个人所得税

第二章个人所得税法

学习目标：通过本章学习应了解个人所得税的概念及产生与发展；掌握个人所得税法的基本内容，熟练应用个人所得税的计算；理解个人所得税的征纳管理。

本章重点内容：纳税人身份判定、应税所得项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税额计算、减免税优惠、境外所得税额扣除、纳税办法。

本章难点问题：费用扣除中有关"次"的规定、应纳所得额确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。

第一节纳税义务人

税法规定中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。由于他们各自承担的纳税义务不同，又将其按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。

一、居民纳税人

1、居民纳税人的条件（只要具备其中1个条件即为居民纳税人）

（1）在中国境内有住所的个人。

这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。“习惯性居住”是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。

（2）在中国境内无住所但居住时间满1年的个人。

这里“居住满1年”是指在一个纳税年度内（即公历1月1日至12月31日），在中国境内居住满365日的个人。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。"临时离境"是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

2、居民纳税人种类：

（1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民；

（2）从公历1月1日至12月31日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞

3、居民纳税人的纳税义务

居民纳税人负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内和境外任何地方的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税。

二、非居民纳税人

非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定条件的纳税义务人，具体包括两类；

1、在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞；

2、在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞。

非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。

三、所得来源地的确定

１、工资、薪金所得：任职受雇单位所在地

２、生产经营所得：生产经营活动实现地

３、劳务报酬所得：实际提供劳务的地点

４、不动产转让所得：不动产所在地；动产转让所得：实现转让的地点

５、财产租赁所得：出租财产的使用地

６、利息、股息、红利所得：支付方所在地

７、特许权使用费所得：特许权的使用地

第二节应税所得项目

1、工资、薪金所得

2、个体工商户的生产、经营所得；

个人独资企业、合伙企业生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目对投资人或合伙人征税。

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（有两种情形）

4、劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得）；注意与工资薪金所得区分开来

5、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）；

6、特许权使用费所得；

7、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）；

8、财产租赁所得；

9、财产转让所得；

10、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）；

11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

第三节、税率

个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了三种类别的所得税税率，它们是：

一、七级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为5%～45%。（税率表略）

二、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得这两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%～35%（税率表略）

需要特别注意的是，对承包经营、承租经营所得的适用税率，按照承包、承租合同（协议）不同，又具体分为两种情况：

1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定

所得，其他收入上交的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税；

2、承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经

营成果归其所有的（即对经营成果拥有所有权），按五级超额累进税率征税。

三、20%的比例税率：适用于以“次”计算应纳税额的其它八项所得项目。但在具体运

用时，有的项目有加征规定，有的项目有减征规定，因而还要加以区别：

1、劳务报酬所得：适用20%比例税率，但对劳务报酬所得一次收入畸高的，有加成征收，

具体规定如下表：（举例）

2、稿酬所得：适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征30%，故实际征收率14%。

3、其它六项所得均按20%比例税率，它们是：特许权使用费所得，利息、股息、红利所

得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。

第四节应纳税所得额的规定

个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税的计税依据。

一、各项费用减除标准

1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元或4800元后的余额，为应纳税所得

额。

2、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损

失后的余额为应纳税所得额。

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要

费用后的余额，为应纳税所得额。所说的“纳税年度收入总额”，是指纳税人按承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的“必要费用”是指按月减除2000元，全年可减除24000元。(举例两种情形予以说明)

⏹个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）

⏹级数每月应纳税所得额税率(%)速算扣除数：

⏹1，全月应纳税额不超过1500元的，税率为3%，速算扣除数0；

⏹2，全月应纳税额超过1500元至4500元的部分，税率为10%。速算扣除数105元；

⏹3，全月应纳税额超过4500元至9000元的部分，税率为20%。速算扣除数555元；

⏹4，全月应纳税额超过9000元至35000元的部分，税率为25%，速算扣除数1005元；

⏹5，全月应纳税额超过35000元至55000元的部分，税率为30%，速算扣除数2755元；

⏹6，全月应纳税额超过55000元至80000元的部分，税率为35%。速算扣除数5505元；

⏹7，全月应纳税额超过80000的部分，税率为45%。速算扣除数13505元。

⏹注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法的规定，以每月收入额减除费用叁仟元伍