不同税种之间不能相互抵减。
...话题：怎么理解"免抵退税额抵减额"?问：在申报免抵退时,如果有进料加工,就会有"免抵退税抵减额"这个项目,我知道...推荐回答：免抵退是税收的一种形式，《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）规定：生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另行规定外，增值税一律实行免、抵、退税管... 话题：免抵退税额抵减额怎么计算的问：出口退税计算时，免抵退税额抵减额是怎么计算的推荐回答：免税购进原材料的价格x出口货物退税率原理：免抵退税额=出口销售金额x适用退税率来算免抵退税额的。
这样子难免会将本来就没有进项的货物，按照退税率将税款退给你了，所以需要将这部分免税的原材料生产的出口货物形成的销售额给减掉。
话题：捐款如何抵消个人所得税问：捐款可以抵消个税吗，是怎么抵消法的呢推荐回答：个人捐款时索要发票，可以作为将来抵税的凭证。
《个人所得税法实施条例》规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30...话题：企业所得税如何弥补亏损的问题，问：我公司上年度亏损32万元，如果9月份实现利润20万元，是先弥补亏损还是按...推荐回答：企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
增值税进项税额抵扣规范
增值税进项税额抵扣规范可抵扣业务类型与凭证1.1采购部门采购货物1.1.1采购非农产品：取得增值税专用发票（一般纳税人税率为17%或13%（盐）、小规模纳税人税率3%国税代开发票）、税控机动车销售统一发票（税率17%）；1.1.2采购农产品：取得增值税专用发票（税率13%，目前公司采购大米，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额）；取得普通发票（公司目前不涉及）。
1.2非采购部门采购其他用品与接受服务1.2.1采购办公用品、更换照明灯具、支付电费等，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）；支付燃气费，应取得增值税专用发票税率13%；支付自来水公司或物业管理公司水费，应取得增值税专用发票税率13%、6%或3%。
1.2.2除房产及与房产不可分割系统（电气、消防等）外的维修，包括汽车维修、电脑软/硬件、通信设备、监控防盗系统的维修与维护，应取得增值税专用发票（税率17%，小规模纳税人3%国税代开发票）；1.2.3支付货物运输费用，应取得货物运输业增值税专用发票（一般纳税人税率11%，小规模纳税人3%国税代开发票），汇总开具的，需附货物运输清单并加盖发票专用章。
1.2.4接受广告服务/设计服务/会议展览服务以及技术咨询服务，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；1.2.5接受装卸搬运服务、铁路货运场站服务，应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；1.2.6支付仓储服务费（提供仓储服务方负责保管代储物资，负责代储物资的安全，公司负责按月元/吨支付代储费用），应取得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；1.2.7支付通信费用（话费、宽带、托管），以公司名义开户开具发票需取得增值税专用发票（基础电信服务，税率为11%；增值电信服务，税率为6%、小规模纳税人3%国税代开发票）1.2.8支付邮政费用、快递费用，应取得增值税专用发票（邮政业服务11%；收派业服务6%、小规模纳税人3%国税代开发票）1.2.9接受有形动产租赁服务，包括车辆、设备租赁（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）1.2.10接受鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）1.2.11随着“营改增”推进，财务人员时时跟踪营改增政策变化，针对纳入营改增项目结合公司实际业务进行分析，及时取得增值税专用发票。
兼营不同增值税税率的服务进项税是否可以互相抵扣
兼营不同增值税税率的服务进项税是否可以互相抵扣随着经济的发展，越来越多的企业开始兼营不同增值税税率的服务项目。
然而，对于这种情况下的进项税抵扣问题，许多企业和专业人士存在一定的疑惑。
本文将就兼营不同增值税税率的服务进项税是否可以互相抵扣这一问题进行讨论和探究。
首先，我们需要明确增值税的基本概念。
增值税是一种按照货物和劳务的增值额征收的税种，分为一般增值税和简易增值税。
根据国家的规定，不同种类的货物和劳务适用不同的增值税税率。
一般增值税税率为13%和9%，简易增值税税率为3%。
由于不同服务项目的性质和税负不同，企业可能会同时提供适用不同税率的服务。
针对兼营不同增值税税率的服务进项税是否可以互相抵扣的问题，我们需要参考增值税法及其相关规定。
根据《中华人民共和国增值税法》第十九条的规定，增值税一般纳税人进项税额可以抵扣其销售货物、劳务的增值税税额，但是规定了一些例外情况。
根据《国家税务总局关于 <中华人民共和国增值税法实施条例> 的解释(三)》第七条，享受简易增值税办法的纳税人，除销售货物、劳务以外的进项税额不能抵扣外，销售货物、劳务的进项税额也不能抵扣。
根据以上规定可以得出结论，兼营不同增值税税率的服务进项税之间无法互相抵扣。
举例来说，企业A同时提供一般增值税税率13%的服务和简易增值税税率3%的服务。
假设企业A从其他纳税人处购买了适用13%税率的货物，同时从其他纳税人处购买了适用3%税率的货物，这两个进项税额是无法相互抵扣的。
然而，需要注意的是，对于一般纳税人而言，可以将不同税率的服务项目进行分开核算，分别计算进项税额和销项税额，并按照分别适用的税率进行抵扣。
例如，企业A兼营的13%税率的服务和3%税率的服务可以分别核算其进项税额和销项税额。
这样，可以确保每个服务项目的税负被正确计算和抵扣。
另外，对于简易纳税人而言，不管提供的是什么种类的服务项目，均适用同一税率，因此不存在兼营不同增值税税率的服务进项税问题。
项目适用税率表
增值税专用发票
17%
3%
以自己采掘的砂、土、石料或其他 矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不 含粘土实心砖、瓦）适用
5、小型机具、电料、五金材料
是
增值税专用发票
17%
6、方木、木板、竹胶板、木胶板
是
增值税专用发票
17%
7、原木和原竹（包括农业生自产、供应商外购）
是
收购发票或者销售发票
13%
允许抵扣进项税额 买价×13%
8、压浆剂、灌浆料、粉煤灰、 减水剂、速凝剂、石粉
是
增值税专用发票
17%
9、机制砖、井盖、污水管、螺旋管、铸铁管、彩砖、栏杆、 洞 渣、路缘
是
增值税专用发票
17%
10、伸缩缝、钢板、钢绞线、波纹管、钢纤维、挤压套
是
增值税专用发票
17%
11、电气开关、电线电缆、照明、设备
是
增值税专用发票
17%
12、空调、电梯、电气设备
水费
是
增值税专用发票
13%
自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来 水采用简易征收，税率为3%
燃料、煤气
是
增值税专用发票
17%
机关或者项目部食堂、为常驻公司员工提供的职工宿舍所用的水电暖气 煤气的进项税额不可抵扣
房屋、场地等不动产租赁费
是
增值税专用发票
11%
汽车租赁费
是
增值税专用发票
17%
税金
否
不可抵扣
不适用
印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等，取得的为税票
财务费用
否
不可抵扣
不适用
是
增值税专用发票
企业增值税进项税额抵扣政策及会计处理规范详解
企业增值税进项税额抵扣政策及会计处理规范详解—、增值税会计核算的账户设置增值税一般纳税人一般计税方法“当期销项税额”可以分解为两个部分:因此，一般纳税人一般计税方法“当期销项税额和差额确认销售额”的会计核算，集中于三个科目的确认:(1)应交税费——应交增值税(销项税额)(2)应交税费——待转销项税额(3)应交税费——应交增值税(销项税额抵减)增值税一般纳税人一般计税方法“当期进项税额”可以分解为两个部分：因此，一般纳税人一般计税方法“当期进项税额”会计核算，集中于四个科目的确认:(1)应交税费——应交增值税(进项税额)(2)应交税费——待认证进项税额(3)应交税费——待抵扣进项税额(4)应交税费——应交增值税(进项税额转出)“应交税费”核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税等。
“应交税费”还核算企业按规定缴纳的教育费附加、代扣代缴的个人所得税等。
企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。
契税、耕地占用税、车辆购置税直接借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。
印花税，借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”等科目。
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置11个明细科目核算增值税。
其中，在“应交税费——应交增值税”的借方和贷方共设置10个专栏加以反映。
二、增值税进项税额常见业务会计实务举例(一)进项税抵扣1、抵扣凭证(1)增值税专用发票(2)海关进口增值税专用缴款书(3)农产品收购发票或者销售发票(4)完税凭证(5)机动车销售统——发票(6)收费公路通行费增值税电子普通发票(7)桥、闸通行费发票(8)旅客运输服务电子普通发票，航空运输电子客票行程，铁路车票，公路、水路等客票2、不可抵扣的情形(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务;(3)非正常损失不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计和建筑服务;(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计和建筑服务;(5)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产(6)购进贷款、餐饮、居民日常和娱乐服务;(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形——财税〔2016〕36号文3、抵扣进项税额应同时符合(1)取得规定的扣税凭证;(2)用于能产生销项税额的项目;(3)进行用途确认等条件。
增值税可抵扣和不可抵扣项目
是
13%
是
13%
9.3板材及竹木制品（方木、木板、竹 增值税专用发 胶板、木胶板等） 票 10、商品混凝土 10.1 一般商品混凝土 增值税专用发 票 增值税专用发 票
是 是 是
17% 17% 3%
10.2 自产的以水泥为原料生产的水泥 增值税专用发 混凝土（供应商采用简易征收） 票
是
17%
原材料
可抵扣进项税项目及税率
是 是 是 是 是 是 是
3% 13% 17% 6% 6%
11%（一 般计税） 、5%（简
6%
是 是 是 是
11% 17% 17% 6%
是 是 是 是
17% 17% 11% 6%
间接费：施工单 5、培训费 位在组织和管理 间接费 施工生产活动中 所发生的费用 5.1 培训费（技术培训费） 6、电话费、网络费
是
3%
14.2 砖、瓦、石灰（除14.1规定外的 增值税专用发 情况） 票 15、瓷砖、大理石、火烧石、水泥预 制件 16、火工产品 17、玻璃幕墙、铝塑板、外墙装饰材 料 18、木门、防盗门、防火门、防盗网 、塑钢窗等 19、食堂设施、设备 20、pvc管材、塑料管材、塑料板材 21、压浆剂、灌浆料、粉煤灰、减水 剂、速凝剂、石粉 22、材料运费 23、材料加工费 24、煤炭 25、金属矿采选产品、非金属矿采选 产品 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票
项目 核算内容 成本费用项目明细 取得发票类 是否可 型假设 供应商为一 般纳税人，
10.3 以水泥为原料生产的水泥混凝土 增值税专用发 （供应商为一般纳税人） 票 11、水泥 增值税专用发 票 增值税专用发 票 增值税专用发 票
注册会计师：增值税法考点(题库版)
注册会计师：增值税法考点（题库版）1、单选某企业2012年1月进口童装一批，取得海关开具的海关完税凭证，注明代征进口环节增值税30.6万元，支付国内运输企业的运输费用2万元(有税控货运发票并认证相符)。
本月售出80%，取（江南博哥）得含税销售额270万元。
该企业本月缴纳的增值税为()万元。
A、8.49B、8.62C、8.69D、8.23正确答案：A参考解析：进口海关代征的增值税可以做进项税抵扣。
本月应缴纳的增值税=270÷(1+17%)×17%-30.6-2×7%=8.49(万元)2、单选增值税纳税人下列项目中，不缴纳增值税的是()A.随同货物一并销售的包装物B.随同货物销售收取的包装物租金C.逾期的白酒包装物押金D.收取的白酒包装物押金正确答案：C参考解析：白酒包装物押金在收取的时候缴纳增值税。
3、单选下列项目适用17%税率征税的有()A、商场销售鲜奶B、花农销售自种花卉C、印刷厂印刷图书报刊(委托方提供纸张)D、国营瓜果销售公司批发水果正确答案：C参考解析：AD是13%，B免税。
4、多选下列项目中，进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有()A.用于生产了不合格产品的购进货物B.因管理不善发生意外事故的半成品所耗用的购进货物C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物D.用于集体福利的购进货物正确答案：B, D参考解析：选项B、D不得抵扣进项税。
5、多选增值税一般纳税人销售下列货物或劳务，适用17%税率征收增值税的有()A、销售铜矿砂及其精矿B、旧机动车经营单位销售旧机动车C、销售报刊D、修理汽车正确答案：A, D参考解析：自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%低税率恢复到17%，如铜矿砂及其精矿等;旧机动车经营单位销售旧机动车，适用简易办法征收增值税;一般纳税人提供的加工修理劳务为17%税率。
6、多选企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有()A、商业企业向供货方收取的返还收入B、生产企业销售货物时收取的包装物租金C、供电企业收取的逾期未退的电费保证金D、燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴正确答案：B, C参考解析：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
实操——建筑业增值税抵扣要点-精
实操——建筑业增值税抵扣要点-精建筑业增值税抵扣要点营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看总部税务筹划能力，二是项目部是否执行到位，接下来我们看看项目部的增值税抵扣要点。
一、可抵扣增值税进项税的项目要求1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“流”三流一致。
2.业务经办人员对取得的增值税专用，应在之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。
3.收到的名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐,的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。
4.增值税抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住金额。
原材料管理要点：1）2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度；2）各项目主要物资及二、三项料等应经由过程电商平台集中采购；3）所谓“一票制”，即供给商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售，税率统一为17%；所谓“两票制”，即供给商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张，税率分别为货物17%、运费11%。
周转材料包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。
进项抵扣税率：1）自购周转材料：17%；2）外租周转材料：17%；3）为取得周转材料所发生的运费：11%。
管理要点：1）项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配给各项目使用。
2）各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。
临时设施临时设施包括：1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。
税收筹划案例(1)
由于奶制品的增值税税率适用17％，进项税额主要有两块：一 是向农民个人收购的草料部分可以抵扣 10％的进项税额； 二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税 额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。经过一 段时间的运营，公司的增值税税负高达13．4％。
案例1-7 以废旧物资为原料的企业的税收筹 划
• A市塑料制品厂于2000年10月份开业，经营数月后发现增值 税税负率高达12％，其原因在于该厂的原材料废旧塑料主要 靠自已收购，由于不能取得增值税专用发票，按规定不能抵 扣进项税额，因此税负一直高居不下。后来，企业决策层决 定不再自已收购，而直接向物资回收部门收购，这样可以根 据物资回收单位开具的增值税专用发票享受17％的进项税额 抵扣。但是，由于回收单位本身需要盈利，塑料制品厂在获 得进项税额抵扣的同时，原材料的价格也大大增加。税负虽 然降低了，但企业的利润并没有增加。如何才能既降低税负， 又降低原材料成本呢？
考虑到该企业销售其自行开发的软件产品有3%的税负限额的情
况，可以做以下调整：
13.63/(190+5+8)x100%=6.7% > 3% 实际应纳增值税为：（ 190+5+8）x3%= 6.09（万元）
即征即退： 13.63-6.09=6.54（万元） 因此，分别核算可以为该公司节减增值税8.42万元（14.51-
• 分析 • 该公司含税销售额增值率（80-45）/ 80 = 43.75%
该公司若为一般纳税人，应纳增值税税 = 80 /（1+17%）x 17% - 45 / (1+17%) x 17% = 5.08 万元 • 若为小规模纳税人，应纳增值税税额 = 80 /（1+6%）x 6% = 4.53万元
切记！这些不一样！增值税0%vs免征vs免税vs减征…
切记！这些不一样！增值税0%vs免征vs免税vs减征…相信作为会计人员，对于“增值税”一定是不陌生的，但同时大多数人却经常会混淆以下的几个概念：零税率、免税、免征、减征、不征税。
今天小编要说的，就是这几项的区别。
增值税零税率增值税零税率，即税率为零。
目前国家对于出口产品、国际运输服务、航天运输服务等实行零税率。
根据增值税的计算公式，应交增值税=销项税额-进项税额，这样企业实现了真正的零税率。
就是不光不在出口环节不交税，还可以退税。
零税率意味着计算的销项税额=0，应交增值税=0-进项税额。
企业不用交增值税，进项税额要么退税，要么留抵，无需做转出处理，如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业实行免退税办法。
发票的票样如下：增值税免税增值税免税，是指某项应税行为，因为国家政策扶持，销售环节不征收增值税，但进项不允许抵扣，不退还（一般针对一般纳税人的应税项目）。
免税是一种税收优惠政策。
我国税法规定了18种免征增值税的情形，包括：农业生产者销售的自产农产品、避孕药品和用具、古旧图书、自然人销售的自己使用过的物品、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务等。
其中免税项目包括以下：国家也规定，免征增值税时，不得开具增值税专用发票，下游企业当然也不能抵扣进项税。
所以对于企业来说，零税率是更加优惠的，免税只是免掉了该环节的税收，由于增值税是流转税，前面环节的税收是没有免掉的。
纳税人销售免税货物和服务开具发票，在设置商品编码、选择税率时，应勾选“享受优惠政策”，选择“是”，并进一步选择“免税”。
1、增值税免税开票发票开具过程中，以金税盘为例，在商品编码添加时，“享受优惠政策”栏选择“是”，“优惠政策类型”栏选择“免税”，“税率栏“自动跳转为“免税”，示例如下：实际开出的发票示例如下（“税率”栏不是“0%”）：注意：严格意义上讲，纳税人发生免税的增值税行为，在开具发票时，选择税率为“0%”，是一种错误的开票行为！免税业务不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票，并且免税行为是不需要计算销项税的。
增值税三种进项税抵扣方法（凭票抵扣、计算抵扣、核定抵扣）
增值税三种进项税抵扣⽅法（凭票抵扣、计算抵扣、核定抵扣）增值税的进项税（凭票抵扣、计算抵扣、核定抵扣）1、⼀般情况下——凭票抵扣（1）从销售⽅或提供⽅取得的增值税专⽤发票（含税控机动车销售统⼀发票）上注明的增值税税额；（2）从海关取得的海关进⼝增值税专⽤缴款书上注明的增值税税额；（3）从境外单位或者个⼈购进服务、⽆形资产或者不动产，为税务机关或者扣缴义务⼈取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
【注意】纳税⼈凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书⾯合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2、特殊情况下——计算抵扣购进⽅没有取得增值税专⽤发票、海关进⼝增值税专⽤缴款书、税收缴款凭证，但可以⾃⾏计算进项税额抵扣的情况——购进农产品：除取得增值税专⽤发票或者海关进⼝增值税专⽤缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%（2017年7⽉1⽇前）的扣除率计算进项税额抵扣。
进项税额=买价×扣除率农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式⽐较特殊：烟叶收购⾦额=烟叶收购价款+价外补贴烟叶税应纳税额=烟叶收购⾦额×烟叶税税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购⾦额+按规定缴纳的烟叶税）×扣除率（13%）【提⽰】不能冒然使⽤如下公式：准予抵扣的进项税额=烟叶收购价款×1.1×1.2×13%（2）计算抵扣收费公路通⾏费的进项税通⾏费，是指有关单位依法或者依规设⽴并收取的过路、过桥和过闸费⽤。
增值税⼀般纳税⼈⽀付的通⾏费，暂凭取得的通⾏费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费⾦额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：通⾏费种类进项税的计算抵扣⾼速公路通⾏费可抵扣进项税额=⾼速公路通⾏费发票上注明的⾦额÷（1+3%）×3%⼀级公路、⼆级公路、桥、闸通⾏费可抵扣进项税额=⼀级公路、⼆级公路、桥、闸通⾏费发票上注明的⾦额÷（1+5%）×5%【例题】某企业在2017年3⽉的经营中，⽀付桥闸通⾏费6825元，⽀付⾼速公路通⾏费8446元，均取得通⾏费发票（⾮财政票据），则该企业上述发票可计算抵扣进项税：6825÷（1+5%）×5%+8446÷（1+3%）×3%=6500×5%+8200×3%=571（元）3、特殊情况下——核定抵扣⾃2012年7⽉1⽇起，在部分⾏业开展增值税进项税额核定扣除试点。
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不同增值税税率项目进项税可混抵
实务案例
【例】营改增后，某物业公司一般纳税人同时提供物业服务适用税率6%，从事不动产租赁采用一般计税方法适用税率11%，这样的话，所对应的进项税额可以混抵？还是必须分别抵扣？
政策规定
财税…2016‟36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》中：
第二十一条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
第二十二条销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。
销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率
第二十四条进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》关于“二、原增值税纳税有关政策”中的“（二）增值税期末留抵税额”规定：
原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
误区解读
根据上述规定，增值税抵扣原理是每月计算出各类销售总的应纳销项税额，再计算本月累计各项可抵扣的进项税额，两者之差为本月应纳税额。
而且税法只对纳税人适用不同税率或者征收率的，应当分别核算作出规
定，并不要求进项税分别抵扣。
因此，不用区分税率是否相同，可以合并一起进行抵扣。
再如，建筑企业一般纳税人同时有多个适用一般计税方法的项目，对应的进项税额也是可以混抵。
实务提醒
（1）原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
（2）一般纳税人同时有一般计税方法项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目
由于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目的“购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产”进项税额不得从销项税额中抵扣，也就没有混抵的说法了！。