第十一章企业所得税-安徽财贸职业学院网站-文档资料

企业财务会计>>第十一章 企业所得税
一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异 小结
上述第1、4种差异，会使本期税前会计利润大 于应税所得，从而产生应纳税时间性差异； 而第2、3种差异，会使税前会计利润小于应税 所得，从而产生可抵扣时间性差异。
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
二、企业所得税会计的理论基础
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
永久性差异
永久性差异的产生原因：
1
按会计制度规定核算时作为收益计入会计
报表的，但在计算应税所得时不确认为收益。
¡ª¡ª如企业购买的国债利息永久收性入差异是指在某一
会计期间，由于会计规定和
2 计报表按的会，计但制在度计规算定应核税或生税算法损的所时规失税得不定时前在的会时作计口计作为算径利为收收不润收益益同与益计应、，，入纳费所需会税用产
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一、设置会计账户
“递延税款”账户
企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产 时，按规定应交的所得税，借记本账户，贷记 “应交税金——应交所得税”账户。 本账户期末贷方或借方余额，反映企业尚未转 回的时间性差异影响所得税的余额，以及接受 捐赠非现金资产未来应交所得税的金额。 企业应当设置“递延税款备查簿”，详细记录 发生的时间性差异的原因、金额、预计转回的 期限、已转回的金额等。
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一、设置会计账户
“递延税款”账户
企业接受捐赠(不包括外资企业)的非现金资产 未来应交的所得税，也在本账户核算。 企业接受捐赠的非现金资产，应按会计制度规 定确定的价值，借记“固定资产”、“无形资 产”等账户；按会计制度规定确定的价值计算 的未来应交所得税，贷记本账户；按会计制度 规定确定的价值减去未来应交所得税后的余额 贷记“资本公积”账户。
期末结转本年利润后，“所得税”账户无余额
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一、设置会计账户
“所得税”账户
采用应付税款法核算的企业：
借：所得税（数字） 贷：应交税金——应交所得税
根据期末按应 税所得计算的本期 应交所得税数额
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一、设置会计账户
“所得税”账户
采用纳税影响会计法核算的企业：根据，
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一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
永久性差异
永久性差异的产生原因： 由此产生两种结果：
一是税前会计利润大于应税所得(即上述第1、4种情 况)，这时产生的永久性差异不需交所得税，在计算 应税所得时，从税前会计利润中扣除永久性差异， 将税前利润调整为应税所得，具体地说有：投资债 券的利息收入、对外投资分回的利润、来源于境外 的所得以及税前利润补亏等。
要交纳所得税，¡ª¡ª如所企得业额以之间自的己差生异产。的这产种品差
用于工程项目。
异在本期发生，不会在以后
各期转回。
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一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
永久性差异
永久性差异的产生原因：
3
按会计制度规定核算时确认为费用或损失
计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允
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一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
时间性差异
2
企业发生的某项费用或损失，在会计报表
上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后
期间从应税所得中扣减
如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品 销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从 应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。
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一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
时间性差异
4
企业发生的某项费用或损失，在会计报表
上于以后期间确认费用或损失，但税法规定可
以从当期应税所得中扣减
如固定资产折旧按税法规定可以采用加速折旧 法，企业出于财务会计目的采用直线法，在固 定资产使用初期从应税所得中扣减的折旧金额 会大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应 纳税时间性差异。
许扣减，¡ª¡ª如企业各种赞助费等
4
按会计制度规定核算时不确认为费用或损
失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允
许扣减。
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一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
永久性差异
永久性差异的产生原因： 以上四种情况可归集为两类：
一类是作为税前会计利润的收益和可能在税前会计 利润中扣除的费用或损失，但不作为计算应税所得 的收益和不能在应税所得扣除的费用或损失； 另一类是不作为税前会计利润的收益和不能在税前 会计利润中扣除的费用或损失，但作为计算应税所 得的收益和在应税所得扣除的费用或损失。
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一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
时间性差异
4
企业发生的某项费用或损失，在会计报表
上于以后期间确认费用或损失，但税法规定可
以从当期应税所得中扣减
如固定资产折旧按税法规定可以采用加速折旧 法，企业出于财务会计目的采用直线法，在固 定资产使用初期从应税所得中扣减的折旧金额 会大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应 纳税时间性差异。
借：所得税（数字） 贷记：应交税金——应交所得税（数字） 借或贷：递延税款（数字）
本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余 额：
借：所得税
根本额据期：贷本发：期递生发延的计生税递算的款延根应时税据交款本所待期得以应税后税期所间得转回时，如为贷方余
间性差异和借规：递定延的税所款得
根据期末按本期会计
设置会计帐户 会计处理方法 资产减值涉及的所得税会计问题
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第二节 企业所得税的核算
设置会计帐户 会计处理方法 资产减值涉及的所得税会计问题
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一、设置会计账户
“所得税”账户 ——损益类账户
借
所得税
贷
转入¡°本年利润¡±的所得税
计入本期损益的所得税税额 额
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一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
时间性差异
3
企业获得的某项收益，在会计报表上于以
后期间确认收益，但税法规定需计入当期应税
所得
如某些收益税法规定在逾期一定时期后仍未支 付的，应确认为收益，计入应税所得；但按会 计制度确定的原则，可视情况于以后期间确认 收益，从而产生可抵减时间性差异。
企业所得税是一项费用
所得税是为了使企业最终拥有净利润发生的一 项支出，所以应作为费用，可以在净利润前扣 除。
跨期所得税分摊
跨期所得税分摊的基本理论是，所有时间性差 异会产生所得税影响，而这些影响应与这些时 间性差异的经济事项的会计报告相配比。
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第二节 企业所得税的核算
一、企业所得税的有关概念
企业所得税的概念
企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所 得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣 除项目金额后的余额，其计算公式为：
应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
企业所得税是指对中华 “收入总额”是指企业在“准生予扣除的项目人”民共和国境内企业的生产 产 以 具经及体营 其 包活 他 括动 各 ：中项生主收产营入经业的营是定务总收指，收额入按 在入，、企计业算所应得纳税税法所经收规得营的所一得种和税其。他它所是得国依家法参征与 财产转让收入、利息税收额入时、，允许扣除的与企业利润分配的手段。 租赁收入、特许权使纳用税费人收取得收入相关的 入、股利收入、其他成收本入。、费用和损失。
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一、企业所得税的有关概念
永久性差来自百度文库与时间性差异
永久性差异
永久性差异的产生原因： 由此产生两种结果：
二是税前会计利润小于应税所得(即上述第2、3种情况)， 这时产生的永久性差异需要交纳所得税，应将会计利润调 整为应税所得，永久性差异产生的应交所得税应在当期确 认所得税费用。如罚款支出、计入损益的利息支出、工资、 捐赠、赞助支出、业务招待费、提取的坏账准备等。在仅 存在永久性差异的情况下，按税前会计利润加减永久性差 异调整为应税所得，按应税所得和现行所得税率计算应交 所得税作为当期所得税费用。
债务法下，贷（或借）余：尚未转销的时间性差异影响纳 税的金额
贷（或借）余：尚未转销的时间性差异影响纳税的金额
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
一、设置会计账户
“递延税款”账户
——负债类账户 用来核算采用纳税影响会计法进行所得税会计 处理的企业，由于时间性差异影响所得税的金 额，以及以后各期转回的金额。 采用纳税影响会计法对所得税的核算方法见 “所得税”账户。
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
二、会计处理方法
由于会计制度计算的税前会计利润和按税 法规定计算的应税所得之间的差异，在会 计核算中可以采用两种不同的方法进行处 理，即应付税款法和纳税影响会计法。
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
第一节 企业所得税的概述 第二节 企业所得税的核算
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企业所得税会计的理论基础
企业所得税的有关概念 企业所得税会计的理论基础
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企业所得税会计的理论基础
企业所得税的有关概念 企业所得税会计的理论基础
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一、企业所得税的有关概念
税前会计利润与纳税所得
税前会计利润与纳税所得是两个不同的概念。 税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会计 方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生产经 营的财务成果。 纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规规定 计算的应纳税所得额。它是根据企业所得税法并按一 定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得，即 企业所得税的计税依据，包括企业来源于中国境内、 境外的全部生产经营所得和其他所得。 因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期 间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性差异 和时间性差异。
税率计算的贷对：所所得得税税的 利润计算的本期所得税
影响金额
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
一、设置会计账户
“所得税”账户
采用债务法核算的企业，由于税率变更或开征 新税对递延税款账面余额的调整，借记或贷记 本账户，贷记或借记“递延税款”账户。 按规定实行所得税先征后返的企业，应在实际 收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税 费用。企业应按实际收到的所得税返还，借记 “银行存款”账户，贷记本账户。期末，应将 本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后 本账户应无余额。
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
一、设置会计账户
“递延税款”账户 ——损益类账户
借
递延税款 本期税前会计利润贷大于
本期税前会计利润小于纳税 所得产生的时间性差异影响纳税 的金本期转回已确认的时间性差 异对纳税影响的贷方数额
纳税所得产生的时间性差异 影响纳税的金额
本期转回已确认的时间 性差异对纳税影响的借方数 额
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一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
时间性差异
1
企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期
收益，但依照税法规定需待以后期间确认为应税所得
如按照会计制度规定，对长期股权投资采用权益法核 算的企业，应在期末按被投资企业的净利润以及投资 比例确认投资收益；但税法规定，如投资企业的所得 税率大于被投资企业的税率，从被投资企业分得的利 润要补交所得税。这部分投资收益补交的所得税需待 投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润 时才计入应税所得，从而产生应纳税时间性差异。
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
一、企业所得税的有关概念
永久性差异与时间性差异
时间性差异
时间性差异主要有以下四种类型：
时间性差异是指税法与 会计制度在确认收益、费用 或损失时的时间不同而产生 的税前会计利润与应税所得 额的差异。时间性差异发生 于某一会计期间，但在以后 一期或若干期内能够转回。
第十一章 收入、费用和利润
安徽财贸职业学院 邓庆安
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
内容提要 所得税 税前会计利润 时间性差异 会计核算中的两种办法
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
第十一章 企业所得税
第一节 企业所得税的概述 第二节 企业所得税的核算
企业财务会计>>第十一章 企业所得税
第十一章 企业所得税