直接基于成本法编制合并财务报表浅探
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究合并财务报表是指一家公司对其子公司或者关联企业的财务报表进行合并，并将其视为一个整体进行编制的财务报表。
在合并财务报表中，为了准确反映公司的财务状况和经营业绩，需要对子公司或关联企业的财务数据进行合并处理。
在合并财务报表中涉及到的两种重要的合并方法就是成本法和权益法。
本文将对成本法和权益法两种合并方法进行比较研究，以探讨它们各自的特点、适用范围以及优缺点。
一、成本法的基本原理和特点成本法是一种用于合并财务报表的会计处理方法，其基本原理是按照投资成本进行合并处理。
在成本法下，母公司对子公司或关联企业的投资进行初始确认时，按照实际支付的投资成本进行确认，并在随后的会计处理过程中，按照成本法进行合并处理。
具体来说，成本法下的合并处理主要包括以下几个方面：1. 投资成本的确认：母公司对子公司或关联企业的投资成本进行确认时，主要包括购买子公司或关联企业的股权、债权和其他权益性投资等相关支出。
3. 合并处理的会计记录：在确认投资成本和进行调整之后，母公司需要按照成本法进行合并处理，并将子公司或关联企业的财务数据进行合并处理，并纳入到母公司的合并财务报表中。
成本法的主要特点包括：简单直观、对投资成本进行确认和合并处理、不考虑未实现利润、不考虑被投资企业的每期净利润等。
权益法的主要特点包括：考虑投资者在被投资企业中所持股权的影响、按照股权比例确认被投资企业的净资产和净利润、能够真实反映被投资企业的经营业绩等。
三、成本法与权益法的比较研究1. 适用范围：成本法适用于对子公司或关联企业进行多数控股的情况，而权益法则适用于对子公司或关联企业进行少数控股的情况。
在实际应用中，需要根据投资者在被投资企业中所持股权的比例来选择合适的合并方法。
2. 经济实质：成本法主要侧重于对投资成本的确认和合并处理，而权益法则主要侧重于考虑投资者在被投资企业中所持股权的影响。
两种合并方法在经济实质上存在一定的差异。
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析■张先敏于雪琴CICPA摘要基于成本法编制合并财务报表不仅符合实体理论，而且更为简便。
本文对成本法下合并财务报表的编制进行理论剖析,指出其关键是合并日后子公司所有者权益变动部分在母公司股东和少数股权股东之间进行分配及子公司利润分配项目的抵销。
同时，推导出成本法下与子公司经营积累相关的通用合并抵销分录：借记"盈余公积"（合并日后子公司累计计提额）、"投资收益"（母公司当期收到的分红额）、"少数股东损益"（子公司当期净利润中由少数股权股东享有的份额），贷记"提取盈余公积"（子公司当期提取额）、"向投资者分配利润"（子公司当期分红额）和"少数股东权益"（自合并日开始少数股东权益的累计增加额），并根据借贷方的差额借记或贷记"期初未分配利润"。
最后，通过实例演示证明成本法比权益法更为简便。
关键词成本法权益法合并财务报表实体理论原理与思路2006年版《企业会计准则第33 号一合并财务报表》（以下简称“合 并报表准则”）第三章（合并程序）第十一条规定：合并财务报表应当以 母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整 对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。
2014年修订后的合并报表准 则第三章（合并程序）第二十六条规 定：母公司应当以自身和其子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
其中一个明显的 变化就是删除了按照权益法调整子公 司财务报表的硬性规定，也就是说，合并财务报表的编制既可以按照权益 法调整长期股权投资后进行，也可以 直接在成本法下进行。
然而，无论是 权威的C P A考试资料、还是各类《高 级财务会计》教材，大都按权益法调 整长期股权投资后编制合并抵销分录, 进而导致无论是合并财务报表的理论 教学、还是实务操作，大都仍按先追 溯调整、后合并抵销的思路进行。
浅议合并财务报表的合并理念及编制规则
浅议合并财务报表的合并理念及编制规则一、合并财务报表理论的简要分析(一)所有权理论。
所有权理论主要用于说明对联营企业或合营企业的合并实务。
但该理论也有局限性：第一，它人为地将子公司的资产、负债、收入、费用等划分为两部分，缺乏现实经济意义；第二，它过分强调对子公司的拥有权，违背了控制的经济实质。
(二)实体理论。
实体理论的合并理念与控制的经济实质相吻合。
承认企业并购过程中母公司通过产权控制而产生财务杠杆效应的客观事实。
在这种方法下编制合并会计报表，不需对子公司资产负债进行人为分割，对内部资产交易的抵销处理相对于母公司观来得简单。
但是．实体观所界定的合并报表服务目标存在争议，少数股东无法控制子公司的资产运用，无权享受子公司之外的集团内其他成员企业的权益，合并报表对于子公司少数股东而言意义不大。
实体理论按照母公司对子公司的购买价格来推算子公司的整体价值从而推算商誉的这种计算思路，实质上是依赖于这样一个假设：子公司的少数股东也愿意与控股股东支付同样的价格来购买其在子公司的相应股权。
而这种假设与实际情况往往是背离的(三)母公司理论。
母公司观关于合并报表服务对象和呈报目标的规定，与所有权理论主张相同：在合并的报表要素方面，克服了所有权观的狭隘的拥有观，吸纳了实体理沦的控制观。
但是，母公司理论也存在局限性。
第一，母公司观过分强调母公司股东与少数股东的差别，而且对少数股东视为负债、少数股东收益视为费用的这种定性有失偏颇；第二，母公司观对子公司可辨认净资产在合并报表中的报告采用“双重计价”的方法，使合并信息中子公司资产的报告价值因其既不全是公允价值也不全是历史成本而缺乏一致的基础，从而影响合并信息的相关性；第三，母公司观下对内部资产交易的抵销处理比较复杂。
二、我国合并财务报表准则采用实体理论的选择和定位在新企业会计准则中．我国合并财务报表基本上采用实体观，但也并非完全的实体观。
关于少数股东权益和少数股东损益的性质界定及报表列报符合实体观的要求，但对合并商誉的初始计量从而涉及的少数股权计量．却没有采用实体观。
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析
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目录一、合并日的处理与抵消分录(一)模拟权益法下编制合并日抵消分录(合并日抵消分录的逻辑后面部分详细分析)(二)直接基于成本法编制合并日抵消分录二、合并日后合并财务报表的编制(一)模拟权益法下编制合并日后相关分录(不能叫抵消分录，只能叫相关分录，原因下面详述)(二)直接基于成本法编制合并日后相关分录在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。
两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。
总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。
我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。
2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。
其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。
这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。
合并报表编制成本法和权益法的比较
合并报表编制成本法和权益法的比较本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！摘要：合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
对合并报表的编制，有着两种声音，即成本法和权益法，而两种方法在实务之中都有运用，各有千秋。
本文根据准则及讲解的内容, 就合并报表编制成本法和权益法的处理进行探讨和研究。
关键词：合并报表；成本法；权益法；长期股权投资一、引言（一）会计准则及会计准则讲解相关内容2006 年财政部发布的《企业会计准则》在长期股权投资准则中要求对子公司长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法核算，在合并财务报告准则中要求母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表。
但是,之后的《合并财务报表准则讲解》又允许企业直接按成本法进行合并。
（二）权益法和成本法概述成本法：即为基于成本法核算合并财务报表的编制，成本法下长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益，而不让利润和股利影响到长期股权投资的账面价值。
权益法：即为基于权益法核算合并财务报表的编制，相较与成本法权益法更为注重母子公司间的经济联系，权益法下当子公司净资产增加时，母公司按照其在子公司所有者权益所拥有的份额确认投资收益, 同时相应增加投资的账面价值，如果子公司发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计人当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
具体如子公司宣告发放的股利，母公司则按持股比例计算应得部分，冲减长期股权投资的场面价值。
又或是其他引起子公司所有者权益变动的事项，母公司账面上的长期股权投资，都要按持股比例进行相应的调整以与之对应。
成本法核算下企业合并财务报表编制浅探
为 １０ ００万元 ， 资本公 积为 １０万元 ， ０ 盈余公积为 ２ ０万元 ， 未分配
利润为 １０万元。 ０×８年 １ ３ ８ ２ 月 １日乙公司向股东分派现金股利
借： 少数股东损益
４ ０ ０ ０００ ４ ００ ００ ０
ｔ０万元 ， ５ 其中 ： 甲公司 １０万元 （ ２ 甲公司 已按 成本法计入 ２ ０ｘ８ 年投资收益 ）其他股东 ３ ， ０万元 。 乙公司 ２ ８年实现净利润 ３０ ０× ０ 万元 ， 提取盈余公积 ３ 元 ， ０万 因持有 的可供 出售金融资产 的公允
长期股权投资 ， 而直接编制抵消分录， 生成合并财务报表 。
一
甲公司编制合并财务报表时 ，不按权益法调整对乙公司的长 期股权投资 ， 对两公 司的财务报表进行汇总后 ， 直接编制抵消分录 （ 为便于合并所有者权益变动表的编制 ， 消分录中涉及到所有者 抵 权益的科 目， 均列出对应 的所有者权益变动表明细项 目） 。
１０ ０ ０ ７ ０ ００
控制方 的角度看 ，同一控制下的企业合并不会造成经济利益 的流 人和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发
Ｂ 司编制股权收购 日的合并资产负债表时抵消分录为 ： 公
生变化 ，但该项业务造成Ａ 司合并总资产和合并净资产均减少 公
３ ０ 万元 ， ００ 令人难 以理解。 （ ） 三 企业合并准则执行 思考 企业 合并准则 区分 同一控制
贷： 少数股东权益—— 净利润
（） ３ 抵消乙公司本年提取 的盈余公积
借： 盈余公积——提取盈余公积
２００ ０００
未分配利润 贷： 银行存款 借： 股本 资本公积 盈余公积
未分 配 利 润
５０ ０ ０ ０ ０ ０ ６ ０ ０ ０ ００ ０ ０ ６０ ０ ０ ０ ０ ０ ２０ ０ ０ ０００ ５０ ０ ０ ０００
基于成本法编制合并报表20210620
基于成本法编制合并报表一、成本法编制合并报表的理论依据我国现行会计准则规定，企业对实施控制的子公司的长期股权投资，日常会计核算时采用成本法，在编制合并报表时，需要调整为权益法，调整后进行相关抵消处理，过程复杂。
《企业会计准则讲解2010》规定，合并报表准则也允许企业在对子公司长期股权投资成本法核算的基础上直接编制合并报表，这种方法减少了按照权益法进行调整的过程，具有简单、实用的特点。
二、成本法编制合并报表的思考（一）、在成本法中，权益类抵消事项1、抵消母公司对于子公司的长期股权投资（成本法金额），母公司的投资收益；2、抵消合并日子公司所有者权益；3、抵消后续所有者权益增加部分；4、抵消子公司的股利分配；5、生成少数股东权益和少数股东损益；（二）、步骤1、将子公司资产、负债账面价值调整为合并日的公允价值，并按公允价值持续计量，对净利润进行调整（一般非同一控制合并需要调整）；2、将合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消，并确定少数股东权益；3、按合并日后子公司所有者权益的变化，确认少数股东权益；4、按照子公司的股利分配抵消母公司的投资收益并确认少数股东损益；5、抵消母子公司债权债务和内部销售；（三）、抵消分录1、抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司在成立日或合并日所有者权益借：实收资本（子公司实收资本）资本公积（子公司初始报表如果有数据）其他综合收益（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）盈余公积（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）未分配利润（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）商誉（如果有，适用于非同一控制下企业合并取得的子公司）贷：长期股权投资（母公司账面对子公司长投）少数股东权益（母公司取得子公司股权时应确认的少数股东权益）2、确认子公司以前年度和当年实现的净利润中归属于少数股东的部分借：年初未分配利润（子公司留存收益[盈余公积+未分配利润]×少数股东股比）少数股东损益（子公司净利润×少数股东股比）贷：少数股东权益倒挤3、抵销子公司以前年度和当年度计提的盈余公积借：盈余公积（子公司期末盈余公积）贷：利润分配—提取盈余公积（子公司合并报表当年计提的盈余公积）年初未分配利润（子公司以前年度计提的盈余公积）4、抵销子公司当年度的利润分配借：投资收益（母公司确认的投资收益）少数股东权益（子公司少数股东确认的投资收益）贷：利润分配—分配股利三、合并案例本案例合并为新设合并，不涉及相关税务处理，抵消处理仅体现权益类抵消。
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究引言在公司合并财务报表编制过程中，涉及到股权投资的会计处理问题，主要有成本法和权益法两种处理方法。
成本法是指以投资成本为基础核算股权投资的方法，权益法是指以投资者对被投资公司的控制、联合控制或重大影响为基础核算股权投资的方法。
本文将对这两种方法进行比较研究，探讨它们在合并财务报表中的适用性及其优缺点。
一、成本法成本法是最早出现的投资成本核算方法，其核心思想是以投资成本作为股权投资的计量基础。
在合并财务报表中，成本法主要的处理流程是：（1）以投资成本对子公司进行直接核算；（2）按照母公司投资额的比例核算对合并财务报表作用的子公司的净利润。
成本法的主要特点包括：（1）不主张对被投资公司的独立核算，而是以被投资公司股权的投资成本为基础；（2）对被投资公司的利润由母公司投资额的比例进行摊销或递延处理；（3）对被投资公司的资产负债表使用成本法核算。
成本法的优点在于，其核算简单、明了，易于掌握和操作。
不需要估计被投资公司的未来盈利能力和现金流量，所以避免了因为估计不准导致的盈余变动。
成本法相对稳定，不易受股票市场波动的影响。
成本法也存在着某些缺点。
成本法未能反映出被投资公司的未来盈利能力和现金流量，因此不能充分反映出股权投资的真实价值。
成本法无法准确反映出被投资公司未来的现金流入，因此对母公司在合并财务报表中投资的整体影响不够直观，对投资者的决策信息有所偏颇。
二、权益法权益法的优点在于，能够准确反映出投资者对被投资公司的实际控制或影响，真实反映出股权投资的价值变动情况。
权益法能够更直观地反映出投资者在被投资公司的实际收益情况，更符合现实经济活动的要求。
权益法也存在着某些缺点。
其中最主要的一点是，权益法要求投资者对被投资公司的控制、联合控制或重大影响，这需要对被投资公司进行复杂的评估和测算，因此在实际操作中难度较大。
权益法的核算也较为复杂，需要对被投资公司净资产和盈利情况进行详细的核算和估计。
关于成本法和权益法合并财务报表编制
贷： 长期股权投 资 少数 股东权益 对成本法确认 的子公司分派股利抵 销 ， 分录如下 ： 借 ： 资收益 投 贷： 长期 股权投资
可 以看出 ， 权益法合 并抵 销程序严谨 ． 抵销 原理容易理解 。 但 抵销工作繁 琐。
母 公司对子公 司分派股利 ， 抵销分 录如下 ： 借 ： 资收益 投 贷： 未分配利润 在具体 的工作实践 中 ， 本法合并大 大简化 了权益 抵销的合 成 并程序 ， 略了先还原权益 法、 省 再抵销 、 再还 原的过程 。只需要在 合并工作底稿 中每次抵销最 初合并 日权益 ， 除非对子公 司投资有
础 编制合并财务报表 时 ， 就存在基于权 益法核算 的合并财务 报 也
那么成本法合并 的难 点在哪里？ 在按成本 法核算的母公 司个 别财 务报表 中 ， 长期 股权投 资反 映的是初 始投 资成本 ， 得控 制 取
权后 子公司 的所 有者权 益 变动（ 营利润 或亏损 ） 经 归属母 公司 的 部分 并未反映在母公司报 表的长期股权投 资 中，所 以依 据母 、 子
二、 基于成本法核 算的合并财 务报表的编制
企业会计准则讲解（０ ８第 ５ ８页“ ２０ ） ４ 合并财务报表准则也 允 许企业直接在对子公司的长期股权投资采 用成本 法核算 的基 础上
编制合并财务报表 ， 但是所生成 的合并财务报表应 当符合合并财务 报表准则的相 关规定” 从上述表述中， 以理解企业会计准则是允 。 可
还进行母公 司投资收益与 子公 司利润分配 的抵 销。即 ：
假定期 初未分配利润 为 ０ 借 ： 资收 益 投 少数股东损 益 贷： 提取盈 余公积 对 所有者（ 或股东 ） 的分配 未分配利润 所 以权益 法合 并的结果并 未抵销子公司 的最终经营成 果（ 所 有者权益份额 变动 ） 。 成本 法合并 的权益抵 销逻辑 是确 定合并 日初始投 资成本 和
成本法下直接编制合并报表探讨
自２ 务报表 会计处理 的规 定也随之发生较大变化。其中新准则中明确 要求 母公 司在编制合 并财务报 表时 对子 公司的长 期股权投 资要调
（ １ ） 成本法下购买 日后在 第一年末 直接 编制合并报表 。第
抵 销 分 录 进 行 了详 细探 讨 ， 以期 对 广 大 实务 操 作 者 有 所 启 发 。
【 关键词 】合 并报表
成本法
编制
长期股权 投资进行 抵销 ； 第二 ， 在购买 日后集 团企业 内部交易 事项 已经抵销的基础上 ， 首先对购买 日 后子公 司所 有者权益变 动金额中少数股东权益进行准确计量 ， 而后将 其中剩 余变动部 分 自动分配给母公司股东 。
一
调整子公 司可辨认净 资产账面 价值为公 允价值 并确认 商 将购买 日子公 司所有者权 益金额与相应的母公 司长 整为权益法核算 ，在母公司个别财务报表中则采用成本法核 誉 。同时 ， 算 。同时《 企业会计准则讲解》 指出， 企业可 以直接在成本 法下 期股权投资账户金额相互抵销 ， 并确 认少数股东权益 。第二 ， 在 直接编制合并报表 ， 即在工作底稿 中不 对母公司个别财 务报表 长投后续计量 中 ， 要持续关注 商誉 、 子公 司账 面价值 与其 可辨 编制 当期 进行调整 ， 对有关项 目直接进行抵销 。具体到会计实务操作 ， 企 认净 资产公允价值 之间差额 的后续会计处理 。第三 ， 业会计准则讲解和现有 教材 则没有给予详细介 绍。因而 ， 为简 集团内部交易事项的会计抵销分录 。第四 ， 将 当期子 公司实现 化合并报 表编制方 法 ， 本文详细探讨 了在成本法核算 下如何直 的净利润 （ 基于 购买 日 可 辨认净资产 公允价值 而计算 的 ） 及其 接编制合并工作底稿抵销分录 。 他除 留存 收益以外 的所 有者权益 项 目中少数股 东应享 有的份
成本法编制合并报表
成本法编制合并报表新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的一个重大变化是改变了成本法和权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
我国《企业会计准则33号——合并财务报表》第11条明确规定母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表，同时，也允许企业采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表，但在会计实务中如何操作，特别是采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表的方法，会计准则讲解中并未作详细介绍，本文试图对上述两种思路的特点及其具体操作进行探讨，以适应会计实践中合并财务报表编制的需要。
一、编制思—成本法下直接抵销母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，意味着母公司个别财务报表中“长期股权投资”项目反映的是母公司对子公司长期股权投资的投资成本，“投资收益”项目反映的是当期从子公司所分配的现金股利。
在编制合并财务报表时，可在合并工作底稿中直接编制抵销分录，在这种抵销思路下，存在四个关键问题：㈠确定母公司个别财务报表与子公司个别财务报表中哪些项目之间存在抵销关系。
⒈母公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制，按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）⑵母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者（或股东）的分配”；借：投资收益贷：对所有者（或股东）的分配⑶母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。
小议直接成本法编制合并报表
小议直接成本法编制合并报表无论是学生时代，还是考证路上，大家接触的合并报表的编制讲解通常都是要将母公司的长期股权投资按照权益法来调整，然后再与子公司所有者权益进行抵消，为什么？因为2006年发布的企业会计准则明确规定要这样做，但随着会计实务中更加简便的以成本法为基础编制合并报表方法的运用，2014年新企业准则取消了必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，这一规定有助于成本法编制合并报表的推广和普及。
接下来，笔者尝试对直接成本法编制合并报表进行介绍，同时将模拟权益法和直接成本法进行对照分析。
不管你是理论派，还是实务派，希望对大家有所帮助！一、教材中编制合并报表的方法-模拟权益法我们知道，母公司平时根据成本法核算对子公司的投资，即长期股权投资按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而变动，只有在追加或者收回投资时才调整长期股权投资的成本。
也就是说，如果母公司不对子公司增资或者收回投资，母公司账上的长期股权投资将保持不变。
这样合理吗？其实想想，母公司为什么要花钱进行投资，不就是为了取得实实在在的现金分红吗？对母公司个别报表来讲，成本法就够了。
但是对于集团合并层面来讲，会计主体是由母子公司构成的企业集团，最终反映的是整个集团的财务状况、经营成果、现金流量情况。
如果不按照权益法去调整长期股权投资，一方面权益抵消出现问题，母公司长期股权投资原地不动，子公司所有者权益从购买日或合并日后会发生变化，不调整会产生差异。
另一方面，通过调整，才能将少数股东权益及子公司的部分权益变动反映到合并报表中。
模拟权益法理解起来并不难，但显得有些折腾。
辛辛苦苦将母公司成本法下的长期股权投资进行了调整，最后还得抵消，绕了好大一个弯。
那么有没有别的办法呢？二、实务中更简便的合并方法-直接成本法1.直接成本法的核心思想将集团视同为一个整体，计算归属于少数股东的权益，将少数股东享有的权益剔除，剩下的就是母公司的权益。
成本法下合并财务报表的编制思路(摘录胡燕会计论文)
成本法下合并财务报表的编制思路（摘录胡燕会计论文）【摘要】新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的一个重大变化是改变了成本法和权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
在此基础上的合并财务报表编制问题是会计实务中一个急需解决的问题。
本文阐述了成本法下合并财务报表编制的两种思路，并就两种编制思路下的调整分录和抵销分录进行了对比。
【关键词】成本法；合并财务报表；对比成本法下合并财务报表的编制有两种思路，一种是在母公司工作底稿中对其个别财务报表不作调整，直接抵销相关项目，另一种是在母公司工作底稿中对子公司的长期股权投资按权益法调整后，再进行相关项目的抵销。
我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》第11条明确规定母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表，同时，也允许企业采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表，但在会计实务中如何操作，特别是采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表的方法，会计准则讲解中并未作详细介绍，本文试图对上述两种思路的特点及其具体操作进行探讨，以适应会计实践中合并财务报表编制的需要。
一、编制思路一——成本法下直接抵销母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，意味着母公司个别财务报表中“长期股权投资”项目反映的是母公司对子公司长期股权投资的投资成本，“投资收益”项目反映的是当期从子公司所分配的现金股利。
在编制合并财务报表时，可在合并工作底稿中直接编制抵销分录，在这种抵销思路下，存在四个关键问题：第一，确定母公司个别财务报表与子公司个别财务报表中哪些项目之间存在抵销关系。
在成本法下，母公司个别财务报表与子公司个别财务报表存在抵销关系的项目有三类，即：母公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者（或股东）的分配”；母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。
浅谈基于成本法的合并财务报表抵销编制
浅谈基于成本法的合并财务报表抵销编制阿波实务中合并财务报表的编制方法通常分权益法和成本法两种，2014 年修订后的合并报表准则删除了2006年旧版制度中按照权益法调整子公司财务报表的强制性规定，尽管如此，CPA 考试会计教材、《高等财务会计》教材的合并财务报表章节，主推按权益法模拟调整作示例描述合并抵销分录。
成本法编制不涉及追溯调整处理分录，相关的抵销分录相对模拟权益法直观简化，尤其对于复杂股权结构的集团合并，基于成本法编制合并财务报表在实务中逐渐被广泛掌握应用。
本文结合典型案例应用分析，通过模拟权益法与成本法编制的抵销分录按步骤对比，针对基于成本法合并财务报表编制思路、抵销分录进行详实总结与解读，赋能简化合并财务报表实务编制工作。
一、合并财务报表编制理论基础按财务报表编报主体的不同，财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表是针对以母公司和子公司所给成的企业集团为会计主体编制的财务报表，由母公司依据其自身和所属子公司的个别财务报表编制而成，对于企业集团内部发生的交易，须进行抵销调整处理。
换而言之，合并财务报表是以纳入合并范围的母子公司个别报表为基础，对母子公司个表报表数据汇总、抵销，以及经过合并报表层面视角差异调整处理后，反映集团整体的财务状况、经营成果、现金流量。
所谓合并报表层面视角差异转换是指站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。
依据《企业会计准则第33号—合并财务报表》第二十六条：母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表通常包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和合并报表附注即四表一注。
财务报表中的成本分析方法
财务报表中的成本分析方法在企业管理中，成本分析是一个非常重要的环节。
成本分析可以帮助企业评估其经营状况和财务状况，并为企业提供决策参考。
在财务报表中，成本分析也占据了非常重要的地位。
在本文中，我们将会介绍财务报表中的成本分析方法及其应用。
一、成本分析方法1.直接成本法直接成本法是一种将产品直接成本计入成本计算的方法。
它主要是针对量产企业而言的，因为对于量产企业而言，直接成本和间接成本的差异并不是太大，因此只需要计算直接成本就可以获得一个相对准确的成本数据。
2.作业成本法作业成本法是一种比较常见的成本计算方法。
它主要是针对生产加工行业而言的，也就是对于生产过程中，需要对每一个工序进行计算，将每一个工序的成本都加起来，得出产品的成本。
3.过程成本法过程成本法是对于生产过程中，所有的制造成本进行计算的方法。
由于对每一个生产加工阶段的成本数据进行计算，所以这个方法比较适用于生产周期较长的企业，比如钢铁厂、水泥厂等行业。
4.标准成本法标准成本法是一种比较流行的成本计算方法，它基于固定成本和变动成本的原理，将产品成本预算和实际成本进行比较，通过分析其中的差异数据，来找出问题并改进生产经营状况。
二、成本分析应用1.控制成本成本分析在企业管理中的应用比较广泛，其最常见的应用就是帮助企业控制成本。
通过成本分析，企业可以了解到生产成本的组成，进而可以对成本中的各个环节进行逐一研究，找到成本偏高的原因。
2.决策参考成本分析在企业管理中的另一个应用就是为企业提供决策参考。
通过成本数据的分析，企业可以了解到各项成本的差异情况，进一步为企业经营决策提供支持和参考。
3.提高经营效率成本分析在企业管理中还可以帮助企业提高经营效率。
通过对每一个生产环节的成本进行计算和分析，企业可以了解到生产经营状况，进而制定更加合理和科学的经营方案，从而提高经营效率。
总之，成本分析方法在财务报表中的应用非常重要。
通过合理运用各种成本分析方法，企业可以更加清晰地了解到生产成本的组成情况，进而对生产经营状况进行更加合理和科学的管理和决策。
成本法直接编制合并财务报表
·一、成本法直接编制合并财务报表可行性及程序（一）成本法直接编制合并财务报表可行性分析我国现行会计准则规定，企业对子公司投资，日常会计实务采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。
但同时准则又允许母公司在采用成本法的基础上直接编制合并财务报表，只要所生成的合并财务报表符合准则的相关规定。
2011年5月12日IASB 发布的《国际财务报告准则第10号———合并财务报表》应用指南中，规定了“合并财务报表应将母公司和其子公司的资产、负债、权益、收益、费用、现金流量的相同项目加以合并，抵销母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额”。
可见国际财务报告准则并未规定必须将长期股权投资由成本法调整为权益法才能编制合并财务报表。
其实根据美国会计研究公告第51号《合并财务报表》和FASB 第94号准则《全资控股子公司的合并》，母公司甚至可以在其个别账簿中自由选择采用成本法还是权益法核算纳入合并范围的子公司的投资。
因为母公司的投资账户余额、母公司来自子公司的收益和其他内容在编制合并财务报表时都可以抵销，编制的合并财务报表是一致的。
（二）成本法直接编制合并财务报表程序成本法直接编制合并财务报表的程序可分为以下步骤：（1）将子公司的资产、负债由账面价值调整为股权投资日的公允价值，并按该公允价值持续计量，对净利润进行调整。
（2）将股权投资日的子公司所有者权益与母公司的长期股权投资抵销，并确认少数股东权益金额。
（3）将股权投资日后子公司所有者权益变动的金额，按照少数股东持股比例分配给少数股东，追加确认少数股东权益。
（4）抵销子公司的利润分配。
（5）抵销母子公司内部债权债务以及内部购销业务。
上述步骤中第1步和第5步与成本法调整成权益法（下文简称为权益法）编制合并财务报表的处理相同。
第3步是整个编制程序的关键。
由于引起子公司所有者权益变动的事项主要有：盈利、亏损、分配股利以及发生的其他权益变动等。
浅谈集团公司合并会计报表存在的问题及相应对策
精 品JINGPIN浅谈集团公司合并会计报表存在的问题及相应对策■雷阳北京海淀置业集团有限公司 北京 100083摘 要：伴随着全球化经济的不断快速发展，企业之间的竞争不断加剧。
为了提高市场竞争力，企业通过兼并、分立、重组等方式，以资本、契约为纽带，逐渐形成了众多多元化经营的集团公司。
合并会计报表为集团公司的内部管理者及外部利益相关者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等经营相关信息。
在实践工作中，相关外部监管机构对合并会计报表的编制和披露的要求越来越高，企业内部管理层急切的通过合并会计报表获取管理所需的内部信息，由此可见，合并会计报表在企业经营管理中的重要地位不言而喻。
结合实务工作，合并会计报表的编制体系中尚存在诸多的不足，研究合并会计报表对企业的经营管理有着深远的意义，对于提升企业的管理水平也有着促进作用。
本文对编制合并会计报表过程中遇到的问题进行探讨和分析，结合企业会计准则的相关规定，从探讨结构化主体是否纳入合并范围；加强财务信息化建设，理清关联交易脉络；统一集团会计政策，会计估计；提高财务人员自身素质四方面提出建议，希望对合并会计报表编制实务工作起到抛砖引玉的作用。
关键词：企业集团；合并会计报表；问题对策1.合并会计报表基本概述1.1合并会计报表概念及构成合并会计报表是将母公司(控股公司）及其子公司（附属公司）视为一个统一的经济实体，为反映母公司拥有或控制的全部资产和承担的全部负债，以及在此基础上的财务状况和经营业绩而编制的会计报表。
合并会计报表至少包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及其附注。
1.2合并会计报表基本理论财政部发布的新《企业会计准则》，与《国际财务报告准则》实质性趋同，采取了合并会计报表“实体理论”。
“实体理论”是将母公司、子公司，以及子公司的少数股东看作一个经济主体，并站在整个经济主体的视角来编制合并会计报表。
在“实体理论”下，少数股东不再是“外部权益”，而是合并主体的组成部分，少数股东和母公司股东均属于合并主体的所有者，具有同等地位。
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究合并财务报表是公司在经过合并业务后产生的财务报表，用于展示整个公司的财务状况和经营绩效。
在制作合并财务报表时，公司需要对合并业务所涉及的子公司进行财务报表合并，并且在此过程中会涉及到成本法和权益法两种合并方法。
本文将围绕这两种合并方法展开比较研究，探讨它们的优劣和适用情况。
成本法和权益法是两种常见的合并财务报表中使用的合并方法，它们各自有着不同的特点和适用情况。
在比较研究中，我们将从以下几个方面对两种方法进行评价和分析。
成本法和权益法在适用范围上有所不同。
成本法主要适用于实际控制权发生变动的情况，即母公司通过对子公司的控制权的取得而导致子公司的财务报表被纳入母公司的合并报表中。
而权益法主要适用于母公司对子公司拥有重大影响力而非控制力的情况，在这种情况下，母公司无法对子公司的日常经营进行控制，而是通过持股比例来影响子公司的经营决策。
成本法和权益法在合并处理上存在着不同的方式。
成本法要求母公司将子公司的各项资产和负债按照成本进行整体合并，即按照母公司取得子公司股权时的成本进行计量，难以反映子公司的当期价值。
而权益法要求母公司按照其所持有的子公司股权比例，将子公司的净资产按照公允价值计算，在合并报表中反映母公司与子公司的权益变动关系。
成本法和权益法在合并后的财务指标上表现也不同。
成本法下，合并报表中的资产和负债项目不符合当前市场价格，难以反映出子公司在合并后的实际价值。
而权益法下，合并报表能够比较准确地反映母公司对子公司的权益和利润的影响，有利于利润的准确计量和业绩的激励。
成本法和权益法在合并后的财务信息透明度上也存在差异。
成本法由于资产和负债采用成本计量，可能导致合并后财务信息的不准确性和不透明性，难以满足投资者和其他利益相关者的信息需求。
而权益法能够较为准确地反映子公司的实际价值和贡献，提高了合并后财务信息的透明度和可比性。
成本法和权益法在合并财务报表中各有其优劣和适用情况。
采用成本法直接合并报表权益抵消的逻辑关系说明
采用成本法直接合并报表权益抵消的逻辑关系说明集团公司财务部凌发冲2008年实施新的企业会计准则,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,与过去按权益法核算方法有了变化。
但在合并报表时,对子公司的权益仍需要按权益法进行合并。
为了简化合并过程中对子公司按权益法调整的会计处理事务,在编制合并报表权益抵消分录时,也可以直接采用抵消按成本法核算的长期股权投资合并方式。
下述就是直接以成本法核算为基础的合并报表权益抵消逻辑。
一、基础数据的确认1、确定对子公司的初始投资成本。
如子公司2008年初已存在,初始投资成本为按新会计准则口径调整的长期股权投资成本。
新增企业初始投资成本为支付的股权对价或现金出资。
2、确认构成初始投资成本的子公司所有者权益各项目的金额。
也就是说,在最初持有子公司股权时,子公司权益构成情况。
例如,2008年1月1日,公司持有A公司80%,公司对A公司投资成本130元。
A公司2008年1月1日所有者权益150元,构成如下:实收资本100元,资本公积20元,盈余公积10元,未分配利润20元。
按公司持有A公司80%比股计算,公司享有A 公司权益为120元。
这就是初始投资成本130元与构成A公司所有者150元权益项目元对应关系。
3、辩认当年母公司收到的合并单位分红,是冲减投资成本还是计入投资收益。
如果是计入投资收入,则要在合并报表时抵消当年确认的投资收入。
如果分红冲减投资成本,则在合并报表时,应调减与初始投资成本对应的子公司未分配利润项目的金额。
4、商誉的确定。
商誉指初始的投资成本大于对应的购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。
商誉是相对稳定的数值,如果在后续持有期间,不发生持股比例的变化,则商誉数值不变。
二、合并报表的抵消逻辑5、在抵消权益时,外币报表折算差价仅抵消归属合并单位少数股东部分,并将该抵消部分调归至少数股东权益中。
6、子公司年初未分配利润抵消。
由于母公司按成本法核算,因此子公司的年初未分配利润并未按持股比例纳入母公司未分配利润中。
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直接基于成本法编制合并财务报表浅探作者：周柳闲来源：《经营者》2016年第14期摘要《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》在2014年进行修订后不再强调模拟权益法编制合并财务报表。
基于准则变化，本文浅探直接基于成本法编制合并财务报表，并与模拟权益法编制合并报表对比。
关键词成本报表合并一、基于成本法直接编制合并报表基本程序基于成本法直接编制合并财务报表基本程序：第一，调整子公司个别财务报表。
第二，直接抵消母公司长期股权投资与子公司权益份额，确认少数股东权益初始金额。
第三，抵消内部交易。
第四，确认少数股东权益变动部分。
二、编制合并财务报表实例【例题】甲公司于20×4年12月31日以6 000万元取得乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司。
购买日，乙公司净资产账面价值6600万元。
其中：股本1000万元，资本公积2100万元，盈余公积350万元，未分配利润3150万元。
除固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值不存在差异。
乙公司固定资产原值为4000万元，预计使用年限10年，净残值为0，直线法计提折旧，管理用，至投资时已用4年，账面价值2400万元，公允价值3200万元。
甲、乙公司从个别财务报表角度不存在纳税暂时性差异，双方所得税税率均为25%，不考虑其他税费。
均按净利润的10%提取盈余公积。
第一，购买日直接基于成本法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
借：固定资产 800 （3200-2400）贷：资本公积 800借：资本公积 200 （800×25%）贷：递延所得税负债 200二是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。
借：股本1000资本公积 2700 （2100+800-800 × 25%）盈余公积 350未分配利润 3150商誉 240贷：长期股权投资 6000少数股东权益 1440第二，购买日模拟权益法编制合并报表。
处理同第一。
【续上例】20×5年12月12日乙公司将自产某产品销售给甲公司，其成本33万元，售价65万元，至20×5年12月31日，甲公司仍未将该产品对外售出。
除此之外，甲、乙公司之间不存在其他内部交易。
甲、乙公司20×5年12月31日资产负债表数据如表1中A、B栏所示，20×5年度利润表数据如表2中A、B栏所示。
第一，20×5年期末直接基于成本法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
借：固定资产 800 （3200-2400）贷：资本公积——年初 800借：管理费用 133.33 （800÷6）贷：固定资产——累计折旧 133.33借：资本公积——年初 200 （800× 25%）贷：递延所得税负债 166.67 （800-133.33）×25%所得税费用 33.33 （133.33×25%）二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额。
借：股本——年初 1000资本公积——年初 2700 （2100+ 800 -800×25%）盈余公积——年初 350未分配利润——年初 3150商誉 240贷：长期股权投资 6000少数股东权益——年初 1440三是消除内部逆流交易。
借：营业收入 65（抵子公司损益）贷：营业成本 33（抵子公司损益）存货 32借：递延所得税资产 8 （32×25%）贷：所得税费用 8（抵子公司损益）四是确认少数股东权益变动部分。
借：少数股东损益 371.20 （1980-133.33 +33.33-65+33+8）×20% 贷：少数股东权益 371.20第二，20×5年期末基于模拟权益法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
同直接基于成本法下调整。
子公司调整后净利=1980-133.33+ 33.33=1880万元。
二是调整母公司长期股权投资。
借：长期股权投资 1504 （1880×80%）贷：投资收益 1504三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。
借：股本——年初 1000资本公积——年初 2700盈余公积——年初 350盈余公积——本年 198 （1980× 10%）未分配利润——年初 3150投资收益 1504少数股东损益 376 （1880×20%）商誉 240贷：提取盈余公积 198长期股权投资 7504 （6000+1504）少数股东权益 1816 （6600+600+ 1880）×20%四是消除内部逆流交易。
借：营业收入 65贷：营业成本 33存货 32借：递延所得税资产 8贷：所得税费用 8借：少数股东损益 -4.8 （-65+33+8）×20%贷：少数股东权益 -4.8第三，比较。
20×5年期末少数股东权益余额比较，直接成本法：1440+371.20=1811.20万元；模拟权益法：1816-4.8=1811.20万元。
两种方法计算结果相同。
直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理更易理解、操作。
【续上例】20×6年5月16日，甲公司将去年乙公司销售给甲公司某产品对外售出。
本年，甲、乙公司之间不存在其他内部交易。
乙公司20×6年6月18日对外分配现金股利1000万元，次月并已支付。
20×6年度，乙公司实现净利润2000万元，其他综合收益1000万元。
第一，20×6年期末直接基于成本法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
借：固定资产 800贷：资本公积——年初 800借：管理费用 133.33未分配利润——年初 133.33贷：固定资产——累计折旧 266.66借：资本公积——年初 200贷：递延所得税负债 133.34所得税费用 33.33未分配利润——年初 33.33二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额。
处理同20×5年。
三是消除内部逆流交易。
借：未分配利润——年初 32贷：营业成本 32借：所得税费用 8贷：未分配利润——年初 8四是确认少数股东权益变动部分。
借：未分配利润——年初 371.20贷：少数股东权益——年初 371.20借：少数股东损益 384.80 （2000-133.33+33.33+32-8）×20%贷：少数股东权益 384.80借：投资收益 800少数股东权益 200贷：对股东的分配 1000借：其他综合收益 200贷：少数股东权益 200第二，20×6年期末基于模拟权益法编制合并报表。
一是调整子公司个别报表。
同直接基于成本法下调整。
子公司调整后净利=2000-133.33+33.33=1900万元。
二是调整母公司长期股权投资。
借：长期股权投资 3024贷：投资收益 720 （1900-1000）×80%其他综合收益 800未分配利润——年初 1504三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。
借：股本——年初 1000资本公积——年初 2700其他综合收益——本年 1000盈余公积——年初 548盈余公积——本年 200 （2000×10%）未分配利润——年初 4832投资收益 1520少数股东损益 380 （1900×20%）商誉 240贷：提取盈余公积 200对股东的分配 1000长期股权投资 9024 （6000+3024）少数股东权益 2196 1816+（1900-1000+1000）×20%四是消除内部逆流交易。
借：未分配利润——年初 32贷：营业成本 32借：所得税费用 8贷：未分配利润——年初 8借：未分配利润——年初 -4.8 （-65+33+8）×20%贷：少数股东权益 -4.8借：少数股东损益 4.8 （32-8）×20%贷：少数股东权益 4.8第三，比较。
20×6年期末少数股东权益余额比较，直接成本法：1440+371.20+384.80-200+200=2196万元；模拟权益法：2196-4.8+4.8=2196万元。
两种方法计算结果相同。
同样，直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理更易理解、操作。
三、结语两种方法编制合并财务报表形成结果基本一致。
合并财务报表归属于母公司所有者权益均由母公司所有者权益账面价值和子公司以购买日公允价值持续计算净资产变动金额份额构成。
差异主要反映合并所有者权益内部项目之间，如：盈余公积、未分配利润等。
以20×5年数据编制合并财务报表见表1和表2，可验证两种方法编制的合并财务报表基本一致。
购买日编制合并报表，两种方法没有差异。
在后续编制合并报表时，直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理简单。
财务工作人员更易接受理解，便于操作。
在实务工作中，可采用这两种方法编制合并财务报表，进行相互验证。
（作者单位为江苏省广电有线信息网络股份有限公司）参考文献[1] 张丽梅，等.采用成本法编制合并财务报表[J].会计之友，2011（5）：84-85.。