城市维护建设税法讲义

第五章城市维护建设税法

历年分值分布

•城市维护建设税的特点：

•1、它是一种附加税

•（1）以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税额为计税依据。•（2）附加于上述“三税”税额，本身没有特定的、独立的征税对象。•2、具有特定目的

•城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。

第一节纳税人

•城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。

•例外：不适用于外商投资企业和外国企业，因此，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。

第二节税率

•城建税采用地区差别比例税率：

在市区的税率为7％；

在县城、镇的，税率为5％；

非市区县城、镇的税率为1％。

例外：按缴纳“三税”所在地规定的税率就地缴纳城建税。

1、由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。

2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。

第三节计税依据

•以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，包括被查补的上述三项税额。

•纳税人违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的滞纳金和罚款不能

作为计征城建税的计税依据。

•违反上述三税法规定被处罚时，同时对其城建税也应进行处罚，按拖欠或偷漏的城建税金为依据计算滞纳金或罚款。

•自97年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。•出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。

第四节应纳税额计算

•应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率•注意事项：P135

•根据纳税人“所在地”确定适用税率

•例：某处在城市的公司，进口小轿车20辆，关税完税价格为200万元，关税税率为40%；进口化妆品一批，关税完税价格为300万元，关税税率为30%。公司境内销售小轿车，取得含税收入为585万元；销售化妆品，取得不含税收入为700万元。消费税税率为：小轿车8%；化妆品30%。

•要求：根据上述资料，依据税法有关规定，计算该公司应纳城市维护建设税。假定该公司据实缴纳增值税和消费税。

解：海关代征增值税和消费税，但不代征城市维护建设税

（1）海关代征消费税

①小轿车为:200⨯（1+40%）÷（1-8%）⨯8%=24.38(万元)

②化妆品为:300⨯(1+30%) ÷(1-30%) ⨯30%=167.14(万元)

(2)海关代征的增值税

①小轿车为:[200⨯(1+40%)+24.38] ⨯17%=51.74(万元)

②化妆品为:[300⨯(1+30%)+167.14] ⨯17%=94.71(万元)

(3)境内销售应纳增值税,不再缴纳消费税

①小轿车销项税为:585÷(1+17%)⨯17%=85(万元)

②化妆品销项税为:700⨯17%=119(万元)

(4)境内销售应纳增值税=(85+119)-(51.74+94.71)=57.55(万元)

(5)应缴的城市维护建设税为:

57.55⨯7%=4.0285(万元)

第五节税收优惠

1、城建税一般不单独减免，主税减免，城建税才减免。

2、主税退库，城建税也同时退库。

3、进口产品不征城建税。

4、对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免城建税。

5、对纳税有困难的有县级人民政府审批减免。

6、外商投资企业和外国企业不征收城建税。

•第六节征收管理与纳税申报

•一、纳税环节、地点、纳税期限

•城建税的征收与增值税、消费税、营业税的征收同时进行，所以，纳税环节、地点、纳税期限的规定，均按上述三税的规定办理。•由于国、地税分别征收。因此，增值税、消费税、营业税与城建税在缴税入库的时间上不一定完全一致。

教育费附加的有关规定P137

•一、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。

•二、征收范围及计征依据

•三、计征比率：3%（生产卷烟和烟叶的单位减半征收）•四、教育费附加的计算

•（一）一般单位和个人：

•应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税税额×征收比率•（二）卷烟和烟叶生产单位：

•应纳教育费附加=实纳增值税、消费税×征收比率×50% •五、教育费附加的减免规定（与城建税相同）