影响高校内部审计质量管理的因素与对策

影响高校内部审计质量管理的因素与对策研究□刘雅丽

【内容摘要】内部审计质量管理是一个大课题。本文主要阐述了内部审计质量管理的内容，影响内部审计质量管理常见因素，及提升内部审计质量管理的对策。

【关键词】高校管理；内部审计；质量管理；项目管理

【基金项目】本文为湖南省教育审计学会2011 2012年度科研课题“十五期间地方本科院校高校内审工作创新研究”的成果。【作者单位】刘雅丽（1964 ），女，湖南株洲人；衡阳师范学院审计处处长，研究员；研究方向：高教管理

一、内部审计质量管理的内容

内部审计质量是内部审计按照准则或规定进行工作的符合程度，反映了内部审计工作的水平和优劣程度。内部审计质量管理，是内部审计的业务管理部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的控制、协调的一种活动和行为。内部审计质量管理有利于保证内部审计项目质量、防范和化解审计风险。

在我们日常工作中，提到内部审计质量管理，常会有这样的一种观点，即认为内部审计质量管理就是审计项目质量管理。一些相关文献，也存在着类似观点。这种观点，主要认为提升内部审计质量，关健在审计计划编制和审计项目的实施。应该说，这种观点是相对片面的，内部审计质量管理涵盖了审计项目质量管理，审计项目质量管理是内部审计质量管理的最核心内容，但不是内部审计质量管理的全部，内部审计质量管理的内涵和范围要宽广得多。

内部审计质量管理是一个系统，由内部审计目标设定、内部审计质量控制、内部审计质量评价、内部审计质量信息反馈、内部审计质量再控制等环节构成。具体说来，内部审计质量管理内容包括四个方面：内部审计工作的组织保障，内部审计专业队伍建设，内部审计计划及项目实施，内部审计质量检查和评估。

内部审计的组织保障，有利于内部审计工作有序有效有条有规地展开，是内审工作得以顺利进行的前提、基础。其内容主要包括单位领导是否重视、内审机构是否独立、内审工作经费是否有保障、审计制度是否健全、审计地位如何。

内部审计的队伍建设，主要包括审计工作人员是否专业、人员配置是否合理、继续教育是否跟进、审计理论与实践的研究状况、审计工作相关的激励机制等等。审计队伍整体素质是审计质量管理的关键，是确保审计项目质量的必备条件。但凡内审工作做得好的单位，都有一支业务精、合作好、责任感强的审计队伍。

内部审计计划及项目实施，是内部审计质量管理的核心和关键。主要包括是否有项目计划、年度计划、长期计划；项目实施方案是否切实可行，是否重点突出，审计方式是否合理；审计证据是否合法、全面，签证是否合规，工作底稿是否编制完整、内容是否真实、依据是否准确、复核是否完备、证据是否匹配；审计报告是否事实清楚、内容是否完整、层次是否清楚、定性是否准确、建议是否适当、评价准确是否客观；审计结果执行情况；审计档案归档是否及时、资料是否齐全、排列是否有序、分类是否清楚等等。

内部审计质量检查和评估，具体来说是由有专业胜任能力的人员，从内部审计制度、章程、人员、岗位责任落实情况、工作计划、项目实施、结论报告、后续跟踪以及与其他部门协作沟通等方面，采取听取汇报、实地考核、查阅档案资料等方式对内部审计各环节进行评估，指出不足，提出切实可行的整改建议，从而促进内部审计更好地履行职责，改善组织运营，提高审计效益。内部审计质量进行检查和评估有两种方式：外部质量检查和内部质量检查（即自查）。外部质量检查由业务主管部门组织实施。内部自评包括：内部审计开展的持续检查，根据内部审计实务进行自我评估。

二、影响内部审计质量管理的主要因素

（一）审计环境不够完善，审计质量难以提升。目前高校对审计产品的有效需求不足，一方面是思想理念方面的原因，没有真正重视内部审计。另一方面内部审计与纪检、监察等部门的工作重合，有些单位甚至是合署办公，审计工作缺乏独立性，导致高校内部审计产品需求不足，从而影响高质量的审计产品供给，使得高校内部审计质量难以提升。

高校内部审计可概括为财务预算执行情况审计、领导干部任期经济责任审计、财务收支审计、基建项目预决算审计、专项审计调查、内部控制审计、管理审计等等。面对众多的审计内容，高校内部审计必须坚持“全面审计，突出重点”原则。然而，由于主要领导的观念问题，导致许多重点项目没有给予审计，或者仅流于形式的参与。以2011年湖南省开展的科研经费调查情况为例，通过与兄弟院校交流，我们了解到有相当一部分高校没有实施有效的科研经费审计。

（二）审计队伍素质不一，影响审计质量的因素增多。内部审计人员素质是影响审计质量的决定性因素。内部审计涵盖财务审计，更注重管理审计，因此仅有单一知识结构已

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不能满足内审工作的需求。而我国《内部审计人员岗位资格证书实施办法》规定，满足条件人员可直接取得岗位资格证书，不能满足条件的人员需参加中国内部审计协会统一组织的资格考试。考试内容包括内部审计原理与技术、相关法律法规与内部审计准则、计算机基础知识与应用，主要集中于对应试者的审计基础知识进行考查，对应试者专业背景和相关知识的掌握则没有要求。这种规定难以满足内部审计的职能要求，应试者无需具有系统的财会、审计等相关知识储备而仅凭临时复习就可能通过考试。从而导致审计人员进入内部审计岗位后难以胜任。

“未来的竞争说到底是人才的竞争”，随着高校审计范围的日益拓展，审计队伍和人员素质方面存在的问题已显得日益突出。内部审计人员素质不一，审计人员专业结构不协调，审计任务偏重地压在个别审计骨干身上，审计地位不高也都限制了审计人员的能力发挥。因工作经费不足而造成的无法参加继续教育培训、鲜有机会外出学习考察、交流等等因素对审计人员的知识更新、扩大视野均有一定影响。另外，审计工作缺少激励机制支撑，工资薪酬及晋升机制的不完善，在一定程度上制约着审计人员工作积极性，自身发展，直接影响到审计项目实施。

（三）审计项目从计划到实施不严谨，导致审计项目质量不高。

1．审计计划不科学。主要表现：一是年度审计项目计划中，没有对项目进行风险评估，仅凭主观意愿安排审计项目计划，使得一些高风险项目游离于审计计划之外。二是没有兼顾成本效益原则，使得审计效益偏低。三是缺乏审计调研，没有考虑到审计部门人员的素质和能力，从而使得审计计划无法实施。四是年初预留审计缺口少，当主要领导安排有较多的临时审计项目时，审计部门只能被动地改变计划，临时调整审计项目。

2．实施方案不严谨。主要表现：一是没有进行认真的审前调查，审计方案实施缺乏针对性和前瞻性，人员和时间的安排不科学，导致浪费人力；二是审计方法和步骤缺乏先进性和严密性，对被审单位的审计风险评估、审计的重点和对审计目标有重要影响的审计事项估计不足，造成遗漏，形成审计风险。

3．审计报告内容缺乏客观性。审计报告是审计的最终结果，是评价审计项目执行国家法律、法规和有关规章制度情况、处理违规违纪问题的主要依据。常见的审计报告的不足之处，一是对审计查出的违规违纪问题的定性定量不准确；二是对内部控制制度的审计缺乏实质内容；三是对被审单位的评价和分析缺乏客观性，无法提供内容全面、分析透彻、定性准确的审计报告，从而隐含审计风险。

（四）监督机制不健全，审计质量评估尚未常态化。完善的内部审计项目质量检查、内部审计评估，实质上就是谁来评估、检查、审计内部审计工作的问题。目前湖南省大部分高校没有设置专门有效的机构或专职人员来管理内部审计工作质量，缺少与之相对应的内部审计业务监督机制，因此，更谈不上审计质量评估常态化。以衡阳师范学院为例，近三年来做过的有关审计质量的检查仅限于，应湘教通〔2011〕97号文件要求，参照《教育系统内部审计工作规定》（教育部第17号令）、《湖南省教育系统内部审计项目质量控制规程》进行自评，并接受省教育厅派出的专家工作组的检查评估。

三、促进内部审计质量管理提升的对策

（一）转变理念，突出重点，有效利用内审资源。确立前瞻性的审计工作理念，立足现实，在充分考虑学校的实际工作和现有条件的基础上，制定本部门的发展规划。一是高校审计部门在制定本部门的发展规划时，要充分考虑学校的办学实际、办学特点和办学规模。二是在开展审计工作中，要做到前瞻性与现实性的兼顾。比如，在目前大部分高校财务管理基础工作还比较薄弱、经济活动的内部控制还不够健全的情况下，虽然要强化审计服务，但审计监督，作为规范学校经济秩序、完善内部控制加强财务管理的有效手段，仍然不能放弃或削弱。三是突出重点，有效利用内审资源。高校内审部门要紧紧围绕学校领导关心的重点、难点问题，抓住主要环节确定审计项目、开展工作，只有这样才能有所作为。

（二）加大审计队伍建设力度。其一，应切实加强机构建设，适当充实审计力量。其二，加大继续教育和培训力度，进一步完善审计队伍的专业结构。其三，建立良好的内部审计人员晋升及奖励机制，对于优秀内部审计人员给予晋升、重用，以防人才流失。其四，坚持把提高审计人员综合素质作为一项基础性工作常抓不懈，强化内部审计人员的素质和道德教育，以保证审计工作的可持续发展。

（三）加强审计项目的科学化管理。其一，利用内部审计灵活性特点，建立动态计划及执行系统，以便适时和实时地适应被审计对象变化，以保障审计质量，提高审计效率；其二，对内部审计证据的获取和处理进行规范，保证审计证据的充分性、相关性和可靠性，以使审计风险达到合理水平；其三，充实审计底稿，严把复核关；其四，逐渐推进审计公告制度，提升审计透明度，充分发挥民众舆论监督，扩大审计影响。

（四）建立健全监督机制，促进内部审计质量管理常态化管理。其一，设立内部审计质量管理机构或专职人员；其二，建立内部审计质量管理岗位责任制；其三，建立内部审计业务的内部控制制度；其四，建立内部审计业务监督检查制度；其五，建立内部审计质量的考评制度；其六，建立一套考核内部审计质量的指标体系；其七，建立内部审计工作的奖惩制度。

【参考文献】

1．郭长慧．论加强内部审计质量管理的对策［J］．郑州轻工业学院学报，2007

2．关于开展教育系统内部审计工作和审计项目质量检查的通知．湘教通〔2011〕97号

3．刘素珍，张杰．关于我国高校内部审计质量管理的思考［J］．消费导刊，2007

4．李桂林．应重视内部审计质量管理［J］．西部论丛，2008 5．袁雷.内部审计质量外部评估［J］．中国内部审计·财经，2011

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