4第四章金融资产21页word

第四章金融资产

一、金融资产的内容★

二、金融资产的分类★★

上述金融资产除划分为“长期股权投资”的项目外，可以划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.交易性金融资产

属于以下情形之一的，应当划分为交易性金融资产：

（1）为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生金融工具形成的资产，如国债期货、远期合同、股指期货等衍生金融工具。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

由此可见，以上金融资产中股权投资、债权投资、衍生金融资产等可以划分此列。（二）持有至到期投资

划分为“持有至到期投资”需要同时满足三个条件：到期日固定、回收金额固定；企业有明确意图持有至到期；企业有能力持有至到期。

由此可见，能够划分为“持有至到期投资”的金融资产主要是债权投资，如从二级市场上购入的国债和金融债券，而企业购入的股权投资不符合条件，则不能划分为此类。

（三）贷款和应收款项

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定的金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权形成贷款和应收款项，但是不限于金融企业。非金融企业持有的现金、银行存款、应收款项等，可以划分为此类。

（四）可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他三项以外的金融资产。与其他金融资产相比，可供出售金融资产的持有意图不明确。

由此可见，可以划分为“可供出售金融资产”的可以是股权投资、债权投资。三、金融资产分类的说明★★

金融资产的分类是管理层意图的如实表达，取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。

金融资产的确认和计量与金融资产的分类密切相关。因此，金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

以下讲解每项金融资产时，遵从“初始计量—后续计量—处置”的思路。对于存在的共性，可以在讲解每项金融资产前串一遍。

第二节交易性金融资产

一、账户设置★★★

企业设置“交易性金融资产”科目，并按照交易性金融资产的品种，分“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

“成本”明细科目反映交易性金融资产的初始入账金额，“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。

二、交易性金融资产的初始计量★★★

交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，计入“交易性金融资产—成本”。对于划分为交易性金融资产的股票和债券来说，其公允价值即其在二级市场上的交易价。

发生的相关交易费用不计入交易性金融资产的初始入账金额，直接计入当期损益

（计入“投资收益”中）。

所支付的价款中，如果包含已经宣告但是尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始入账金额。

参见教材例题4-1、4-2、4-3

三、交易性金融资产持有收益的确认★★★

企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或者债券利息（不含前述单独计入应收项目的股利或者利息），应当确认为投资收益。

参见教材例题4-4、4-5

四、交易性金融资产的期末计量★★★

资产负债表日（根据会计期间的不同，资产负债表日分为月度资产负债表日、季度资产负债表日、半年度资产负债表日、年度资产负债表日，即月、季、半年、年度的最后一天。交易性金融资产的期末计量，从简化核算的角度看，一般指年度资产负债表日），交易性金融资产应按照公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。

具体来说，当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额（交易性金融资产总账账户余额）时，应按两者差额，调增交易性金融资产账面余额（计入“交易性金融资产—公允价值变动”），同时确认公允价值上升的收益（计入“公允价值变动损益”）。反之亦然。

借：交易性金融资产——A股票（公允价值变动）

贷：公允价值变动损益

或者

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——A股票（公允价值变动）

交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，但是交易性金融资产的公允价值（市价）随时在变动。由于仅要求上市公司对外披露资产负债表日的会计信息，基于简化的核算要求，可以仅在年度资产负债表日按照当日的公允价值进行调整。事实上，即使在年度资产负债表日以外的资产负债表日确认公允价值变动，也不会影响年度资产负债表日公允价值变动的确认。

在后续的会计分录书写时，“—公允价值变动”这个二级明细是必须写的，具体的投资对象—A股票在无其他投资时可以省略。

公允价值变动损益属于损益类的会计科目，与投资收益核算内容基本相同，唯一不同之处在于公允价值变动损益属于未实现的损益，而投资收益属于已经实现的损益。

参见教材例题4-6

五、交易性金融资产的处置★★★

处置交易性金融资产，需要计算处置损益。交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额，计入投资收益。

已经计入应收项目的现金股利或者债券利息，应当从处置价款中扣除后确认处置损益。

同时，交易性金融资产在持有期间已经确认的累积公允价值变动损益应确认为处置当期的投资收益。累积“公允价值变动损益”与“交易性金融资产—公允价值变动”相对应。

从取得交易性金融资产到处置交易性金融资产，其投资收益确认如下：