原材料按计划成本核算例题
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【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：
“材料采购”科目余额：218万元；
“原材料”科目余额：980万元；
“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；
材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估
料款入账。
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
『正确答案』
（1）借：材料采购（500+5）505
应交税费——应交增值税（进项税额）85
贷：银行存款590
借：原材料 500
贷：材料采购500
实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异
借：材料成本差异 5
贷：材料采购 5
（2）借：材料采购300
应交税费——应交增值税（进项税额） 51
贷：应付票据351
（3）不编制会计分录。
（4）借：原材料（44×5）220
贷：材料采购220
实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异
借：材料采购 2
贷：材料成本差异 2
（5）借：生产成本 220×5＝1 100
制造费用 100×5＝500
贷：原材料 1 600
（6）借：原材料 300
贷：应付账款—暂估应付账款 300
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%
（注意：分母不含暂估料款金额）
借：材料成本差异16
贷：生产成本 11
制造费用 5
【例题计算题】
甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支 3.074万元。
（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为 3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。
（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额 3.4 万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计
划成本52万元，材料已验收入库。
（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按
照计划成本60万元估价入账。
（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的
计划成本。
（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用200万元，
辅助生产车间领用60万元，
车间管理部门领用25万元，
企业行政管理部门领用5万元。
要求：编制相应会计分录并计算差异率。
【答案】
（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为 3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购300
应交税费——应交增值税（进项税额）51
贷：银行存款351
（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）
（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额 3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
借：材料采购20
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4
贷：银行存款 23.4
（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5 万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。
借：材料采购51
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
贷：应付票据 59.5
（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）
（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按
照计划成本60万元估价入账。
借：原材料60
贷：应付账款——暂估应付账款60
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款60
贷：原材料60
（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的
计划成本。
L材料实际成本 300万计划成本 316.8万（3.2×99）
M2材料实际成本 51万计划成本 52万
不考虑未入库材料和估价入库材料。
借：原材料——L材料316.8
——M2材料 52
贷：材料采购——L材料 300
——M2材料 51
材料成本差异——L材料 16.8
——M2材料 1
（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用200万元，
辅助生产车间领用60万元，
车间管理部门领用25万元，