管理会计 第三章 本量利分析

• 根本原因:
——沃尔玛创始人山姆· 正确处理业务量和利润之间的关系沃尔顿
例题
• 恒温控制器厂生产A-Q型控制器，每台售价200元， 每台A-Q型控制器变动成本80元，固定成本总额 20000元，计算当生产量为200台、400台、500台 时的单位成本和销售利润。
•当生产200台时，单位成本＝80+20000/200＝180（元）
例题
• 现经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词 汇》，经过成本估算，每本《词汇》单位变动成 本24元，固定成本总额为60000元，每本售价定为 30元。要求计算其售出40000册的边际贡献率与变 动成本率。并说明二者之间的关系。
公式转换
• 单位边际贡献＝销售单价×边际贡献率 • 边际贡献总额＝销售收入总额×边际贡献率 • 销售收入总额＝边际贡献总额÷边际贡献率
1、定义： 以变动成本法所揭示的成本、业务量和利 润三者之间的内在联系为依据，应用一定 的计算方法来确定保本销售量，进而分析 相关因素变动对盈亏的影响，并以此为前 提进行目标利润规划的一种管理会计的分 析方法。
二 为什么进行本量利分析？
• 解决问题：销售数量与销售利润成正比？
一件商品，成本8角，如果标价1元， 销量是1.2元时的3倍， 售价不变—相对增加销售—销售利润增减幅度>>销售量 我在一件商品上所赚不多， 变动的幅度 但卖多了，我就有利可图。
The single product: 本量利分析法、边际贡献法和图示法 本量利分析法： 原理：基本公式中利润为0。
–保本销售量（额） P=0 – 保本销售量＝a/(p-b) –保本销售额＝p×保本销售量
例题
• 假设任天堂今年准备组装四合一的游戏卡， 根据有关资料分析，每盒游戏卡的单位变 动成本为80元，组装过程中，应分担固定 成本总额10000元，若每盒游戏卡销售价为 100元。 • 要求：为任天堂预测该游戏卡的保本销售 量和保本销售额。
项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计
销售单价 单位变动成本 单位边际贡献 边际贡献率 固定成本 保本点销售额
20 15 5 25％ 5000 20000
10 6 4 40％ 10000 25000
40 20 20 50％ 20000 35000 40000 85000
历史资料法
• • • • To use: many kinds of goods produced by a firm。 Method: Calculation by average CM and sales. Example： 常州木梳厂过去4个月的历史资料如下表，计算保本点。 项目
• 销售量 ＝边际贡献总额÷(销售单价×边际贡献率) ＝边际贡献总额÷单位边际贡献
2、保本点(Break-even point)
2.1 定义：企业达到不盈不亏的平衡点称为 保本点或盈亏平衡点。 2.2表示方法：实物量表现，即保本量； 货币金额表现，即保本额。
2.3 公式 (Formula)
2.3.1 生产单一产品的保本点计算方法：
大学应用CVP
• 加利福尼亚大学研究生管理学院院长正在考虑是否为 学政官员举办一个研究班。 –学费是每人650美元，包括饮食、停车和材料等在 内的成本为每人80美元； –提供给该研究班的某些成本，包括广告、讲课费、 租教室、租视听设备等成本，共计8000美元； –包括院长在内的一些工作人员负责此项目，他们做 这些工作时不能再做其他工作，由此形成机会成本 7000美元； 问：利用保本点的原理分析，该研究班在何种情况 下才应该举办？
第三章 本量利分析 Cost-volume-profit analysis
一、 本量利分析的定义 二、 本量利分析的原因 三、 本量利分析的过程
学习任务:
1、重点掌握本量利分析的过程：
安全边际分析、保本点分析、目标利润分析、保利分析
2、理解本量利分析的原因和概念
一、什么是本量利分析？
What is CVP
三、如何进行本量利分析？
（一）基本理论 1、本量利分析的假设条件：
• • • • 成本习性分析假设 相关范围内的线性假设 变动成本法假设 目标利润假设
2、本量利分析的内容
• 损溢平衡点分析 损溢平衡点（保本点）：Break-even point 销售数量达到某一点时， 销售收入＝销售成本 • 目标利润规划
1. 单一产品生产： 边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额*100％ ＝单位边际贡献/单位售价*100％ 2.多种产品生产：
边际贡献率＝∑某种产品边际贡献/ ∑某种产品销售与销售收入之比。 • 公式： 变动成本率＝变动成本总额/销售收入*100％ ＝单位变动成本/单价*100％ • 说明： 反映每百元销售额中变动成本所占的金额。
生产量：200——400， 销售利润＝（200-180）×200＝4000（元） 生产量增加1倍，销售利润增加6倍 •当生产400台时，单位成本＝80+20000/400＝130（元） 生产量400 ——500， 生产量增加25%，销售利润增加42.86% 销售利润＝（200-130）×400＝28000（元） 生产量200 ——500， •当生产500台时，单位成本＝80+20000/500＝120（元） 生产量增加1.5倍，销售利润增加9倍 销售利润＝（200-120）×500＝40000（元）
• 定义： –又称：贡献毛益、贡献边际、创利额； –产品的销售收入超过其变动成本的金额. 1.1 单位边际贡献和边际贡献总额 单位边际贡献(CM)=销售单价-单位变动成本 =p-b
说明:反映该产品的盈利能力,即每增加一个单位产 品销售可提供的毛益。
1.2 边际贡献总额
• 单种产品生产的边际贡献总额（TCM）：
– 产品销售收入减去变动成本总额后的余额； – 边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额 TCM ＝px-bx=(p-b)x 说明：反映为企业的营业利润能作出多大贡献。
例题
• 现经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词 汇》，经过成本估算，每本《词汇》单位变动成 本24元，固定成本总额为60000元，每本售价定为 30元。要求计算其售出40000册的边际贡献总额与 单位边际贡献。并说明边际贡献总额与固定成本 总额和利润之间的关系。
px(销售收入)120万
bx(变动成本)96万 Tcm24万 a 6 万 P 18 万
S=TCM+V TCM=F(a)+P
多种产品生产下的边际贡献
• 边际贡献总额＝ ∑（某种产品销售收入总额－某种产品变 动成本总额）
1.3 边际贡献率及变动成本率
• 定义: 边际贡献率是边际贡献与销售收入之比。 公式：
–预测企业在一定的经营水平下可能达到的销售量（额）， 与盈亏平衡点的销售量（额）比较，分析盈亏。 –计算在实现规定目标利润下必须达到的销售量（额）。 –分析售价、费用耗用水平变化对目标利润的影响。
3、本量利分析的具体用途
1. 对保本点进行预测 2. 对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进 行预测； 3. 通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量 和成本水平变动对目标利润的影响； 4. 为生产决策和定价决策作出最优决策； 5. 规划目标利润，编制利润预算和责任预算； 6. 对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价。
特点
1. 强调边际贡献及其形成过程。 2. 盈亏临界点的边际贡献等于固定成本。 3. 超过盈亏临界点的边际贡献大于固定成本， 实现利润； 4. 不足盈亏临界点的边际贡献小于固定成本， 则表明发生亏损。
图示法3-利量式盈亏临界图
• 坐标系：
– – 横轴—销售量 纵轴—利润
•
绘制步骤：
1. 直角坐标系中，横轴表示销售量或销售额，纵轴表示利 润； 2. 在纵轴上找出固定成本数相应的数值，以此起点作一条 与横轴平行的平行线； 3. 在横轴上任取一点的销售量并计算该销售量下的损益数， 将由此两点决定的交叉点于坐标图中，该交叉点与纵轴 上相当于固定成本的点相连，即利润线。
边际贡献法
• 原理：边际贡献＝固定成本
单位边际贡献*保本量＝固定成本
–保本量＝固定成本/单位边际贡献 –保本额＝固定成本/边际贡献率
图示法1-传统式盈亏临界图
•坐标系：
–横轴—销售量 –纵轴—销售收入或成本的金额
•绘制步骤： –绘制总收入线 –绘制总成本线
Rules
1. 在保本点不变的情况下，产 品销售量超过保本点一个单 位的业务量，即可获得一个 单位边际贡献的盈利，销售 量越大，盈利越多； 2. 在销售量不变的情况下，保 本点越低，盈利区三角形面 积扩大，亏损区缩小；
CM=p-b=30-24=6元 TCM=CM*x=6*40000=240000元 P= px-(a+bx)=px-bx-a=边际贡献总额-固定成本总额 Tcm=P+a
边际贡献总额与 固定成本、利润之间的关系
• • • • • S=px=30*40000=1200000元 V=bx=24*40000=960000元 Tcm=240000元 ◎ F=a=60000元 P=240000-60000=180000元
特点
• 直接表达了销售量与利润的关系 • 当销售量为零时，企业的亏损等于固定成 本，随销量的增加，亏损逐渐转为盈利； • 在固定成本既定的情况下，边际贡献率越 高，利润线的斜率越大，盈亏临界点的临 界值就越小。
2.3.2 多种产品的保本点
加权平均边际贡献法、分别计算法、历史资料法 • 加权平均边际贡献法: • 计算公式：
金 额
Sale cost
销量
3. 在销售收入一定的情况下， 保本点的高低取决于单位变 动成本和固定成本总额的多 少。单位变动成本或固定成 本越小，保本点越低。
图示法2-边际贡献式盈亏临界图
•坐标系：
–横轴—销售量 –纵轴—销售收入或成本的金额