会计学课件 第11章

2020/10/10
第三篇第十一章控制与业绩评价
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二、全面预算的编制程序和方法（13）
7、销售及管理费用预算
销售及管理费用预算是指预算期内除制造业务外因销售业务和 日常管理活动所发生的各项费用预算。
[例] 上例企业编制的2001年度销售及管理费用预算见表11-9所示。
表11-9
销售及管理费用预算
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二、全面预算的编制程序和方法（4）
2、生产预算
生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础， 为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可 开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制 的。
预计生产量=预计销售量+预计期末存货量—预计期初存货量 上式中，预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量
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二、全面预算的编制程序和方法（1）
（一）全面预算的编制程序
由上而下
由下而上
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二、全面预算的编制程序和方法（2）
（二）全面预算的编制方法
1、销售预算
销售预算是编制全面预算的起点，也是编制其他预算的基础。
第三篇
成本管理会计
第十一章控制与业绩评价
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第十一章 控制与业绩评价
[内容提要]本章主要阐述全面预算的意义和作用，
编制的程序和方法以及固定预算、弹性预算、滚动预 算和零基预算的原理和方法，并以全面预算的有关阐 述为基础，进一步论述如何结合成本的具体特点，采 用标准成本法对成本进行有效的计划与控制，对标准 成本的制定、差异的分析和账务处理作了具体说明, 最后,对责任会计的有关内容做了介绍。
量尺度，以企业的经营目标为出发点，综合反映 企业预算期内全部经济活动及其结果的综合预算。
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一、全面预算概述（2）
（二）全面预算的构成 主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个
部分。
营业预算：是企业为其供应、生产、销售以及管
理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直 接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成 品存货预算、销售与管理费用预算。
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变动部分
二、全面预算的编制程序和方法（11）
表11-7
季度
一二
制造费用预算 2001年度
三 四 全年
预计工时(小时) 费用分配率(元/小时)
小计(元)
固定部分(元) 合计(元)
减:折旧(元) 以现金支付的费用(元)
5250 2
10500
20000 30500 3750 26750
季度
一
二
三
四
上年应付账款
6000
第1季度(采购11500) 4600 6900
第2季度(采购16300)
6520 9780
第3季度(采购18520)
7408 11112
第4季度(采购13980)
5592
合
计
10600 13420 17188 16704
全年 6000 11500 16300 18520 5592 57912
预计所得税
5000
预计购置设备费
20000
预计支付股息
2000
小计
106100
收支相抵现金结余(或不足) -21100
为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，应编制 “预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端。
[例]某企业生产销售某种产品，需要编制2001年全面预算，其中 的销售预算编制如下表所示。据估计，该产品每季度中有60%能 于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。
表11-1
销售预算
2001年度
季度
一
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二、全面预算的编制程序和方法（15）
[例]上例中的企业需要编制2001年度的现金预算，假定该企 业各季度末至少备有现金余额10000元。另与银行商定，企业如 需借款，在季度初借入；若拟偿还借款，则在季末进行。本季度 末支付的利息数额，按上季度末累计借款额计算。该企业现金预 算结果见表11-10。
7750 2
15500
20000 35500
3750 31750
9750 2
19500
20000 39500 3750 35750
7300 2
30050 2
14600 60100
20000 34600
3750 30850
80000 140100 15000 125100
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第三篇第十一章控制与业绩评价
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表11-10
现金预算 2001年度
季度
一
期初余额
12000
本期收入(见表11-2)
73000
小计
85000
本期支出:
材料采购(见表11-5)
10600
直接人工(见表11-6)
26250
制造费用(见表11-7)
26750
销售及管理费用(见表11-9) 15500
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二、全面预算的编制程序和方法（14）
8、现金预算
现金预算是反映预算期内由于营业和资本支出而 引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四 个部分内容组成：
（1）现金收入 （2）现金支出 （3）现金多余或不足 （4）资金的筹集与运用
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表11-6 季度
直接人工预算
2001年度
一
二
三
预计生产量(件)
1050 1550 1950
单位产品直接人工小时 5
5
5
预计工时(小时)
5250 7750 9750
小时工资率
5
5
5
直接人工成本(元) 26250 38750 48750
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四 全年
1460 6010
预计材料采购量(千克) 2300 3260 3704 2796 12060
单价(元/千克)
5 5 55 5
预计采购金额(元) 11500 16300 18520 13980 60300
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二、全面预算的编制程序和方法（8）
表11-5
预计现金支出表
单位:元
表11-4
直接材料预算
2001年度
季度
一 二 三 四 全年
预计生产量(件) 1050 1550 1950 1460 6010
单耗(千克/件)
2 2 22 2
材料耗用量(千克) 2100 3100 3900 2920 12020
加:期末库存(千克) 620 780 584 460 460
减：期初库存(千克) 420 620 780 584 420
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二、全面预算的编制程序和方法（12）
6、产品成本预算
为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债
表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成 本和总成本。
[例]上例企业编制2001年度的产品成本预算见表11-8所示。在
该表中，4500元为年初产成品库存成本，计算加权平均单位变动 制造成本公式中的100件和6010件可参见表11-3。
产品成本预算
现金预算
资本支出预算
预计资产负债表
预计利润表
预计现金流量表
全面会计预算体系
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第三篇第十一章控制与业绩评价
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一、全面预算概述（3）
（三）全面预算的作用
全面预算可以使企业明确奋斗目标 全面预算是企业各部门之间协调的工具 全面预算是控制企业生产经营活动的标准 全面预算是考核企业工作业绩的依据
等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季度 期末存货量。
[例]上例所述企业编制的2001年度生产预算。假定按10%安 排期末存货，第四季度期末存货估计数为110。该企业生产预算
见表11-3所示（下页）。
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二、全面预算的编制程序和方法（5）
预计现金收入表
一二
三
期初应收账款 第一季度销售收入 第二季度销售收入 第三季度销售收入 第四季度销售收入 现金收入
25000
48000
73000
32000 72000
104000
48000 96000
144000
单位:元 四 全年 25000
80000 120000 64000 160000 72000 72000 136000 457000
5
5
7300 30050
5
5
36500 150250
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二、全面预算的编制程序和方法（10）
5、制造费用预算
编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用 两大类分别进行编制。其中，固定制造费用应按绝对 额预计，而变动 制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算 确定。制造费用分配率计算公式为：
存量 为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现
金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。
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第三篇第十一章控制与业绩评价
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二、全面预算的编制程序和方法（7）
[例]假定上例企业材料采购款有40%在本季度内付清，另外60%于下季度
支付。该企业所编制的2001年度直接材料预算和预计现金支出见表114和表11-5所示。
变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期生产量
或
变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期直接人工工 时总额
由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费 用预期现金支出时，应将折旧项目扣除。
[例]上例企业所编制的制造费用预算见表11-7所示（下页）。
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二
三
四 全年
预计销售量（件） 1000 1500 2000
1500 6000
预计销售单价(元/件) 80
80
80
80
80
销售收入(元)
80000 120000 160000 120000 480000
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二、全面预算的编制程序和方法（3）
表11-2 季度
第一节 全面预算
第二节 标准成本法
第三节 责任会计
本章小结
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第三篇第十一章控制与业绩评价
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源自文库
第一节 全面预算
一、全面预算概述 二、全面预算的编制程序和方法 三、编制预算的几种方法
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第三篇第十一章控制与业绩评价
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一、全面预算概述（1）
（一）概念解释
全面预算也称为总预算。它是以货币为主要计
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第三篇第十一章控制与业绩评价
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二、全面预算的编制程序和方法（6）
3、直接材料预算
编制直接材料预算是以生产预算为基础的。当 生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生 产预算确定的生产进度编制直接材料预算。
直接材料的需要量与预计采购量的关系： 预计采购量=(预计生产量×单耗)+预计期末存量-预计期初
表11-8
产品成本预算
2001年度
成本项目
单耗数量
单位成本
金额
直接材料
2千克
5元/千克
10
直接人工
5小时
5元/小时
25
变动制造费用 5小时
2元/小时
10
本年投入单位产品的变动制造费用
45
加权平均单位变动制造成本=(4500+6010×45)元/(100+6010)件=45元/件
预计年末产成品库存成本=(110×45)元=4950元
财务预算：是反映预算期财务结果、财务状况的
预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。
资本支出预算：是指有关设备扩充或投资的预算，
一般是为企业长期投资决策而做的预算。
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第三篇第十一章控制与业绩评价
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长期战略目标 销售预算 生产预算
长期销售预算 销售及管理费用预算
期末存货预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算
2001年度
季度
一
二
三 四 全年
预计销售量（件） 1000 1500 2000 1500 6000
单位变动费用(元/件) 5
5
55
5
变动费用(元)
5000 7500 10000 7500 30000
固定费用(元)
10500 10500 10500 10500 42000
合计(元)
15500 18000 20500 18000 72000
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第三篇第十一章控制与业绩评价
15
二、全面预算的编制程序和方法（9）
4、直接人工预算
直接人工预算是预算期内直接人工耗费的计划数，其成 本额是由生产预算推算确定的，计算公式为：
预计直接人工成本=预计生产量×单位产品工时×单位工时直接人工
成本(小时工资率)
[例]上例企业直接人工成本预算见表11-6所示。
表11-3
季度 预计销售量 加：期末存货 合计 减：期初存货 预计生产量
生产预算
2001年度
一
二
三
1000 1500 2000
150 200 150
1150 1700 2150
100 150 200
1050 1550 1950
单位：件 四 全年 1500 6000 110 110 1610 6110 150 100 1460 6010