古代内部控制思想

中国古代的内部控制思想

中国经历了原始社会、奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会等阶段的转变，它是有着几千年历史的文明古国，我们的祖先很早就有管理国家、控制社会发展的才能和经验。从奴隶社会到封建社会的过程中，随着私有制的出现和社会分工的精细化，私有制经济在不断发展，上层建筑的政治思想在不断完善，内部控制的基本思想在朝代变更中也逐渐形成，并在实践中贯彻着钱、财、物三分管的理念。

但是，我国古代的内部控制工作专业化程度还十分低下 , 内部控制制度大都融合于财政经济制度之中。因此 , 历代历朝的内部控制工作主要表现在内部牵制方面。内部牵制制度是指对一切经济业务的处理 , 规定需要由两人或两人以上分工掌管 , 相互核对、相互制约以及查错防弊的一种工作制度，它是内部控制制度的重要组成部分，现代的内部控制制度是由内部牵制制度发展起来的。

内部控制和社会经济发展也是相辅相成的，内部控制制度是适应社会经济发展需要而产生和发展的，它同时也从一个侧面反映了社会经济的发展状态。我国古代内部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋，这与我国古代的社会经济发展轨迹是吻合的。

我国最早的内部牵制制度可以追溯到西周时代，西周时期之所以产生内部控制，是由于这一时期处于奴隶社会的鼎盛阶段，当时的管理需要加强与完善所决定的。西周首先实施了分权控制和九府出纳方法。周代的财务行政、会计、国库组织各自成一系统，并在其间构建了相互牵制的关系，西周的司会主天下之大计，九府出纳制度使各个出纳部门责任清楚 , 分工明确 , 既联系又制约 , 控制着整个王朝的财物收支活动，而九府又统归司会控制 , 使王朝的财物出纳保管之权都集中于司会的控制之下，宰夫则行稽察之权，这种财计组织制度的构建，财计分工与协调方法的应用，在世界会计发展史上具有十分重要的意义。其次，还有交互考核制度和上计制度。西周的交互考核控制办法，其基本内容就是对同一经济事项，同时从两个不同方面进行反映，进行对比考核，基本达到了“一毫财赋之出，数人之耳目通焉”的程度。上计制度是我国历史上最早的一套审计监督制度，是一种抑制贪污舞弊的有效形式，每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的形式呈报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支账目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任，其实质是对定期报表的审核制度。

到了秦朝，我国历史上封建专制的中央集权王朝成立了，秦国在社会经济生活各方面不仅存在内部控制制度，而且内部控制已经法规化，开始实行严密的上计制度和御史监察制度。皇帝下设三公（丞相、大尉、御史大夫）和九卿，审计工作置于御史监察机构的统辖下，在御史大夫之下，设侍御史和监御史，协助御史大夫专职监督全国的民政、财政和财物审计事项。作为皇帝有效监督控制中央和地方各级官吏御用工具和耳目的御史监察机构，位高权重，在政治、经济和司法领域都享有较高的地位，政治上督察百官的奸邪逆恶；经济上弹举百官赃罪，参与官吏勾考账簿、审查钱粮

审计和维护财经法纪；司法上还掌有治理大狱、参予审理狱讼，会同司法部门明察大案和司法监督职权。另外，在每年全国上计时，御史大夫作为主持者之一，监督上计制度的贯彻执行。

内部控制的完善阶段处于封建社会的盛世——唐朝。那时，我国的社会经济发展已处于世界中心，经济社会的发展需要完善的内部控制，内部控制的完善也促进了经济管理的加强，推动了社会经济的发展。

宋朝初期，朝廷即开始尝试革新之旅，试图在中央机构内部建立起财计管理与财计监督两套班子，从而为审计监督职权的经常有效行使提供机构和人员保障。北宋时，天下财计归三司（盐铁、度之、户部）。三司各设勾院，负责“勾稽天下所申三部金谷百物出纳帐籍”。在三司勾院之外、三司之下，还设有一些机构执掌审计职权。岗位轮换控制是内部牵制的一种重要手段与方式。据《宋史食货》记载，北宋时期，政府为了防止官员长期供职于某个岗位而滋生贪污资财的念头，特别作出“主库吏三年一易”的规定，也就是主管仓库的官员必须三年更换一次。这是我国较早见诸文字的岗位轮换控制措施。从宋朝起我国封建社会开始由盛转衰，内部控制也由此而落后于西方国家。

当然，古代的内部控制与今天的内部控制有所不同，古代的内部控制主要服务于公共治理，以国家内部控制为主，而现代的内部控制既服务于公共治理更服务于公司治理，以企业内部控制为主。由于现代社会分工越来越细，所以现代社会的内部控制比古代社会显得更为必要。但是，在建立和健全企业内部控制时，不仅要学习和引进西方国家的先进经验，更要认真研究我国古代内部控制的理论与实践，以建立适合中国国情、具有本土特色的内部控制。我国古代的很多管理思想是值得现代人学习、研究、继承和发扬的。