税收政策调整对丽江市旅游业的影响研究

税收政策调整对丽江市旅游业的影响研究

作者：张云欣吴志国

来源：《现代经济信息》2020年第06期

摘要：伴随着我国旅游业的日益发展，其中的税收问题也逐渐被大众所关注。本文从丽江市旅游业发展的现状入手，并以滇西北唯一一家旅游业上市公司为例，根据不同的业务板块分析当前丽江市旅游业在税收政策方面存在的问题，深入探析税收优惠政策在丽江市旅游企业中的运用，这对于以旅游业作为支柱产业的丽江市来说，能够积极地促进其健康发展。

关键词：丽江市;税收政策;旅游业

一、丽江市旅游业税收现状

（一）丽江市旅游业的发展现状

丽江是我国享誉海内外的旅游胜地，拥有的独特的民族文化和丰富的自然景观吸引了无数的国内外游客。随着旅游城市建设的不断推进，丽江旅游从20世纪90年代初期零起步，到近幾年呈迅猛发展的态势。

2012—2018年丽江旅游业发展势头良好，旅游人数不断增长，到2018年旅游总人数突破4 600万人次，同比增长14.4%。旅游收入方面，2012—2018年丽江旅游收入年均复合增长率高达29.55%，2018年旅游收入998.45亿元，人均消费2 150.30元人民币。

丽江市的旅游业有非常明显的特色，目前的旅游发展主要集中在古城、雪山、江流和民族文化几个方面，旅游业为丽江市提供了数万个就业机会，不但有利于地方特色民族文化的发展，同时也刺激了滇西北地区的经济转型。但丽江市旅游近年来也有一些不和谐的因素出现，影响着丽江市的旅游形象，使得丽江旅游危机四伏。

（二）丽江市旅游业的税负水平现状

为了能够更加直观地了解丽江市旅游业税收的现状，本文将以2018年丽江市旅游的数据为依据，尽可能地分析旅游业税负水平，丽江市文化和旅游局官网上虽有统计数据，但是信息并不是很全面，只能在数据处理上采取估算法。由于小税种数额较少且总值相对比较稳定，本文对几种小税种的影响不予考虑。2018年丽江市旅游业税负构成如表1所示。

1.增值税的税负水平

根据2018年旅游行业发展报告，国内旅游的各项支出中，交通费占比最高，为33.8%，依次是餐饮费26.2%，住宿费17.6%，国内旅游用户在吃、住、行三部分的消费支出占旅游消费总额的77.6%，另外还有购物费9.2%，景区游览费4.2%，娱乐费5.1%。剩下的还有3.8%的其余服务消费。

我国增值税税率存在多档税率，以旅游购物消费为例，在丽江市旅游业中购物消费主要是通过小型商家完成的，所以有很大一部分比例是通过小规模纳税人完成的，因无法得到精准数据，所以暂且只能进行估算，假设购物的消费比例以一般纳税人和小规模纳税人1：2来计算增值税税额，即三分之一消费额是要按照17%的税率计算，还有三分之二消费额应该按照小规模纳税人3%的征收率计算。一般纳税人部分还会存在进项税额抵扣的问题，增值的多少换算成旅游购物消费所对应的增加值。根据国家统计局数据得知，2018年旅游购物的增加值率为31.4%。

此外，财税[2018]32号规定，“自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%”。由此可见，国家对这部分税率做了调整，自2018年5月1日起由17%下降至16%，计税依据和计算公式不变，因此年度税率在本文中取平均值进行计算。对于小规模纳税人的部分只需要用其增值税款直接乘以3%的征收率，计算的购物增值税额为3.423 6亿元;按照这样的计算方式进行交通运输业的增值税额计算，其增值税税额为9.967 0亿元，餐饮业的增值税税额计算出来为7.694 7亿元，住宿业的增值税税额计算出来为3.994亿元，旅游浏览的增值税税额计算出来为0.877 0亿元，旅游娱乐的增值税税额计算出来为1.059 1亿元，其他旅游服务增值税税额计算出来为0.759 1亿元，合计增值税27.774 5亿元。城市建设维护税、教育费附加由实际缴纳的增值税税额按照比例计算得出2.777 5亿元。

2.企业所得税的税负水平

我国企业所得税同样也有多档税率，跟旅游业相关的除了符合条件的小型微利企业按20%收取企业所得税，其余按照25%的税率征收。根据网络数据推算丽江市旅游企业利润率为

6.8%。对于丽江市而言，大多数的旅游购物企业以小型的企业为主，故本文假定所有的旅游企业当中共有三分之一是大型企业适用25%的税率，三分之二的企业为小型企业适用的税率为20%。通过计算得知当年企业所得税税额共计14.710 5亿元。

二、税收政策对旅游业影响的案例分析

（一）丽江YL股份有限公司简介

丽江YL股份有限公司（以下简称YL公司）是丽江地区最早从事旅游业开发和经营的企业，滇西北地区综合性旅游企业。公司成立于2001年，注册资本54 949.071 1万人民币，业务范围涉及旅游索道、演出、酒店、交通和餐饮等行业的投资建设和相关的配套服务。YL公司下设11个子公司，不同的子公司涉及不同的行业，因此纳税时适用的税率也就不同。本文选取YL公司三个主要板块进行探讨。

（二）旅游景区税负的影响分析

旅游景区收入主要有门票、娱乐项目收入、景区内交通服务、住宿餐饮服务、购物消费收入等。结合丽江景区特点，景区收入在本文中仅包括门票、景区内运输服务这两个方面。YL 公司主要经营玉龙雪山景区的索道交通，根据财税[2016]140号文件规定，“纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照‘文化体育服务’缴纳增值税”。一般纳税人适用税率为6%，文件规定一般纳税人提供文化体育服务可选择适用简易计税方法，适用3%征收率。小规模纳税人适用3%的征收率。

按以上文件的规定，在目前来说旅游行业普遍的问题是难以对进项税额进行抵扣。若一般纳税人旅游景区选择适用简易计税方法，用3%的税率是有利的。但如果在进项税专票问题能够普遍解决的情况下，加大进项税的抵扣才可能降低实际税负。根据2018年YL公司年报数据，选择简易计税预估增值税1 775万元，放弃简易计税为3 450万元，税负差距为一倍，而查阅索道运输板块的营业成本中容易取得进项税发票的原材料采购部分仅占10.2%，无法取得进项税专票的人工成本占41.98%，折旧占29.6%。另外公司可以将业务剥离，成立子公司等方式，比如把各索道分立出来，从而尽可能以小规模纳税人身份纳税，降低总体税负。

（三）旅游餐饮税负的影响分析

根据财税[2016]36号文件《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，“餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务”。近年来税收政策调整中增值税的部分没有变动。一般纳税人适用税率6%，小规模纳税人适用3%征收率。酒店经营板块的营业成本中原材料占比26.96%，进项税的抵扣依然是一个较大的问题。

（四）旅游演艺税负的影响分析

文艺表演收入按文化服务征收增值税，一般纳税人适用税率6%，小规模纳税人适用3%征收率。由于2018年涉及此部分的税收政策没有调整，而是在2019年国家税务总局出台的《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87