ZH农业上市公司存货审计风险控制研究

ZH农业上市公司存货审计风险控制研究

存货是企业的重要资产,是营运资本项目的最大组成部分。存货的采购、使用和销售与企业的经营活动密切相关,真实且准确的存货信息对企业的财务状况和经营成果具有重大而广泛的影响,因此存货是注册会计师在审计过程中应重点关注的项目。农业类上市公司的存货主要是以林木、家畜、种苗、水产品为代表的生物资产,而生物资产具有生产周期长、易受疫病和极端天气影响、数量难以盘点、公允价值难以计量、交易对象分散和交易不规范等特殊属性,这些特殊属性使得注册会计师在审计存货项目时面临较大的审计风险。因此,在审计农业上市公司存货时,注册会计师采取何种程序和方法识别和评价农业上市公司与存货相关的重大错报风险,如何设计恰当的审计控制方案以控制审计风险,成为本文研究的重点。

首先,本文介绍了研究背景及意义、研究方法以及国内外文献综述,并对农业类企业生产经营特征、审计风险概念及其特征、审计风险的影响因素及审计风险模型和审计风险控制流程等理论进行阐述。其次,以ZH农业上市公司为研究对象,从会计师事务所的角度,利用风险评估程序对ZH农业上市公司及环境和有关内部控制进行了解,识别出了ZH农业上市公司与存货相关的重大错报风险包括财务报表层次的重大错报风险和与认定层次重大错报风险。再次,运用模糊综合评价法和层次分析法建立风险评价指标体系,分别评价ZH农业上市公司与存货相关的财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。基于审计风险模型,得出ZH农业上市公司的与存货相关的重大错报风险处于较高水平。

然后,基于上述评价结果,会计师事务所应在审计工作中的每一个阶段有针对性的设计审计风险控制方案将其所面临的检查风险控制在较低水平,分别为:承接审计业务阶段的存货审计风险控制、审计计划阶段存货审计风险控制、审计程序执行阶段存货审计风险控制及审计报告出具阶段存货审计风险控制。最后,会计师事务所为保障ZH农业上市公司存货审计风险控制方案的正常运行提出应对措施,包括加强签约前对ZH农业企业审计风险的评估;增强注册会计师对生物资产审计的风险意识;提高注册会计师的专业胜任能力;有效利用水产养殖业专家的工作。