代保管存货的的会计处理
工程项目中存货的会计处理【会计实务操作教程】
用《企业会计准则第 15号——建造合同》。在传统的企业会计科目基础
上增设了“工程结算” 、“工程施工”和“机械作业”等科目。同时，明 确了各自的核算内容，规定施工企业确认的建造合同收入和建造合同费 用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算。
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二、目前采用存货的会计核算方法和过程 假定 A 公司是具有建造安装二级资质的生产型企业，采用的是国际上 近年来流行的“设计一采购——施工”总承包模式，即 EPC合同模式。 该公司受业主委托，按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施 工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包。承接的工程 为大型的电站设备，制造这种大型的设备，该公司作为 EPC总承包商不 但负责工程的采购和施工，而且必须按合同完成相关设计工作。因此， 在整个工程建造的过程中，所采用的会计核算适用于《企业会计准则第 15号——建造合同》。 （一）材料采购入库的核算 财会人员依据采购人员提供的购货发票及仓库保管人员填制的材料入 库单做如下账务处理：借记“原材料” ，贷记“银行存款”或“应付账 款”等科目。如有暂估入库材料时，暂估入库材料是指材料已到而发票 未到，仓库保管人员验收入库，财务部门为了及时进行材料核算，在 “应付账款”科目中设置“暂估入库材料”的二级明细科目。月末，财 会人员应将采购人员经手采购的材料单据全部收回，包括没有发票的材 料入库单。对于没有发票的材料入库单，财务部门根据材料入库单进行 集中汇总。自制表格，按合同价暂估做如下账务处理：借记“原材料— —暂估入库材料”科目，贷记“应付账款——暂估”计算财务列账的入
“存货跌价准备——合同预计损失准备” ；合同预计损失减少时，作相反
分录。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。 （七）工程结算税金及附加的会计处理 每次确认收入时，要相应对销售税金进行账务处理，借记“主营业务
内部控制具体规范--存货
第一章总则第一条为了引导企业加强对存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊，根据《会计法》、《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范.第二条本规范所称存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品等。
企业代销、代管存货，委托加工、代修存货也合用于本规范。
第三条企业在建立并实施存货内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施:(一)权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；(二)存货请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确;(三)存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程应当清晰，对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序应当有明确的规定；(四) 存货成本核算方法、跌价准则计提等会计处理方法应当符合国家统一的会计制度的规定。
第二章岗位分工及授权批准第四条企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限,确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督.存货业务的不相容岗位至少包括：(一)存货的请购与审批，审批与执行；(二)存货的采购与验收、付款；(三)存货的保管与相关会计记录;(四)存货发出的申请与审批, 申请预会计记录；(五)存货处置的申请与审批, 申请预会计记录。
第五条企业应当配备合格的人员办理存货业务。
办理存货业务的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正.企业要定期对员工进行相关的政策、法律及业务培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。
第六条企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求.第七条审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限.经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。
代保管协议书范本「精选3篇」
代保管协议书范本「第一篇」此文档协议是通用版本，可以直接使用，符号*表示空白。
甲方(存货方):*********乙方(保管方):********依据相关法律的规定，双方本着公平互利的原则，经过协商，签订本合同，共同信守。
依据要求填写物品代存放单(附件)。
一、保管物:**************二、金额合计人民币金*******元(大写)三、保管期限自***年***月***日至***年***月***日止。
四、保管物的交付1、在保管物交付保管时，寄存人应先行交付保管费用***%；2、在保管期满，寄存人提取保管物时，应交付其余保管费用；3、保管费总额为**************。
4、保管费用一律以(方式)支付。
保管物在交付保管时，乙方应当验收，确认有无损坏，并当面记录。
甲方在提取保管物品时，应当当面检查，是否符合原样。
五、保管期满，甲方应准时将物品收回；物品保管到期后，若甲方不收回，乙方有权支配物品用途。
六、保管责任1、保管物在保管期间发生的损坏，乙方不担当赔偿责任；2、甲方隐瞒保管物自身的缺陷，导致保管期间发生损坏，由甲方担当责任。
七、声明及保证(一)乙方：****1、乙方有权签署并有力量履行本合同。
2、本合同的签署人是乙方的法定代表人或授权代表人。
本合同生效后即对合同双方具有法律约束力。
(二)甲方：****1、甲方有权签署并有力量履行本合同。
2、本合同的签署人是甲方的法定代表人或授权代表人。
本合同生效后即对合同双方具有法律约束力。
八、保密双方保证对从另一方取得且无法自公开渠道获得的商业隐秘予以保密。
未经该商业隐秘的原供应方同意，一方不得向任何第三方泄露该商业隐秘的全部或部分内容。
一方违反上述保密义务的，应担当相应的违约责任并赔偿由此造成的损失。
九、不行抗力本合同所称不行抗力是指不能预见，不能克服、不能避开并对一方当事人造成重大影响的客观大事。
如因不行抗力大事的发生导致合同无法履行时，遇不行抗力的一方应马上将事故状况告知另-方，双方认可后协商终止合同或临时延迟合同的履行。
存货涉及到的会计科目及帐务处理
1、存货的初始计量要求采⽤成本法，所以在没提折旧以前，存货是按成本计量的。
当存货存在减值迹象时，就提跌价准备，存货账⾯余额减减值准备后的⾦额就是账⾯价值。
2、关于账⾯价值、账⾯余额和账⾯净值的区别： 对固定资产来讲： 账⾯价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧 账⾯净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。
账⾯余额＝固定资产的账⾯原价； 对于企业的其他资产，只涉及账⾯价值和账⾯余额的概念。
账⾯价值都是减去计提的减值准备后的⾦额；账⾯余额都是各⾃账户结余的⾦额。
*委托加⼯材料收回后如果⽤于⽣产⾮应税消费品视同收回后销售处理，即计⼊成本 1401材料采购 ⼀、本科⽬核算企业采⽤计划成本进⾏材料⽇常核算⽽购⼊材料的采购成本。
采⽤实际成本进⾏材料⽇常核算的，购⼊材料的采购成本，在“在途物资”科⽬核算。
委托外单位加⼯材料、商品的加⼯成本，在“委托加⼯物资”科⽬核算。
购⼊的⼯程⽤材料，在“⼯程物资”科⽬核算。
⼆、本科⽬可按供应单位和材料品种进⾏明细核算。
三、材料采购的主要账务处理。
（⼀）企业⽀付材料价款和运杂费等，按应计⼊材料采购成本的⾦额，借记本科⽬，按实际⽀付或应⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”、“库存现⾦”、“其他货币资⾦”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科⽬。
涉及增值税进项税额的，还应进⾏相应的处理。
（⼆）期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进⾏处理： 1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科⽬，贷记本科⽬；将实际成本⼤于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科⽬，贷记本科⽬；实际成本⼩于计划成本的差异做相反的会计分录。
2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估⼊账，借记“原材料”、“周转材料”等科⽬，贷记“应付账款——暂估应付账款”科⽬，下期初做相反分录予以冲回。
存货代保管协议书范本
存货代保管协议书范本甲方（保管方）：_____________________乙方（委托方）：_____________________鉴于甲乙双方就乙方存货代保管事宜达成一致，根据《中华人民共和国合同法》及相关法律法规的规定，甲乙双方本着平等自愿、诚实信用的原则，经协商一致，签订本协议，并共同遵守。
一、保管物品1. 乙方委托甲方保管的物品为：_____________________2. 物品数量：_____________________3. 物品规格：_____________________4. 物品价值：_____________________5. 物品存放地点：_____________________6. 保管期限：自____年____月____日至____年____月____日。
二、保管条件及要求1. 甲方应提供适宜的保管环境，确保物品安全、完整。
2. 甲方应采取必要的防火、防盗、防潮等安全措施。
3. 乙方应提供物品的详细清单，并保证所提供物品的合法性。
4. 乙方应按时支付保管费用。
三、保管费用及支付方式1. 保管费用为：人民币____元/月。
2. 支付方式：乙方应于每月____日前支付当月保管费用。
四、物品的提取1. 乙方需提取保管物品时，应提前____天通知甲方。
2. 提取物品时，乙方应出示有效身份证明，并办理相关提取手续。
3. 甲方应在接到乙方通知后____天内完成物品的出库工作。
五、违约责任1. 如甲方未能妥善保管物品，造成物品损坏或丢失，甲方应负责赔偿。
2. 如乙方未按时支付保管费用，应按未支付金额的____%支付违约金。
3. 任何一方违反本协议其他条款，应承担相应的违约责任。
六、协议的变更和解除1. 甲乙双方协商一致，可以变更或解除本协议。
2. 任何一方需提前____天书面通知对方，方可解除本协议。
七、争议解决因本协议引起的或与本协议有关的任何争议，双方应首先通过友好协商解决；协商不成时，任何一方均可向甲方所在地人民法院提起诉讼。
代保管存货的注意点
代保管存货的注意点代保管存货，听起来是不是有点让人摸不着头脑？简单来说，就是你把东西放到别人那儿暂时保管，而别人负责保管好。
这个东西一般会出现在公司之间或者商家之间，偶尔在生活中也会碰到，比如你家要装修了，把一堆东西放到亲戚家里。
可是，听起来简单，但真要搞清楚注意事项，还得花点心思。
别急，咱们慢慢聊，话说回来，代保管存货这事儿，也不是谁都能干的，得有些讲究。
啥叫代保管存货？嗯，简单点说，就是你把自己的物品暂时交给别人保管。
这个别人啊，不一定是朋友亲戚，也可以是一些专业的存储公司，或者专门提供仓储服务的商家。
你把自己的东西交给对方，啥时候需要取，啥时候能取，这些都得提前说清楚。
要不然，放了一堆东西在那，等着自己再去拿，结果一不小心就被“忘在角落”了，这可是麻烦大了。
你看看，代保管存货这事儿可不是小事。
就拿公司的存货来说吧，如果你把存货存放在别人那儿，得搞清楚，存货的保管责任究竟在谁。
万一保管方没尽到责任，出了问题，责任谁来扛？这个问题得提前弄明白。
不然，到时候只会是“鸡飞蛋打”，你啥也没拿回来，损失也大得不行。
所以呢，最好是写个协议啥的，把责任和义务都明确了。
没有协议可不行，口头约定啥也不算，万一谁“失忆”了，你可是吃亏的那一个。
再有，存货的存放环境也得注意。
放在仓库里，得考虑仓库的环境是干净的，通风的，防潮防火的。
那些存放易腐易损的东西，更得小心，没准一不留神就全损坏了。
你想想，一箱子书、文件都能受潮发霉了，那可咋办？一堆文件存放不当，别说是损失，连你自己都得头大了。
所以，选择合适的地方，咱可不能马虎。
哎，别急，还有一点很重要，你得知道存货什么时候能取，取的时候能不能全拿回去。
你把东西交给别人保管，什么时候能取，得提前打好招呼。
你要是突然发现，存放的东西需要用了，赶紧跑过去一取，结果别人说：“哎呀，仓库那边最近正好搬迁，东西不在这里。
”得了，哭都来不及。
这种情况别说是找麻烦了，根本是自己给自己挖坑。
存货验收入库与保管制度
存货验收入库与保管制度存货验收入库与保管制度篇11.存货验收制度1.1.各分店负责质检的办事人员应对来货“订单”进行检查，验货原则：订货数量=实际送货数量，供货商多送的货不能收，严格按照“订单”收货对于有损坏的商品一律拒收。
1.2.各分店负责质检的办事人员在对供应商所持“订单”查验合格后，指派相应商品区域理货员与供货商送货员凭供应商所持本公司的“订单”点验实物，认真核对商品名称、规格、编码保质期等信息，并准确填写每个商品实收数量。
若有破损商品，则要求供货商带回，破损商品不能入库；若有供货商送货单某个(些)商品名称或条码等信息与“订单”上的某个(些)有差异，则这(些)商品信息上报营运管理部协调处理，不予收货，其他正常商品，继续以下步骤。
1.3.验货完毕后，理货员与供货商送货员在已填写实收数量的“订单”的签字，然后将“订单”传给营运管理部录入员，录入员根据“订单”制作“进货单”并打印，供货商送货员到录入员处领取“进货单”一式两联，再次与理货员校对验货商品与数量，核对无误后，理货员与供货商送货员签字，并加盖商品收货章，“进货单”供货商送货员携一联带回。
1.4.理货员凭“进货单”的另外一联上商品的库区库位对商品进行对照陈列，陈列完毕后“进货单”交营运管理部负责质量的.办事人员。
1.5.厂家送货单一联，“进货单”一联，由营运管理部负责质量的办事人员集中汇总转交给总部财务部。
2.存货保管制度2.1.仓库防火制度2.1.1.保持防火通道畅通无阻，通道上不得有一件物品；2.1.2.保证防火器材完好有效；2.1.3.严禁烟火，任何人不得在库内吸烟和使用打火机、火柴等；2.1.4.严禁存放易燃、易爆物品；2.1.5.任何机动车辆不得进入库房。
2.2.仓库防水制度2.2.1.每逢雨雪，库管员要认真检查库房有无漏水之处和地面返潮对货物的影响。
发现问题，及时向主管汇报；2.2.2.库房清扫洒水，不得洇湿或浸湿货物及包装；2.2.3.饮品不得放置在货物上面。
代保管存货的会计处理探讨
企业有困难时帮助其度过难关的银行,同时,要关注银行的专业化程度,选择那些拥有丰富专业化贷款经验的银行进行合作,保证所选银行的稳定性,使企业的借款不至于中途发生变故。
无论企业选择哪种筹资方式都要进行一个全方位的考虑。
四、结论总之,在市场经济条件下,筹资风险作为企业的一种客观存在的经济风险,人们既不可能消灭它也不可能完全逃避它。
企业要生存,就必须承担筹资风险。
企业应在正确认识筹资风险的基础上,充分重视筹资风险的根源及影响。
针对内因对筹资风险形成的影响要确定合理的筹资规模,负债利息率和负债期限结构,掌握筹资风险的防范措施,增强风险防范意识,对企业进行阶段性控制。
针对经营风险、预期现金流入量和资产的流动性、金融市场等外因对筹资风险形成的影响要建立健全风险制度,将风险降低到最低限度,使经营更有利于提高企业的经营效益,增强企业市场竞争力。
(作者单位:天津交通职业学院 经济管理系)代保管存货是否确认为企业的存货?笔者认为不能一概否定。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
存货同时满足两项条件,才能确认为企业的存货:与该项存货的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠计量。
代保管存货的会计特征是什么?是否满足所有权和成本可靠确定的标准?笔者认为应该分两种情况讨论:(一)企业没有使用代保管存货(以下简称一类存货)该情形下代保管存货不应确认为企业的存货。
在合同约定企业不可以使用代保管存货的情形下,企业对该存货没有所有权也没有控制权,到期企业必须无条件归还被保管企业。
该存货也没有成本需要计量。
企业只是根据相互间的保管合同,提供场所和保管劳务,按合同向被保管企业收取一定的货币,保管的具体存货与企业基本不相关,只要该企业有能力保管该项存货。
(二)企业使用代保管存货(以下简称二类存货)该情形下企业应该确认代保管存货为企业的存货。
企业可以使用代保管存货,表明企业拥有了该存货的控制权;企业使用了该存货,就付出了使用成本。
存货的核算及会计账务处理
存货的核算及会计账务处理一、存货的概念。
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍旧处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。
包括材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、协作件以及商品等。
然而特种储备物资以及按国家指令专项储备的生产那么不是企业的存货，还有为能建筑企业的固定资产而预备的原材料和辅助材料那么不是企业的存货。
二、存货的特点。
1、存货是有形资产〔以看得见、摸得着的事物形状存在〕2、流淌性较强〔处在不断的购买、耗用、销售之中〕3、存货具有时效性〔长期不销售或耗用成为积压物资、就会造成废弃、或者降价处理，给企业带来缺失〕三、存货的分类。
1、企业会计制度〔小企业会计制度〕中的属于存货的科目①物资采购——核算企业购入材料，商品等的采购成本②原材料——核算企业库存的各种材料〔包括原材料及要紧材料、辅助材料、外购半成品〕③包装物——核算企业库存的各种包装物〔如桶、箱、瓶、坛、袋、罐等〕的实际成本或打算成本④低值易耗品——核算企业库存的低值易耗品〔工具、治理用具、玻璃器皿以及在经营过程周转使用的包装物〕的实际成本或打算成本⑤材料成本差异——核算企业各种材料的实际成本与打算成本的差异⑥自制半成品――核算工业企业库存的自制半成品的实际成本〔差不多生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品和从半成品库领用，自制半成品连续加工〔包括托付外单位加工自制半成品〕⑦库存商品――核算企业库存的各种商品的实际成本〔或进价〕或打算成本〔或售价〕包括库存的外购商品，自制商品产品，存放在门市部，预备出售的商品，发出展览的商品以及库存在外库或存放在仓库的商品等，工业企业同意外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理品，能够降价出售的不合格品⑧商品进销差价――核算商品流通企业采纳售价核算的商品售价与进价之间差额⑨托付加工物资――核算企业托付外单位加工的各种物资的实际成本10托付代销商品――核算企业托付其他单位代销的商品实际成本〔或进价〕或打算成本〔或售价〕11受托代销商品――核算企业同意其他单位的托付代销的商品〔包括代销国外的商品〕12存货跌价预备――核算企业提取的存货跌价预备13分期收款发出商品――核算企业采纳分期收款销售方式发出商品的实际成本〔或进价〕2、制造业存货的分类①原料及要紧材料：指企业通过采购或其他方式取得的，经加工后能够构成产品要紧实体的原料和要紧材料。
2014浙江绍兴会计继续教育题库-资产管理的内部控制
资产管理的内部控制判断题：1、企业代销、代管存货，委托加工、代修存货不属于存货范围。
[题号：Qhx001258］A、对B、错您的回答：A正确答案：B题目解析：凡盘存日期所有权归企业的存货均属于企业存货,凡盘存日所有权不归企业的存货均不属于企业存货.企业代销存货、代管存货及代修存货的所有权不属于企业，故不属于企业存货,委托加工存货的所有权归属于企业，故应属于企业存货的范围.3、生产部门根据市场需求进行存货采购.［题号:Qhx001259］A、对B、错您的回答：A正确答案：B题目解析：采购部门是负责采购的专职部门，存货的采购应由采购部门进行，而不是由生产部门进行。
2、企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时,应由相关部门特别授权.［题号：Qhx001260］A、对B、错您的回答：A正确答案:A题目解析：对财产物质的控制有一项重要的控制，就是实物接近控制或资产保护控制,它要求除授权的人员外，其他人不得接触实物。
因此，《企业内部控制应用指引第8号--资产管理》第六条规定，企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外,其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权。
4、存货的保管与相关记录工作可以由同一个人员担任。
[题号：Qhx001261]A、对B、错您的回答:A正确答案：B题目解析:《企业内部控制应用指引第8号—-资产管理》第六条规定，企业应当建立存货管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。
存货的保管与相关记录工作是不相容的职务，应当分离。
4、应对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致。
[题号：Qhx001262]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析:外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致关系到销售方是否违约。
因此,企业应对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致。
浅谈库存“一本帐”及成本跟踪管理
7一、建设背景内蒙古电力公司全面开展ERP建设工作，建立统一的物资管理体系，提升跨专业的横向集成，增强物资全过程管控能力，物资管理效率效益明显提升。
ERP系统的前端计划和采购管理，已基本符合现有业务需求，但是在物资的库存管理上不够精细；主要体现在三方面，一是公司各单位普遍存在大量帐外物资，库存账面上已出库但实物未领用或者已领用但未消耗、项目剩余物资不退回仓库、成本类物资未进行库存管理等都会造成库存物资的帐实不符；二是无法实现对领用后的物资进行跟踪管理；三是公司目前仓库内积压的物资主要包括项目暂存物资、代保管物资、待报废库存物资等，占用大量仓库资源 。
二、工作思路1.总体思路深化库存“一本帐”管理，通过ERP系统功能，实现有帐有物、有帐无物、有物无帐各类物资的库存管理，实现账实相符。
完善物资管理体系，规范成本类物资的采购收货流程，利用ERP系统实现对此类物资的管理。
2.库存“一本帐”管理公司制定ERP系统库存“一本账”业务规范，将有账有物、有账无物、有物无账各类物资全部纳入ERP系统统一管理。
对于有帐有物物资，加强业务操作规范确保实际业务与系统操作一致，确保物资帐与财务账一致，数据准确无误；对于有帐无物物资：要通过业务规范和清仓利库工作，尽量消除此种情况，避免国有资产流失；对于有物无帐物资：通过业务规范进行整理，结合“实物代管工厂”（零价值工厂）、虚拟库存地点等设置实现实物的数量管理。
3.物资库存管理（1）成本类物资库存管理。
①检修运维物资。
检修运维物资在系统中进行库存管理，实现实物入库和领用出库，领用出库后即计入成本，对领用后实际消耗情况无法进一步跟踪。
②办公用品、低值易耗品。
办公用品、低值易耗品类物资的管理模式为ERP系统采购或者直接报销的方式。
ERP内采购收货后直接进成本不进行库存管理，实际物资到货后的领用和消耗情况，物资部门无法通过ERP系统进行管理。
（2）资本类物资库存管理。
物资采购到货后采用现场收发货，供应商直接送货到项目现场，现场人员验收后直接收货，然后在ERP系统内补做收发货操作，现场收货后，实际物资的消耗情况物资部门无法跟踪。
存货管理制度(完整版),加强对公司存货的管理和控制
存货管理制度全文目录第一章总则 (1)第二章岗位分工与授权 (2)第三章请购、采购、验收与保管 (3)第四章领用与发出 (6)第五章存货的核算 (8)第六章盘点与处置 (11)第七章检查与监督 (14)第八章附则 (15)第一章总则第一条为了加强对公司存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本制度。
第二条本制度所称存货，是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、五金配件等。
公司代销、代管存货，委托加工、代修存货也适用于本制度。
第三条库存物资内部控制中的不相容职务应当分离，其中包括：（一）物资入库和出库经办者与审批者应分离；（二）实物的验收保管与采购应分离；（三）审批发料的计划员与存货保管员相分离；（四）存货盘点应由保管、记账及独立于这些职务的其他人员共同进行；（五）若某职位空缺或相关人员临时外出，应指定替代人员或临时人员负责，避免暂时的职务重叠。
第二章岗位分工与授权第四条职责分工：（一）物控部仓管负责办理物资的验收入库、存储保管和物资出库业务，审核相关表单并及时录入系统，妥善保管所有存货收发凭证并装订成册，定期盘点库存物资，保证库存物资达到账证相符、账实相符、账账相符；（二）财务管理部负责存货核算业务及对相关存货管理的监督；（三）营销部负责成品发货、销售退换货业务指令的下达、起始表单的填制；（四）采购部负责外购品入库业务指令的下达、起始表单的填制和报账、付款事宜；（五）质保部负责相关物资出入库的质量检测事宜。
第五条公司对存货业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。
内部会计控制规范——存货
第一章总则第一条为了加强对单位存货的内部控制和管理，防范存货业务中的差错和舞弊，保护存货的安全、完整，提高存货运营效率，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范———基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。
第二条本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。
第三条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的存货内部控制规定。
各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的存货内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的存货内部控制制度，并组织实施。
第四条单位负责人对本单位存货业务内部控制的建立健全和有效实施负责。
第二章岗位分工与授权批准第五条单位应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
存货业务不相容岗位至少包括：（一）存货的采购、验收与付款；（二）存货的保管与清查；（三）存货的销售与收款；（四）存货处置的申请与审批、审批与执行；（五）存货业务的审批、执行与相关会计记录。
单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。
第六条单位应当配备合格的人员办理存货业务。
办理存货业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。
第七条单位应当建立存货业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。
严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。
第八条审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。
对于审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
第九条单位应当制定科学规范的存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保存货业务全过程得到有效控制。
存货代保管合同协议书
甲方（存货方）：____________________乙方（代保管方）：____________________鉴于甲方因业务需要，需要将部分存货委托乙方进行代保管，双方本着平等互利、诚实信用的原则，经友好协商，达成如下协议：一、代保管物品1. 物品名称：____________________2. 数量：____________________3. 规格：____________________4. 包装：____________________5. 质量：____________________二、代保管期限1. 代保管期限：自____年____月____日起至____年____月____日止。
2. 如需延长代保管期限，双方应提前____天协商一致，并签订补充协议。
三、代保管费用1. 代保管费用：根据代保管物品的种类、数量、保管期限等因素，经双方协商一致，代保管费用为人民币____元。
2. 代保管费用支付方式：甲方应于代保管物品交付乙方之日起____个工作日内，一次性支付代保管费用。
四、代保管物品的交付与验收1. 甲方应于____年____月____日前将代保管物品交付乙方，乙方应在收到代保管物品之日起____个工作日内完成验收工作。
2. 验收内容包括：物品名称、数量、规格、包装、质量等，如有不符，乙方应及时通知甲方，甲方应在接到通知之日起____个工作日内进行处理。
五、代保管物品的安全保障1. 乙方应对代保管物品承担安全责任，确保代保管物品在保管期间不受损坏、丢失或被盗。
2. 乙方应采取必要的安全措施，包括但不限于：配备安全设施、加强巡逻、严格门禁管理等。
六、代保管物品的返还1. 代保管期限届满或双方协商一致解除本协议时，乙方应将代保管物品完整、完好地返还甲方。
2. 如代保管物品在保管期间发生损坏、丢失或被盗，乙方应承担相应的赔偿责任。
七、违约责任1. 如甲方未按约定支付代保管费用，乙方有权解除本协议，并要求甲方支付违约金，违约金为代保管费用的____%。
财政部资产清查工作指南：附件二 财产清查指引
附件二财产清查指引（一）应收票据的清查1.清查内容截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的应收票据。
2.清查工作的责任分工应收票据的清查由财务部门牵头，相关部门和人员配合。
3.清查工作的方法和程序①填写“行政事业单位应收票据清查明细表”（财清明细 01 表），并与应收票据的明细账、总账及会计报表核对是否相符。
②应收票据应采取发函询证的方法进行对账，并关注回函不符的情况，作出相应记录。
③检查有无逾期应收票据、未到期但有确凿证据表明不能够收回或收回可能性不大的应收票据，如存在此情况应予以说明。
④盘点库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对，检查其有效性，并注意是否存在已作抵押的票据和银行退回的票据。
⑤根据上述清查情况，完成“行政事业单位应收票据清查明细表”（财清明细 01 表）的编制。
（二）应收账款的清查1.清查内容截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的应收账款。
2.清查工作的责任分工应收账款的清查由财务部门牵头，相关部门和人员配合，根据应收款项的性质、用途，清查工作要落实到经办部门和经办人员。
3.清查工作的方法和程序①填写“行政事业单位应收账款清查明细表”（财清明细 02 表）并与应收账款的明细账合计数、总账数及会计报表数核对是否相符。
②分析应收账款的账龄构成。
对于同一债务人因业务往来较多，应本着“先进先出”的账龄分析原则，分析应收账款余额账龄的正确性。
③应收款项应采取发函询证的方法进行对账，并关注回函不符的情况，作出相应记录。
④对长期挂账（逾期三年以上）的应收账款应查明原因，并进行说明。
⑤核实应收账款的可回收性，有无债务人破产或死亡的、破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的、以及债务人长期未履行偿债义务等情况。
⑥根据上述清查情况，完成“行政事业单位应收账款清查明细表”（财清明细 02 表）的编制。
（三）预付账款的清查1.清查内容截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的预付账款。
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代保管存货的的会计处理探讨
一、代保管存货的会计特征及确认
代保管存货是否确认为企业的存货？笔者认为不能一概否定。
根据《企业会计准则-基本准则》的规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据《企业会计准则第1号-存货》的规定：存货同时满足两项条件，才能确认为企业的存货：与该项存货的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。
代保管存货的会计特征是什么？是否满足所有权和成本可靠确定的标准？笔者认为应该分两种情况讨论：
（一）企业没有使用代保管存货（以下简称一类存货）
该情形下代保管存货不应确认为企业的存货。
在合同约定企业不可以使用代保管存货的情形下，企业对该存货没有所有权也没有控制权，到期企业必须无条件归还被保管企业。
该存货也没有成本需要计量。
企业只是根据相互间的保管合同，提供场所和保管劳务，按合同向被保管企业收取一定的货币，保管的具体存货与企业基本不相关，只要该企业有能力保管该项存货。
（二）企业使用代保管存货（以下简称二类存货）
该情形下企业应该确认代保管存货为企业的存货。
企业可以使用代保管存货，表明企业拥有了该存货的控制权；企业使用了该存货，就付出了使用成本。
使用成本是使用代保管存货时的以公允价值为基础的市场购进成本。
代保管存货此时满足资产的定义，就应被确认为企业的存货。
二、代保管存货的计量及账务处理
（一）一类存货
1、该类存货没有价值但是有数量。
可以对其只进行数量核算。
收到代保管存货时，企业做如下会计分录：
借：代管物资-客户名-存货名称（只核算数量）
贷：收到存货-客户名-存货名称（只核算数量）
返还时做相反会计分录。
2、企业也可以选择如下象征性价值法：
采用1元象征价格法，进行核算：对存货按单位和规格型号类别登记数量，其价值登记为1元。
有了价值，也可以采用存货和应付账款科目反映该项业务。
收到代保管存货时，企业做如下会计分录：
借：存货-存货名称 1
贷：应付账款-客户名 1
返还时做相反会计分录
此情形下需要注意的是：代保管存货由于没有价值或者采用象征价值法处理，该类存货必须与企业的同类存货分开核算，不能统一作为同一类存货采用加权平均法等方法计算其发出成本，否则会影响本期核算出的存货的发出成本。
（二）二类存货
案例：
2011年1月1日甲公司受乙公司委托托，保管A存货1吨，合同规定甲公司可以使用A存货。
该存货是甲公司的常用存货。
保管期限一个月，2011年1月31日归还乙公司。
1日A 存货的单价是1500元/吨，1月2日A存货市场价格变为1000元/吨，该单价一直持续到1
月31日。
假设甲公司1月1日消耗了A存货，生产周期为1天。
1月31日甲公司在市场采购A存货归还乙公司。
为方便分析，假设A存货构成M产品的全部制造成本，1吨M产品实际消耗2吨A。
1月31日销售M产品，销售单价是3000元/吨（以上单价均为不含税单价）。
分析如下：
1、使用代保管存货的成本的计量。
1月1日甲公司生产完M产品，M产品的未来现金流量已经产生，并在1月31日得到验证。
M产品的成本也已经确定，就是2吨存货A。
2吨存货中，1吨存货的购进成本为历史成本1500元/吨，另外1吨的成本是代保管存货的成本。
假设企业不存在其他A存货，为满足销售订单需要，需要采购A存货以满足生产经营需要。
此时，企业按市场公允价值采购的A 存货成本就是代保管1吨A存货的成本。
《企业会计准则-基本准则》没有规定成本的定义，参照《企业会计制度》中成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
《企业会计准则第1号——存货》第五条：存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
因此得出结论：采用公允价值为基础的购进成本是使用代保管存货的成本。
上例中代保管存货A的成本是1500元/吨。
另一方面，我们是否会认为代保管存货A的成本是1月31日的1000元/吨呢？从现金流量的观点看，使用代保管存货的成本就是实际付出的1000元。
但是，资产应该是“过去的交易”形成的，产品A在1月1日已经完工，使用该存货A的交易与1月31日购买存货偿还乙公司是两个不同的交易事项。
基于《企业会计准则》，笔者认为，1月1日使用代保管存货A的成本就是1月1日基于公允价值基础上的购进成本。
2、使用代保管存货的条件
笔者认为，企业使用代保管存货，是有前提条件的。
该前提条件应该满足其中之一：（1）该存货的市场价格变化比较复杂，企业在短期间内不能判断存货的价格走势；或者存货A市场呈现价格下跌趋势，企业判断使用该代保管存货能够够从中获利。
（2）企业的采购资金不充裕，企业使用该代保管存货可以获得资金融通。
（3）存货A非常紧俏，供不应求，企业采购存货A非常困难。
3、与来料加工的区别
代保管存货与来料加工的存货在企业使用前都不属于企业的资产，但是二者有根本区别：（1）是否可以使用的条款在合同上的约定不同。
来料加工存货企业必须使用，该存货是企业加工产品的原料。
而企业是否使用代保管存货除了合同约定外，还取决于上文提到的三条判断标准。
（2）存货的获利能力不一样。
来料加工，通常是加工企业与被加工企业相互约定被加工方支付加工费并配送原材料。
来料加工配送的存货没有获利能力，而代保管存货有获利的可能。
所以来料加工的存货通常只做数量上的核算，与代保管存货的核算与之有本质上的区别。
4、代保管存货产生的损益处理
就本案例而言，甲公司由于使用代保管存货A，产生了500元收益。
500元收益从本质上看是由于存货A的可变现净值发生了变化。
企业使用了代保管存货后，代保管存货产生的损失或者收益就与代保管业务分离而不相关。
根据《企业会计准则》，存货因可变现净值产生的损失最终计入资产减值损失，而产生的收益在没产生损失前提下则不做账务处理。
本例中代保管存是一项独立的经济业务，且代保管存货偿还乙公司后必须做账务处理。
我们不能笼统地认为该收益500元是产品M生产过程中产生的毛利。
笔者认为：使用代保管存货产生的损失应该计入资产减值损失，产生的收益应该计入营业外收入。
这样的处理不是非常合理的。
确认资产减值损失，表明它是一项日常活动产生的经济利益流出，确认营业外收入，则表明它是一项非日常活动产生的经济利益流入。
同样的一项经济业务，我们却不能用同一尺
度来衡量，实在是一件无奈的事情。
现行会计处理办法中也不乏这样的例子。
例如:自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为公允价值变动损益处理，反之其差额作为资本公积处理。
同样是代扣代缴的个人所得税，其现金同样是个税纳税者与企业之间的一个代保管业务，却因为税法的强制规定，企业将现金和税款确认为资产和负债。
5、案例的账务处理（会计分录）
1月1日甲公司使用代保管存货A：
借：存货-A 1500
贷：应付账款-乙公司(估价) 1500
借：生产成本-M产品1500
贷：存货-A 1500
1月31日甲公司采购存货A：
借：存货-A 1000
贷：应付账款-某客户1000
1月31日甲公司偿还存货A：
借：应付账款-乙公司（估价）1500
贷：存货-A 1500
平衡存货A的账面价值：
借：存货-A 500
贷：营业外收入500
反之，如果产生500元损失：
借：存货跌价准备500
贷：存货-A 500
借：资产减值损失500
贷：存货跌价准备500
三、代保管存货的披露
一般地，企业不需要披露代保管存货。
根据重要性原则，如果使用代保管存货产生了较大损益，或者使用了代保管存货跨越了中期或者年度会计所属期，企业则应该披露代保管存货的下列信息：
代保管存货的期初、期末账面价值；
代保管存货产生的溢价、跌价金额；
企业与被保管客户是否产生关联方交易。
四、结论
企业因使用代保管存货会对企业产生损益，该损益本质上属于存货的价值变化产生的。
该价值变化表现在企业使用代保管存货与偿还代保管存货两个时点上。
两时点购进成本差额是企业使用代保管存货付出的代价。