中级财务会计资产减值.pptx
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中财第九章资产减值.ppt
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第九章 资 产 减 值
一、资产可能发生减值的认定 二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定 三、资产组的认定及减值的处理 四、商誉减值的处理
1
一、资产减值的概念及内容
(一)概念: 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
(二)本章涉及资产减值的内容: 1、对子公司联营企业和合营企业的长期股权投资; 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; 3、固定资产; 4、生产性生物资产; 5、无形资产; 6、商誉; 7、探明石油天然气矿区权益和井定
主要考虑三因素:资产的预计未来现金流量、资产使用寿命、 折现率。资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的 使用寿命预计方法相同。
(一)资产未来现金流量的预计
1、预计资产未来现金流量的基础 在合理和有依据的基础上,在资产剩余使用寿命内进行最佳估计, 预计建立在最近财务预算或者预测数据之上,一般最多涵盖5年。
(三)既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场,企业应以可获取的最 佳信息为基础,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 减去资产处置费用后的金额确定。在实务中,往往参考同行业类似资产的最 近交易价格或者结果进行估计。
如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用 后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
PV=∑NCF t / (1+r)t ( t=1、2、3……) PV—未来现金流量的现值;NCF t —第 t 年预计现金流量;r—折现率。
(四)外币未来现金流量及其现值的预计
未来现金流量为外币的应按下列顺序确定其现值: 1、应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未 来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值; 2、将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率折 算成记账本位币表示的现值; 3、在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相 比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定 是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
一、资产可能发生减值的认定 二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定 三、资产组的认定及减值的处理 四、商誉减值的处理
1
一、资产减值的概念及内容
(一)概念: 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
(二)本章涉及资产减值的内容: 1、对子公司联营企业和合营企业的长期股权投资; 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; 3、固定资产; 4、生产性生物资产; 5、无形资产; 6、商誉; 7、探明石油天然气矿区权益和井定
主要考虑三因素:资产的预计未来现金流量、资产使用寿命、 折现率。资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的 使用寿命预计方法相同。
(一)资产未来现金流量的预计
1、预计资产未来现金流量的基础 在合理和有依据的基础上,在资产剩余使用寿命内进行最佳估计, 预计建立在最近财务预算或者预测数据之上,一般最多涵盖5年。
(三)既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场,企业应以可获取的最 佳信息为基础,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 减去资产处置费用后的金额确定。在实务中,往往参考同行业类似资产的最 近交易价格或者结果进行估计。
如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用 后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
PV=∑NCF t / (1+r)t ( t=1、2、3……) PV—未来现金流量的现值;NCF t —第 t 年预计现金流量;r—折现率。
(四)外币未来现金流量及其现值的预计
未来现金流量为外币的应按下列顺序确定其现值: 1、应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未 来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值; 2、将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率折 算成记账本位币表示的现值; 3、在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相 比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定 是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
第九章 资产减值 《中级财务会计》PPT课件
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第二节 资产可收回金额的计量
三、资产预计未来现金流量现值的估计
第九章 资产减值
(一)资产未来现金流量的预计
2.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的 现金流量。
(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
第二节 资产可收回金额的计量
第九章 资产减值
[例9-4]华联实业股份有限公司拥有A固定资产,该固定资产剩余使用年限为 5年,企业预计未来5年内,该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为:第
1年300万元,第2年200万元,第3年120万元,第4年80万元,第5年20万元。该
现金流量为最有可能产生的现金流量,企业应以该现金流量的预计数为基础计
(3)经济性标准。经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认, 确认和计量采用相同的基础。
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
第九章 资产减值
资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值两者之间的较高者。根据资产减值准则的规定, 资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额,然后将所估计的资产可 收回金额与其账面价值相比较,以确定资产是否发生了减值,以及是否 需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额 时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回 金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收 回金额。有关资产组的认定及其减值处理将在本章第四节中阐述。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。
中级财务会计与资产管理知识分析减值(PPT42张)
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资产减值概念--------对比资产减值
存货
金融 资产 未来现 金流量 现值
长期 资产
可变现 净值
可收回 金额
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资产减值概念---------资产范围
本章涉及非流动资产范围
适用资产减值准则
固定资产 无形资产
长期股权 投资
成本模式计量 投资性房地产
计提减值准备之后:
固定资产未来的折旧额应重新计算;
无形资产未来的摊销额应重新计算;
资产减值损失一经确认,不得转回。
资产减值
1
2 3
资产减值概念及认定
资产可收回金额的计量 资产组的认定及减值处理
商誉减值的处理
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资产组--------资产组的认定
导致公司精密仪器的销路锐减40%,因此,在2007年12月31日对该生产线进行减值
测试。 整条生产线已经使用5年,预计尚可使用5年。
2007年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20万元、30万元和50万
元。 经估计,A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元,B和C机器都无法
출처: 앤더슨 컨설팅 合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
资产减值
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资产减值概念及认定
资产可收回金额的计量 资产组的认定及减值处理
商誉减值的处理
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可收回金额的确定--------孰高原则
可收回金额
孰高
公允价值减去处置 费用后的净额 资产预计未来现 金流量的现值
商誉及 特殊行业 特定资产
Company Logo
中级财务会计第09章资产减值课件
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面价值,应立即予以确认资产减值。
中级财务会计第09章资产减值
4
第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量 (一)计量属性在资产减值中的应用
1.可变现净值 可变现净值,是指在日常活动中资产的估计售价 减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后 的金额。 2.预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值,是指企业将资产在持续 使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量,选 择恰当的折现率进行折现后的金额。
中级财务会计第09章资产减值
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(二)资产减值损失的转回
资产项目
能否转回及其限制
存货、持有至到期投 转回减值损失,计入当期损益。 资、贷款、应收款项、借:××准备 可供出售金融资产中 贷:资产减值损失
的债务工具
可供出售金融资产中 不得通过损益转回。
的权益工具
借:资本公积——其他资本公积
贷:资产减值损失
中级财务会计第09章资产减值
第一节 资产减值概述
一、资产减值的成因ຫໍສະໝຸດ 影响因素 经济技术
形成资产减值的主要原因
经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、 产业政策等 社会必要劳动时间、技术更新替代等
市场 法律
供求关系、价格变动、利率水平、汇率水 平等
税收政策、进出口政策等
管理
成本水平、利用程度、维修养护等
中级财务会计第09章资产减值
中级财务会计第09章资产减值
5
第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量 (一)计量属性在资产减值中的应用
3.公允价值 国际财务报告准则将公允价值定义为:“在公平 交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或 负债清偿的金额”。 4.可收回金额 可收回金额,是指公允价值减去处置费用后的净 额(销售净价)与资产预计未来现金流量的现值两者 孰高者。
中级财务会计第七章 资产减值
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第二节 资产可收回金额的计量
一、可收回金额的定义
企业在估计可收回金额时,原则上应当以单项 资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金 额进行估计的,应当以资产所属的资产组为基础确 定资产的资可收回金额。资产组是指企业可以认定 的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独 立于其他资产或资产组。资产组应当由创造现金流 入的相关资产组成。
存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递 延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、 采用公允价值后续计量的投资性房地产、金融资 产等的减值分别适用相应的规范。
三、资产减值迹象的判断
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可 能发生减值的迹象,对于存在减值迹象的资产,应 当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低 于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值 的金额,计提减值准备。
❖ 本章主要框架 ❖ 第一节 资产减值概述 ❖ 第二节 资产可收回金额的计量 ❖ 第三节 资产减值损失的确认与计量 ❖ 第四节 商誉减值测试与处理
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价
值的情形。本章所指资产除特别说明外,包未来经济利 益”,企业只有在预期资产带来的未来经济利益高 于或等于其市场价格时,才会作出进资产购置的决 策。
当企业资产的实际价值低于其账面价值时,即 表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失, 并把资产的账面价值减记至可收回金额,即计提资 产减值准备。
二、资产减值的范围及其规范
企业非流动资产的减值会计问题,具体包括以下资产的减 值:
1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3、固定资产 4、生产性生物资产 5、无形资产 6、商誉 7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等
资产减值学习.pptx
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• 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 • (1)以资产的当前状况为基础预计资产 未来现金流量(P232结合例9-6举例)。 • (2)预计资产未来现金流量不应当包括 筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 • (3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现 率一致,即都考虑或都不予考虑。 • (4)涉及内部转移价格的应当予以调整。
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(3)经济性标准
•经济性标准是指只要资产发生减值就 应当予以确认,确认和计量采用相同 的基础。在经济性标准下,资产被定 义为“预期的未来经济利益”,具有 可定义性,可计量性,相关性,可靠 性四个特点。经济性标准可以减少确 认时的主观判断和人为操作,在实务 中更具可操作性,世界各国广泛认同。
标准 应当予以确认
纵,在实务中更具可操作性,并且在
经济性标准下确认和计量基础一致,
克服了可能性标准的缺点
• 目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外,其他国家或
地区基本上采用的都是经济性标准。
第12页/共81页
•我国2006年发布的资产减值 准则采用的也是经济性标准, 即“当资产的可收回金额低 于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。
• 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
• 资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者 处置时可以收回的净现金收入
• 资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换的金额
• 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
• 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当按照下列顺序进 行:
第18页/共81页
补例:下列资产项目中,每年末 必须进行减值测试的是( )
• 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 • (1)以资产的当前状况为基础预计资产 未来现金流量(P232结合例9-6举例)。 • (2)预计资产未来现金流量不应当包括 筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 • (3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现 率一致,即都考虑或都不予考虑。 • (4)涉及内部转移价格的应当予以调整。
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(3)经济性标准
•经济性标准是指只要资产发生减值就 应当予以确认,确认和计量采用相同 的基础。在经济性标准下,资产被定 义为“预期的未来经济利益”,具有 可定义性,可计量性,相关性,可靠 性四个特点。经济性标准可以减少确 认时的主观判断和人为操作,在实务 中更具可操作性,世界各国广泛认同。
标准 应当予以确认
纵,在实务中更具可操作性,并且在
经济性标准下确认和计量基础一致,
克服了可能性标准的缺点
• 目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外,其他国家或
地区基本上采用的都是经济性标准。
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•我国2006年发布的资产减值 准则采用的也是经济性标准, 即“当资产的可收回金额低 于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。
• 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
• 资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者 处置时可以收回的净现金收入
• 资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换的金额
• 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
• 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当按照下列顺序进 行:
第18页/共81页
补例:下列资产项目中,每年末 必须进行减值测试的是( )
中级财务会计-金融资产减值 PPT课件
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股价正常波动 对方所处行业市场环境发生 重大不利变化,减值 违规操作受到证监部门查处
整改+市场环境回暖
Hale Waihona Puke 06年底,确认公允价值变动=738-8.5×80=738-680=58
借:资本公积—其他资本公积
58
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 58
中级财务会计
【例1】盛大股份有限公司从二级市场购入A公司股票80万 股,并划分为可供出售金融资产,相关信息如下:
贷:持有至到期投资减值准备
中级财务会计
三、可供出售金融资产减值
相关规定:
①较大幅度下降+持续性而非暂时性:质+量
②比较账面价值与按市场收益率对未来现金流量的折现的现 值,如减值将原先因公允价值下降计入所有者权益的累计损失, 一并转出,计入当期损益。
借:资产减值损失 贷:资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动
借:可供出售金融资产—公允价值变动 216
贷:资本公积—其他资本公积
216
中级财务会计
【总结】 可供出售金融资产减值的特殊之处
1、正常的价值波动通过资本公积减少 2、确认是资产减值时,需要追溯调整,将以前的资本公 积转出 3、资产升值转回时,不同的可供出售金融资产性质不同冲 减不同的账户,或贷记“资产减值损失”,或贷记“资本公 积” 4、无可供出售金融资产减值准备账户,其体现为该账户的 明细科目“可供出售金融资产—公允价值变动” 5、减值或回升后的金额即为该资产的账面余额/账面价值
贷:银行存款
738
中级财务会计
【例1】盛大股份有限公司从二级市场购入A公司股票80万 股,并划分为可供出售金融资产,相关信息如下:
日期 06.5.3 06.12.31
整改+市场环境回暖
Hale Waihona Puke 06年底,确认公允价值变动=738-8.5×80=738-680=58
借:资本公积—其他资本公积
58
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 58
中级财务会计
【例1】盛大股份有限公司从二级市场购入A公司股票80万 股,并划分为可供出售金融资产,相关信息如下:
贷:持有至到期投资减值准备
中级财务会计
三、可供出售金融资产减值
相关规定:
①较大幅度下降+持续性而非暂时性:质+量
②比较账面价值与按市场收益率对未来现金流量的折现的现 值,如减值将原先因公允价值下降计入所有者权益的累计损失, 一并转出,计入当期损益。
借:资产减值损失 贷:资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动
借:可供出售金融资产—公允价值变动 216
贷:资本公积—其他资本公积
216
中级财务会计
【总结】 可供出售金融资产减值的特殊之处
1、正常的价值波动通过资本公积减少 2、确认是资产减值时,需要追溯调整,将以前的资本公 积转出 3、资产升值转回时,不同的可供出售金融资产性质不同冲 减不同的账户,或贷记“资产减值损失”,或贷记“资本公 积” 4、无可供出售金融资产减值准备账户,其体现为该账户的 明细科目“可供出售金融资产—公允价值变动” 5、减值或回升后的金额即为该资产的账面余额/账面价值
贷:银行存款
738
中级财务会计
【例1】盛大股份有限公司从二级市场购入A公司股票80万 股,并划分为可供出售金融资产,相关信息如下:
日期 06.5.3 06.12.31
《中级财务会计》第8章 资产减值
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(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必 需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态 所发生的现金流出)。
(3)资产使用寿命结束时,处臵资产所收到或者支付 的净现金流量。
2021-02-22
12
3.资产未来现金流量预计的方法(P136) (1)传统法
是以单一的未来每期预计现金流量和单 一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
(3)资产的公允价值减去处臵费用后的净额如果无 法估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为 其可收回金额。
2021-02-22
8
(二)资产的公允价值减去处臵费用后净额的估计 (P134)
1、公允价值确定顺序 1)销售协议价格;
2)有活跃市场的,选择市场价格; 3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的 交易价格。
5
【2014年】下列各项中,无论是否有确凿证据 表明资产存在减值迹象,均应至少于每年年末 进行减值测试的有( )。
A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产 【答案】BCD 【解析】选项A,对于长期股权投资,在其出现
2021-02-22
7
下列情况下,可以有例外或作特殊考虑(P133) (1)资产的公允价值减去处臵费用后的净额与资产
预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账 面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项 金额。
(2)没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现 金流量现值显著高于其公允价值减去处臵费用后的净额, 可以将资产的公允价值减去处臵费用后的净额视为资产 的可收回金额。如企业持有待售的资产。
2021-02-22
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(3)资产使用寿命结束时,处臵资产所收到或者支付 的净现金流量。
2021-02-22
12
3.资产未来现金流量预计的方法(P136) (1)传统法
是以单一的未来每期预计现金流量和单 一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
(3)资产的公允价值减去处臵费用后的净额如果无 法估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为 其可收回金额。
2021-02-22
8
(二)资产的公允价值减去处臵费用后净额的估计 (P134)
1、公允价值确定顺序 1)销售协议价格;
2)有活跃市场的,选择市场价格; 3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的 交易价格。
5
【2014年】下列各项中,无论是否有确凿证据 表明资产存在减值迹象,均应至少于每年年末 进行减值测试的有( )。
A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产 【答案】BCD 【解析】选项A,对于长期股权投资,在其出现
2021-02-22
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下列情况下,可以有例外或作特殊考虑(P133) (1)资产的公允价值减去处臵费用后的净额与资产
预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账 面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项 金额。
(2)没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现 金流量现值显著高于其公允价值减去处臵费用后的净额, 可以将资产的公允价值减去处臵费用后的净额视为资产 的可收回金额。如企业持有待售的资产。
2021-02-22
13
第11章资产减值new
![第11章资产减值new](https://img.taocdn.com/s3/m/4e616da0c5da50e2524d7ff0.png)
140-3=137(万元)
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2020/11/25
第11章资产减值new
• 如果企业按照上述要求仍然无法可 靠估计资产的公允价值减去处置费用后 的净额的,应当以该资产预计未来现金 流量的现值作为其可收回金额。
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2020/11/25
第11章资产减值new
•预计未来现金流量现值的估计
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2020/11/25
第11章资产减值new
其次:不存在销售协议但存在资产活跃市场 的,应当按照该资产的市场价格减去 处置费用后的金额确定。资产市场价 格通常应当根据资产的买方出价确定。
• 例题
•【例9—2】乙股份有限公司的某项资产不存 在销售协议但存在活跃市场,市场的价格为70 万元,估计的处置费用为6万元。则公允价值 减去处置费用后的净额为: • 70-6=64(万元)
第11章资产减值new
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2020/11/25
第11章资产减值new
•中级财务会计 第 11章 资产减值
•11.1 资产减值概述 •11.2 资产可收回金额的计量 •11.3 资产减值损失的确认与计量 •11.4 资产组的认定及减值处理(了解) •11.5 商誉减值测试与处理(了解)
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•资产减值会计: •其目的是通过反映客观存在的资产价值的 减少,全面、公允地反映企业资产的现时价 值状况,揭示潜在风险,为会计信息使用者 正确决策提供相关信息。其核算对象是资产 负债表上的特定资产,其实质是对减值资产 按减值后的现行价值进行重新计量。 •资产减值会计的核心问题: • 资产减值的确认及计量。
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2020/11/25
第11章资产减值new
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2020/11/25
第11章资产减值new
• 如果企业按照上述要求仍然无法可 靠估计资产的公允价值减去处置费用后 的净额的,应当以该资产预计未来现金 流量的现值作为其可收回金额。
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2020/11/25
第11章资产减值new
•预计未来现金流量现值的估计
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2020/11/25
第11章资产减值new
其次:不存在销售协议但存在资产活跃市场 的,应当按照该资产的市场价格减去 处置费用后的金额确定。资产市场价 格通常应当根据资产的买方出价确定。
• 例题
•【例9—2】乙股份有限公司的某项资产不存 在销售协议但存在活跃市场,市场的价格为70 万元,估计的处置费用为6万元。则公允价值 减去处置费用后的净额为: • 70-6=64(万元)
第11章资产减值new
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2020/11/25
第11章资产减值new
•中级财务会计 第 11章 资产减值
•11.1 资产减值概述 •11.2 资产可收回金额的计量 •11.3 资产减值损失的确认与计量 •11.4 资产组的认定及减值处理(了解) •11.5 商誉减值测试与处理(了解)
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•资产减值会计: •其目的是通过反映客观存在的资产价值的 减少,全面、公允地反映企业资产的现时价 值状况,揭示潜在风险,为会计信息使用者 正确决策提供相关信息。其核算对象是资产 负债表上的特定资产,其实质是对减值资产 按减值后的现行价值进行重新计量。 •资产减值会计的核心问题: • 资产减值的确认及计量。
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2020/11/25
第11章资产减值new
中级财务会计学第10章资产减值.ppt
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10.4资产组的认定及减果,资产组(包括资产组组合)的可 收回金额如低于其账面价值的,应当确认相应的减值 损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商 誉的账面价值;然后根据资产组中除商誉之外的其他 各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项 资产的账面价值。
–总部资产的特征是难以脱离其他资产或者资产 组产生独立的现金流入,如企业集团或其事业 部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等 都属于总部资产。
–总部资产难以单独进行减值测试,需要结合其 他相关资产组或者资产组组合进行。
10.4资产组的认定及减值处理
• 10.4.3总部资产的减值测试
–资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小 资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以 及按合理方法分摊的总部资产部分。
10.4资产组的认定及减值处理
• 认定资产组应考虑下列因素:
• (1)认定资产组应当以资产组产生的主要现金流入是否 独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
• (2)认定资产组时,企业几项资产的组合生产的产品(或 者其他产出)存在活跃市场的,即使部分或者所有这些产 品(或者其他产出)仅供内部使用,如果这几项资产的组 合能够独立创造现金流入,在符合其他相关条件的情况下, 应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。
• (3)在认定资产组时,应当考虑企业管理层管理生产经 营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区 或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
10.4资产组的认定及减值处理
• 资产组一经确定,各个会计期间应当保持 一致,不得随意变更。即资产组的各项资 产构成通常不能随意变更。
10.4资产组的认定及减值处理
价值。
资产减值的迹象
• (1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高 于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
资产减值概述与会计处理22页PPT.pptx
![资产减值概述与会计处理22页PPT.pptx](https://img.taocdn.com/s3/m/7599fdcadc88d0d233d4b14e852458fb770b3880.png)
我们必须在失败中寻找胜利,在绝望中寻求希望
•
9、
。上 午8时35 分16秒 上午8 时35分0 8:35:16 24.10.9
• 10、一个人的梦想也许不值钱,但一个人的努力很值钱。10/ 9/2024 8:35:16 AM08:35:162024/10/9
• 11、在真实的生命里,每桩伟业都由信心开始,并由信心 跨出第一步。10/9/2024 8:35 AM10/9/2024 8:35 AM24.10.924.
❖ 二、资产减值的认定
❖ (一)资产减值认定的一般标准
❖ 1.永久性标准
该标准只对永久性资产减值予以确认。所谓永 久性的资产减值,即在可预见的未来不可能 恢复的资产减值。
❖ 2.可能性标准 在该标准下,资产减值的确认被分为三类: (1)账面价值“很可能”不能全部收回 (2)账面“可能”不能全部收回 (3)账面价值“极小可能”不能全部收回 第一种情况确认,第二种情况应当披露,第 三种情况既不确认也不披露。
❖ 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率 为依据。该资产的利率无法从市场获得的, 可以使用替代利率估计折现率。
第三节 资产减值的会计处理
❖ 《企业会计准则第8号——资产减值》第四 章资产减值损失的确定第十五条:可收回金 额的计量结果表明,资产的可收回金额低于 其账面价值的,应当将资产的账面价值减记 至可收回金额,减记的金额确认为资产减值 损失,计入当期损益,同时计提相应的资产 减值准备。
❖ 一、长期股权投资减值的会计处理 ❖ 借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备 ❖ 二、固定资产减值的会计处理 ❖ 借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备 ❖ 三、无形资产减值的会计处理 ❖ 借:资产减值损失
贷:无形资产减值准备
中级财务会计课件9第九章 资产减值
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表现:资产的可收回金额低于其账面价值。
2019年6月27日11时9分
2
二、资产减值的确认标准 (1)永久性标准:只有永久性的(在可以预
见的未来期间内不可能恢复)资产减值损失 才能予以确认 (2)可能性标准:对可能的资产减值损失予 以确认 (3)经济性标准:只要资产发生减值,就应 当予以确认
第九章 资产减值
2019年6月27日11时9分
1
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义:指因外部因素、内部使用方式或使用范围 发生变化而对资产造成不利影响,导致资产使 用价值降低,致使资产未来可流入企业的全部 经济利益低于其现有的账面价值
本质:资产的现时经济利益预期低于原记账时对 未来经济利益的确认值。
2019年6月27日11时9分
22
(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致 的基础分摊至该资产组的部分,应将该部分总 部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比 较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资 产的账面价值部分)和可收回金额,并按照前 述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。
2019年6月27日11时9分
2019年6月27日11时9分
3
我国采用的是经济性标准,即“当资产的可收 回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值 准备。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应在资 产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回 金额。
2019年6月27日11时9分
4
本章资产减值的范围
1.投资性房地产(采用成本模式后续计量) 2.长期股权投资(对子公司、联营、合营的
投资) 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产(探明矿产权益和井及相关设施) 6.无形资产(包括资本化的开发支出) 7.商誉源自2019年6月27日11时9分
2019年6月27日11时9分
2
二、资产减值的确认标准 (1)永久性标准:只有永久性的(在可以预
见的未来期间内不可能恢复)资产减值损失 才能予以确认 (2)可能性标准:对可能的资产减值损失予 以确认 (3)经济性标准:只要资产发生减值,就应 当予以确认
第九章 资产减值
2019年6月27日11时9分
1
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义:指因外部因素、内部使用方式或使用范围 发生变化而对资产造成不利影响,导致资产使 用价值降低,致使资产未来可流入企业的全部 经济利益低于其现有的账面价值
本质:资产的现时经济利益预期低于原记账时对 未来经济利益的确认值。
2019年6月27日11时9分
22
(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致 的基础分摊至该资产组的部分,应将该部分总 部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比 较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资 产的账面价值部分)和可收回金额,并按照前 述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。
2019年6月27日11时9分
2019年6月27日11时9分
3
我国采用的是经济性标准,即“当资产的可收 回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值 准备。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应在资 产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回 金额。
2019年6月27日11时9分
4
本章资产减值的范围
1.投资性房地产(采用成本模式后续计量) 2.长期股权投资(对子公司、联营、合营的
投资) 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产(探明矿产权益和井及相关设施) 6.无形资产(包括资本化的开发支出) 7.商誉源自2019年6月27日11时9分
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存在,资产价值的下降可以相对可靠地计量,就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种: (1)永久性标准。 (2)可能性标准。 (3)经济性标准。
◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的(在可以预 见的未来期间内不可能恢 复)资产减值损失才能予 以确认
对可能的资产减值损失予 以确认
只要资产发生减值,就应 当予以确认
评价 可能导致管理层拖延减值损失的确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
可以减少确认时的主观判断和人为操纵, 在实务中更具可操作性,并且在经济性标 准下确认和计量基础一致,克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外,其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第九章 资产减值
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础, 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
本章第四节中阐述
◦ 要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊 考虑:
择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
◦ 应当综合考虑以下因素:
(1)资产的预计未来现金流量;
(2)资产的使用寿命;
(3)折现率。
与前面讲述的固定资产和无形资产 等规定的使用寿命预计方法相同, 不再赘述
◦ (一)资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
2.预计资产未来现金流量的构成内容 (1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 (2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所 必需的预计的现金流出,包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出。 (3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支 付的净现金流量。
化而对资产造成不利影响,导致资产使用价值降低,致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认,实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易,而是事项。 ◦ 即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情况已经
表9—1
预计未来3年每年的现金流量情况
单位:万元
第一年 第二年 第三年
产品行情好
产品行情一般
产品行情差
(30%的可能性) (60%的可能性) (10%的可能性)
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是 资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时, 应当按照下列顺序进行:
债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。
对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
◦ 说明1: 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定 的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
◦ 说明2: 本章资产减值的范围 1.投资性房地产(采用成本模式后续计量) 2.长期股权投资(对子公司、联营、合营的投资) 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产(探明矿产权益+井及相关设施) 6.无形资产(包括资本化的开发支出) 7.商誉
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 (1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流 量。 (2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和 所得税收付产生的现金流量。 (3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 (4)内部转移价格应当予以调整。
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法: 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法: 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的 现金流量与其发生的概率进行加权计算。
例9—4
B企业拥有乙固定资产,该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计 未来3年内,该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为:第1年 200万元、第2年100万元、第3年20万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金
流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 例9—5
沿用[例9—4],假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动 的影响较大,企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。
优先采用,有时 采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时
• 以买方出价作 为公允价值
不存在销售协议 和资产活跃市场 时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选
◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准, 即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象,主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。
具体内容详见教材P229~ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负
◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的(在可以预 见的未来期间内不可能恢 复)资产减值损失才能予 以确认
对可能的资产减值损失予 以确认
只要资产发生减值,就应 当予以确认
评价 可能导致管理层拖延减值损失的确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
可以减少确认时的主观判断和人为操纵, 在实务中更具可操作性,并且在经济性标 准下确认和计量基础一致,克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前,除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外,其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第九章 资产减值
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础, 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
本章第四节中阐述
◦ 要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊 考虑:
择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
◦ 应当综合考虑以下因素:
(1)资产的预计未来现金流量;
(2)资产的使用寿命;
(3)折现率。
与前面讲述的固定资产和无形资产 等规定的使用寿命预计方法相同, 不再赘述
◦ (一)资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
2.预计资产未来现金流量的构成内容 (1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 (2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所 必需的预计的现金流出,包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出。 (3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支 付的净现金流量。
化而对资产造成不利影响,导致资产使用价值降低,致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认,实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易,而是事项。 ◦ 即使没有发生交易,只要造成资产价值减少的情况已经
表9—1
预计未来3年每年的现金流量情况
单位:万元
第一年 第二年 第三年
产品行情好
产品行情一般
产品行情差
(30%的可能性) (60%的可能性) (10%的可能性)
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是 资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时, 应当按照下列顺序进行:
债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。
对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
◦ 说明1: 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定 的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
◦ 说明2: 本章资产减值的范围 1.投资性房地产(采用成本模式后续计量) 2.长期股权投资(对子公司、联营、合营的投资) 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产(探明矿产权益+井及相关设施) 6.无形资产(包括资本化的开发支出) 7.商誉
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 (1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流 量。 (2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和 所得税收付产生的现金流量。 (3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 (4)内部转移价格应当予以调整。
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法: 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法: 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的 现金流量与其发生的概率进行加权计算。
例9—4
B企业拥有乙固定资产,该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计 未来3年内,该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为:第1年 200万元、第2年100万元、第3年20万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金
流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 例9—5
沿用[例9—4],假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动 的影响较大,企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。
优先采用,有时 采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时
• 以买方出价作 为公允价值
不存在销售协议 和资产活跃市场 时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选
◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准, 即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象,主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。
具体内容详见教材P229~ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负