第十八章 全面预算(财务成本管理-基础学习)

第十八章全面预算历年考情概况本章是考试较为重点的章节，内容独立性较强。

主要考核全面预算的编制方法、营业预算和财务预算的编制等内容。

考试形式以主观题为主，客观题也有涉及。

考试分值预计5分左右。

本章知识体系【知识点】全面预算体系（一）全面预算体系的构成★（二）全面预算的分类★【例题·单选题】下列预算中，属于财务预算的是（）。

A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D.资产负债表预算『正确答案』D『答案解析』财务预算是关于利润、现金、财务状况的预算，包括利润表预算、资产负债表预算和现金预算。

【知识点】全面预算的作用和编制程序（一）全面预算的作用★全面预算是各级各部门工作的目标、协调工具、控制标准和考核依据。

（二）全面预算的编制程序★1.企业决策机构（即董事会）提出总目标；2.基层成本控制人员草拟预算；3.各部门汇总部门预算，编制生产、销售、财务等预算；4.预算委员会审查、平衡预算；5.经过总经理批准，审议机构通过或驳回修改；6.主要预算指标上报董事会，通过或驳回修改；7.批准后的预算下达各部门执行。

【知识点】全面预算的编制方法（一）按出发点特征不同分为增量预算法与零基预算法★★【提示】（1）增量预算法的假设条件是现有的业务活动是企业所必需的，并且原有的各项业务都是合理的。

（2）零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

（二）按业务量基础的数量特征不同分为固定预算法与弹性预算法★★1.固定预算法与弹性预算法的比较2.弹性预算的编制（1）业务量的选择①业务量的计量单位：以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。

②业务量范围：一般来说，可定在正常生产能力的70%至110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

（2）弹性预算的编制方法【例题·单选题】（2014年）甲公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时的维修费为250元，运行150小时的维修费为300元。

机床运行时间为80小时时，维修费为（）元。

A.200B.220C.230D.250『正确答案』C『答案解析』根据250＝a＋100×b，300＝a＋150×b，可知，a＝150，b＝1，所以，机床运行时间为80小时时，维修费＝150＋80×1＝230（元）。

【例题·单选题】甲企业的修理费用为半变动成本，预算直接人工工时为10000小时，变动成本为60000元，固定成本为20000元，总成本费用为80000元；如果预算直接人工工时达到12000小时，总成本费用为（）元。

A.80000B.84000C.96000D.92000『正确答案』D『答案解析』单位变动成本＝60000/10000＝6（元/小时），如果直接人工工时为12000小时，则预算总成本费用：20000＋6×12000＝92000（元）。

【例题·计算分析题】A公司采用列表法编制6月制造费用预算如表：要求：计算实际业务量为500小时的制造费用预算成本。

『正确答案』①实际业务量（500小时）对应的预算变动成本为：1.3×500＝650（元）②实际业务量（500小时）对应的预算固定成本为：400元③实际业务量（500小时）对应的混合成本为X，根据内插法，则：实际业务量（500小时）预算成本为：650＋400＋718＝1768（元）【例题·多选题】（2013年）短期预算可采用定期预算法编制，该方法（）。

A.使预算期间与会计期间在时期上配比B.有利于前面各个期间的预算衔接C.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果『正确答案』AD『答案解析』采用定期预算法编制预算，是以固定不变的会计期间作为预算期间，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。

但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程预算管理。

【例题·计算分析题】A公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：今年分季度的制造费用预算如下表：（金额单位：元）资料二：今年第二季度至明年第一季度滚动预算期间。

将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为50000小时；（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；（3）今年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：今年第二季度至明年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。

为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。

要求：（1）根据资料一和资料二，计算今年第二季度至明年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。

（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成今年第二季度至明年第一季度滚动期间的下列事项：①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。

『正确答案』（1）①间接人工费用预算工时分配率：（213048/48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小时）②间接人工费用总预算额＝50000×4.84＝242000（元）③设备租金总预算额：194000×（1－20%）＝155200（元）（2）设备租金是约束性固定成本，是必然发生的。

生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，尽量减少车间管理费。

①车间管理费用总预算额＝12000（元）②生产准备费总预算额：185200－155200－12000＝18000（元）【知识点】营业预算的编制（一）销售预算★★销售预算是关于预算期销售数量、销售价格和销售收入的预算，是整个预算编制的起点。

销售收到的现金计算公式为：预计销售所收到的现金＝本期销售本期收现＋以前期赊销本期收现【例题·单选题】某企业年初应收账款6200万元，第1季度销售收入20000万元。

如果销售当季度收款60%，销售下季度收款40%，则第1季度的现金收入为（）万元。

A.20000B.26200C.18200D.14200『正确答案』C『答案解析』第1季度收到现金＝第1季度期销售本期收现＋上季度赊销本期收现＝20000 ×60%＋6200＝18200（万元）。

（二）生产预算★★生产预算是以销售预算为基础编制，是唯一的以实物量表示的预算。

预计生产量的计算公式为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货【例题·多选题】（2015年）编制生产预算中的“预计生产量”项目时，需要考虑的因素有（）。

A.预计销售量B.预计材料采购量C.预计期初产成品存货D.预计期末产成品存货『正确答案』ACD『答案解析』根据“预计期初产成品存货＋预计生产量＝预计期末产成品存货＋预计销售量”可知：预计生产量＝预计期末产成品存货＋预计销售量－预计期初产成品存货，所以选项ACD是本题答案。

【例题·单选题】（2012年）甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10%安排。

预计一季度和二季度的销售量分别为150件和200件，一季度的预计生产量是（）件。

A.145B.150C.155D.170『正确答案』C『答案解析』预计生产量＝预计销售量＋期末产成品存货－期初产成品存货＝150＋200×10%－150×10%＝155（件）。

一季度的期初就是上年第四季度的期末，上年第四季度期末的产成品存货为第一季度销售量的10%，即150×10%，所以一季度的期初产成品存货也是150×10%。

（三）直接材料预算★★直接材料预算是以生产预算为基础编制的。

1.预计材料采购量的计算公式预计材料采购量＝预计生产需用量＋预计期末材料存量－预计期初材料存量2.预计采购现金支出的计算公式预计采购现金支出＝本期采购本期支付＋以前期赊购本期支付【例题·单选题】某企业第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/件，季初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用7800千克材料。

材料采购价格预计12元/千克，该企业第一季度材料采购的金额为（）。

A.78000B.87360C.92640D.99360『正确答案』B『答案解析』第一季度材料采购的金额＝（1500×5＋7800×10%－1000）×12＝87360（元）。

（四）直接人工预算★★直接人工预算是以生产预算为基础编制的，不需要另外预计现金支出，直接汇入现金预算。

（五）制造费用预算★★变动制造费用预算以生产预算为基础编制。

固定制造费用与生产量无关，需要逐项进行预计。

制造费用的现金支出计算公式为：制造费用现金支出＝制造费用预算数－非付现费用（六）产品成本预算★★产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。

（七）销售及管理费用预算★★销售费用预算以销售预算为基础编制。

管理费用多属于固定成本，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

销售及管理费用的现金支出计算公式：销售及管理费用现金支出＝销售及管理费用预算数－非付现费用【例题·多选题】（2017年）甲公司正在编制全面预算。

下列各项中，以生产预算为编制基础的有（）。

A.销售预算B.直接材料预算C.直接人工预算D.变动制造费用预算『正确答案』BCD『答案解析』生产预算是在销售预算的基础上编制的。

直接材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算都以生产预算为基础编制。

【知识点】财务预算的编制（一）现金预算★★★【例题·多选题】（2016年）下列营业预算中，通常需要预计现金支出的有（）。

A.生产预算B.销售费用预算C.制造费用预算D.直接材料预算『正确答案』BCD『答案解析』生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末产成品存货量，它是不含价值量指标的预算，只涉及实物量指标。

因此选项A不是答案；销售费用预算、制造费用预算、直接材料预算都涉及价值量指标，需要预计现金支出，因此选项BCD是答案。