国内外研发预算管理研究述评

•国内外研发预算管理研究述评

时间：2011-10-24来源：财会月刊作者：官小春编辑：XL

•【摘要】本文通过对国内外研发预算管理文献进行整理，介绍了研发资金分配、研发中的成本控制以及研发预算模型三方面的研究成果，分析了现有研究存在的不足，并指出了今后研究的方向。

【关键词】研发预算；资金分配；预算模型；成本控制

一、引言

随着知识经济的到来，人们越来越意识到研发活动的重要性，企业都纷纷加大研发投入的力度。同时，理论界与实务界也不断借鉴其他领域的管理方法对研发资金进行管理，最常用的就是采用预算对研发资金进行综合全面管理。KurtHeidenberger等（2003）认为R&D预算决策对企业意义重大，至少表现在以下两个方面：R&D预算过少，则可能使企业的长期竞争力受到威胁；R&D预算过多，则可能影响企业的短期财务稳健性。但是作为一种能把组织中所有关键问题有效融合的管理控制手段的预算对研发资金的管理效果却不尽如人意（梁莱歆，2007）。Kurt Heidenberger等（2003）也指出，目前大多数企业只是根据以往的历史数据对R&D预算进行估算，往往不能跟上R&D项目的实际需求。本文在对研发预算管理进行全面系统研究的基础上探讨其发展和改进的方向。

二、国内外文献综述

关于什么是预算，不同的学者有不同的理解，但大家在以下两个方面达成一致：①预算是一种计划；②用数字或金额表示。也就是说，预算的基本含义是用数字或金额表示的未来资金计划。然后由此衍生出预算是资源分配、控制和决策依据、评价标准，其实是将预算用于实践管理中，从而使预算具有了这些延伸的含义（李泉年，2007）。

目前关于研发预算的研究主要集中在三个方面：研发资金分配、研发过程中的成本控制和研发预算模型。

（一）研发资金分配

1. 研发资源在研发组合之间的分配。Di（1999）认为研发资源包括研发人员、资金、设备、信息和奖励。对大多数企业例如软件开发企业、研发企业或机构和开发公司来说，当同时开发多个项目时，研发人员的分配是一个很大的难题。为了获得竞争优势和持续发展，Matheson和Menke（1994）认为R&D 投资要获得高的报酬不能简单地靠单个项目来完成，往往要同时进行多个关联性较强的项目即项目组合的研发。那么对于项目组合管理中资源分配就非常重要。项目组合中的资源分配包括目标的制定、项目组合中项目的选择和实现目标的各种方法和手段等。

关于项目组合目标的确定，Cooper等（1996）认为对R&D项目的组合管理过程包含了对组合的资源分配，并提出组合管理的三个目标：价值最大化、平衡和战略一致性。达到价值最大化的组合方法有财务经济方法和评分模型。实现平衡的组合方法有泡泡图和饼图，而达到战略一致性的方法是战略容器法。他通过调查研究对各种组合管理方法在企业中的使用情况、组合方法的使用与

R&D项目业绩的相关性研究中得到的结论有：虽然很多企业将财务方法作为组合决策的主导方法，但其研究发现，越是依赖财务方法的公司，其新产品开发的业绩也较差。业绩好的公司则不仅仅依赖于财务方法。因此，他认为应同时采用几种组合方法作为解决方案，而且不能过分依赖财务方法的使用。

为了最大化公司的报酬，必须在组合层次上作出高质量的决策——确保高风险、高潜力的R&D与通过对已有产品或程序做一些增量改进来获得短期报酬的低风险项目的恰当组合。关于项目组合中项目的选择，Verma和Sinha（2002）则采用多案例项目研究的方法，建立了一个理论框架，来分析多个同时进行的R&D环境中项目之间的相互依存性以及它们和项目业绩之间的关系。他们把项目的相互依存归纳为三个方面：①资源的相互依存；②技术的相互依存；③市场的相互依存。Terry E. Say、Alan R. Fusfeld和Trueman D. Parish（2003）强调建立一个不同的职能部门人员（尤其是技术人员和管理人员）可以理解的、相对定量的沟通工具，通过对话达到R&D组合和公司战略的一致性。他们通过研究建立10个一致性指标来使企业的技术组合和公司战略一致。Kolisch、Meyer和Mohr（2005）建立了一个运用汇总数据进行项目选择和确定优先顺序的模型。这个模型考虑了项目的价值以及由于对稀有资源的需求而导致的项目之间的相互影响。采用这个模型可以显著增加一个公司的组合价值，可以支持战略和经营层面的决策制定。它已经被成功地运用于一个大型制药公司来优化其组合价值，也可运用于需要将资源在项目持续期内平均分配的其他行业。Laura Canez、Marisol Garfias（2006）认为，虽然项目优先次序的确定被广泛用于对组合的分析，但是只考虑定量标准经常会导致偏见。为了在短期和长期承诺之间平衡，同时考虑定量和定性标准很重要，将风险因素作为一个关键因素。Graves等（2000）提供了一种简单的、然而理论严格的方法来设计最佳R&D组合，即在给定报酬水平下能降低风险的组合。模型仅需要假设决策制定者是风险规避的，一种通常被认可的假设。模型需要的输入指标是每个项目成功概率的估计和在成功和失败的情况下财务报酬的估计。最后，模型可以仅仅采用EXCEL电子数据表计算出来。Mikkola（2001）采用R&D项目组合矩阵作为分析R&D项目组合的工具，他将企业的竞争战略和这些项目提供给顾客的利益结合起来，将R&D项目按其所处的不同象限分别分为STAR（高竞争优势和高顾客价值）、SNOB （高竞争优势和低顾客价值）、FLOP（低竞争优势和低顾客价值）和FAD（低竞争优势和高顾客价值）四种类型，并分析了这四类项目的特点和动态性。将组合分析和技术战略相结合、有一个清晰的和明确定义的资源分配方法对进行合理的组合管理也是必要的。采用已被证实的决策质量技术和方法来分析项目组合以及平衡风险和报酬可以使项目的资金分配和管理更有效、更节约成本，最后在保持和加强公司的成功方面可以起到关键的作用。

Cooper等（1996）认为达到价值最大化的组合方法有财务经济方法和评分模型。实现平衡的组合方法有泡泡图和饼图，而达到战略一致性的方法是战略容器方法。他通过调查研究对各种组合管理方法在企业中的使用情况、组合方法的使用与R&D项目业绩的相关性研究中得到的结论有：虽然很多企业将财务