业务循环审计 97页
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审计业务循环的划分PPT演示文稿
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12．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分 期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。 13．调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。 14．调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。
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第五节 应收账款和坏账准备审计
一、应收账款审计 （一）审计目标 1．确定应收账款是否存在； 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； 3．确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，
审计业务循环的划分
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
生产与服务循环 或存货与仓储循环
1
第十一章 销售与收款循环审计
本章概要
第一节 第二节
第三节
第四节 第五节 第六节 第七节
销售与收款循环概述 销售与收款循环内部控 制及其测试 销售与收款循环的交易 类别测试 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 其他相关账户审计
计提是否充分； 5．确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 6．确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。
12
（二）应收账款的实质性测试程序 1．核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。 2．获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确；检查应收账 款账龄分析是否正确。 3．应收账款函证 （1）含义：
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的 信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。 （2）必要性：
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款 对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册 会计师应当在工作底稿中说明理由。
12．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分 期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。 13．调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。 14．调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。
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第五节 应收账款和坏账准备审计
一、应收账款审计 （一）审计目标 1．确定应收账款是否存在； 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； 3．确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，
审计业务循环的划分
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
生产与服务循环 或存货与仓储循环
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第十一章 销售与收款循环审计
本章概要
第一节 第二节
第三节
第四节 第五节 第六节 第七节
销售与收款循环概述 销售与收款循环内部控 制及其测试 销售与收款循环的交易 类别测试 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 其他相关账户审计
计提是否充分； 5．确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 6．确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。
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（二）应收账款的实质性测试程序 1．核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。 2．获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确；检查应收账 款账龄分析是否正确。 3．应收账款函证 （1）含义：
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的 信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。 （2）必要性：
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款 对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册 会计师应当在工作底稿中说明理由。
生产与业务循环的审计审计报告
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利润表
项目 营业成本 本月金额 2089154.84
VS
项目 主营业务成本 其他业务成本 营业成本 本月金额 2087531.48 1623.36 2089154.84
• 利润表中的营业成本实为主营业务收入和其他业务收入的 总和，即2087531.48+1623.36=2089154.84,这与利润表 中的所登记的营业成本金额相等。由于部分项目缺少原始 凭证，以及资料有限，因此无法对其他涉及到主营业务成 本的进行审计。
• 6、没有找到库存商品中塑壳小、塑配件小、铝壳、铁壳 的明细账。 • 7、查看了铝壳、铁壳、塑壳小的本期完工即收入情况的 原始凭证发现金额都有错误，铝壳应为830496.5，铁壳应 为153504，塑壳小应为197520。 • 8、由于明细帐金额有误，因此科目汇总表中借方发生额 也有错误，应由2484822.91元改为2484786.83元，贷方 发生额没有错误。
• 查看了库存商品明细帐，复核加计后发现有错误，具体如 下： • 1、140501 塑壳大，结转装配车间完工成本，收入的数量 21996* 单价11.36=金额249874.56元，而不是所记录的 249915.50元,因此塑壳大的期末余额也不是271805.5元， 而是271764.56。另外，查看了会计凭证，发现原始凭证 就记录错误。 • 2、140502塑壳中，结转装配车间完工成本，收入的数量 19998*单价9.77=金额195380.46元，而不是所记录的 195469.85元,因此塑壳大的结存也不是224624.85元，而 是224535.46。查看了会计凭证，发现原始凭证就已经记 录错误，且原始凭证上这一栏有期 2011-12-03 2011-12-28 2011-12-31 总第13号转字第4号 总第85号转字第22号 总第148号转字第79号 借 4315.58 7403.9 1156200 163710 287020 244440 222750 2011-12-31 2011-12-31 合计 总第152号转字第83号 总第169号转字第100号 1692 2087531.48 2087531.48 2087531.48 铝壳保温瓶 铁壳保温瓶 塑壳保温瓶（大） 塑壳保温瓶（中） 塑壳保温瓶（小） 缺原始凭证 贷 备注
第十章 业务循环审计
案例分析一
WYZ公司销售循环审计 ——参考答案1
1、如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘 点已经完成，则注册会计师可实施以下程序对 存货的真实性进行审计： 评估管理当局存货方面内部控制的有效性； 对存货进行适当的抽查； 提请被审单位另择日期重新盘点。 • 在实施以上①和②时，应测试抽查日或重新盘 点日与资产负债日之间发生的存货交易。
案例分析三
ABC公司审计的调整分录和 审计报告——参考答案2-2
• ⑥财务费用增长71.43%， 可能存在费用列支的错误。 • ⑦投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允 的关联方关系的情况。 • ⑧营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。 • ⑨营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费 用增加的情况。 • 审计重点：①存货；②盈余公积；③主营业务收入；④ 主营业务成本；⑤财务费用；⑥投资收益；⑦营业外收 入；⑧营业外支出；⑨营业费用。
案例分析三
ABC公司审计的调整分录和 审计报告——参考答案3-3、3-4
• ③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请 ABC公司作如下调整分录： 借：营业外支出4200 贷：在建工程减值准备—房地产开发项目4200 • ④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请 ABC公司作如下调整分录： 借：主营业务收入——甲产品2000 应交税金——应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款——D公司2340 借：存货——库存商品——甲产品1800 贷：主营业务成本——甲产品1800
案例分析二
XYZ公司存货截止测试和销售截止测试 ——参考答案1-1
1．因为注册会计师对客户2004年度会计报表出 具了无保留意见审计报告，在分析2005年数据 时可能信赖客户2004年度会计报表的数据。 • 首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企 业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司 2004年度的存货周转率为31892/7993=3.99。 在2005年，如果存货周转率不变，则在已确认 主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额 为31967/3.99=8011，但公司列示的存货余额 为8111，比预期数额高出了整整100万元，因 为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必 要将存货的高估问题列为重要问题。
业务循环审计课件
单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案 存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止 形成账外款。
单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以 外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票 据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人 提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便 日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程 序和逾期票据追踪监控制度。
可能的错报
可能对虚构交 易开单或重复 开单
所装运的货物 可能和被订购 的货物不符
必要的控制
每张发票必须有 与之相配合的装 运凭证和已批准 的销售单 每张装运凭证必 须有与之配合的 销售单
可能的控制测试
将发票核证至装 运凭证和已批准 的销售单
追查装运凭证至 销售单
销售发票金额 独立检查发票的 重新执行计价正
提货单、销售发票等； 2、凭证的预先编号； 3、建立和健全各种账簿，并及时登账。 定期核对账簿及记录 1、定期核对各相关账户的总账和明细账。 2、应按月与客户核对应收账款余额。对不符的情
况，应及时处理。核对工作应由出纳、登记销售 和应收账款以外的人进行。
内部核查程序
由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证 进行复核。
F：营业收入已按照企 业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当的列 报
财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类
√
√ √
√ √
与列报相关的认定 √
主营业务收入审计目标与审计程序关系对应表
审计目标
可供选择的审计程序
C
获取或编制主营业务收入明细表
要求：注册会计师准备对该内部控制进行测
试，以验证①查其销检查售能销收否售入发记确票账是凭保否证附是已有否发入附运有账单销及售的客发户票销订、货发售单运确（凭或证系者及检销已 发货给真实售的单）客；户。请列示该项测试的主要
第八章业务循环审计课件
章节安排
• 第一节 业务循环审计程序 • 第二节 销售与收款循环审计 • 第三节 采购与付款循环审计 • 第四节 生产与存货循环审计
第二节销售 与收款循环审计
第二节销售 与收款循环审计
（一）[销售部门]接受客户订购单
• 1.审查客户是否符合管理层授权标准 • 管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名
• 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款 项注销为坏账，仅在准备
• 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以 后无法收回的销货款。
总结：
了解销售与收款循环的业务特点及 相关内部控制
• 了解行业宏观政策情况 • 了解企业销售政策及风险 • 了解企业对销售收入的确认是否符合销售
• 3.认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。 • 发运凭证流转 •
在注册会计师眼里，发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证 据。
（五）[销售部门或专门“开具账单 部门”]向客户开具账单
• 这个环节的内部控制要解决的主要问题是：
（六）[财务部门]记录销售
• 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。装运凭证 和销售单能证明销售交易的发生[发生]及发生的日期[截止]。
主营业务收入的实质性程序
• 10.存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合 原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审 计关注其真实性。
• 11.检查有无特殊的销售行为 • 附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理
估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果 对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时 确认收入。 • 12.检查销售折扣与折让。 • 尽管引起销售折扣与折让的原因不尽相同，但都是对收入 的抵减，直接影响收入的确认和计量。 • 13.调查关联方销售。 • 14.调查集团内部销售的情况。 • 15.确定主营业务收入的列报是否恰当。
• 第一节 业务循环审计程序 • 第二节 销售与收款循环审计 • 第三节 采购与付款循环审计 • 第四节 生产与存货循环审计
第二节销售 与收款循环审计
第二节销售 与收款循环审计
（一）[销售部门]接受客户订购单
• 1.审查客户是否符合管理层授权标准 • 管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名
• 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款 项注销为坏账，仅在准备
• 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以 后无法收回的销货款。
总结：
了解销售与收款循环的业务特点及 相关内部控制
• 了解行业宏观政策情况 • 了解企业销售政策及风险 • 了解企业对销售收入的确认是否符合销售
• 3.认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。 • 发运凭证流转 •
在注册会计师眼里，发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证 据。
（五）[销售部门或专门“开具账单 部门”]向客户开具账单
• 这个环节的内部控制要解决的主要问题是：
（六）[财务部门]记录销售
• 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。装运凭证 和销售单能证明销售交易的发生[发生]及发生的日期[截止]。
主营业务收入的实质性程序
• 10.存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合 原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审 计关注其真实性。
• 11.检查有无特殊的销售行为 • 附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理
估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果 对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时 确认收入。 • 12.检查销售折扣与折让。 • 尽管引起销售折扣与折让的原因不尽相同，但都是对收入 的抵减，直接影响收入的确认和计量。 • 13.调查关联方销售。 • 14.调查集团内部销售的情况。 • 15.确定主营业务收入的列报是否恰当。
销售与收款循环审计概述(ppt 97页)
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武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
第三节 相关内部控制及其控制测试
❖相关内部控制要点 ❖相关内部控制测试 ❖销货交易的实质性测试
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审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
一、相关内部控制要点
❖ 销售与收款循环的关键内部控制包括：
▪ 职责分工 ▪ 授权审批 ▪ 凭证和记录 ▪ 定期核对账簿及记录 ▪ 独立复核
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审计学 Auditing
1、职责分工
第九章 销售与收款循环审计
（1）赊销批准与销售要分离； （2）发货、开票、收款、记账的职责要分离； （3）坏账应由销售、记账之外的人确认。
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审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
二、重要性与常见审计重大错报风险
❖ 收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、 资产等项目，并对审计的真实性、合理性产生 重大影响。因此，在审计中应选择相对较低的 重要性水平。
❖ 常见的重大错报风险
❖ 收入确认舞弊风险是财务报表重大错报风险之 一。在审计过程中，尤其要重视实施充分的审 计程序，识别和评估收入确认舞弊风险，发现 和披露其认定中的重大错误和舞弊。
合法性：是指财务报表 的编制和列报是否符合 适用的会计准则和相关
会计制度。
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审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
一、财务报表审计的目标和范围
审计课件2-业务循环审计
� A. 应收账款的存在性 � B. 应收账款的可变现净值 � C. 应收账款金额的准确性 � D. 应收账款是否归属于甲公司
� 审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发 现的错弊是（ ）。
� A. 应收账款提前入账
� B. 应收账款金额记录错误 C. 漏记应收账款
� D. 虚列应收账款
单项选择题
销货业务已经正确地记入明细账并 经准确汇总
检查销售发票的连续性并检查所附 的佐证凭证
了解顾客的信用情况，确定是否符 合企业的赊销政策
检查发运凭证的连续性，并将其与 主营业务收入明细账进行核对
将销售发票上的数量与发运凭证上 的记录进行比较核对
将登记入账的销货业务的原始凭证 与会计科目表比较核对
检查开票员所保管的未开票发运凭 证，确定是否包括所有应开票的发 运凭证在内
主营业务收入审计
�（一）审计目标 �（二）实质性测试程序
（二）实质性程序
� 1 、获取或编制主营业务收入明细表，复核加计 正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对 相符。
� 2、查明主营业务收入的确认原则、方法
（二）实质性程序
� 3、实施分析程序
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对 被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑 有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
例题：
� 假定你于20XX年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账 款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元，明 细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为 677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函 （计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于 产生差异的原因这些企业分别解释为：
� 审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发 现的错弊是（ ）。
� A. 应收账款提前入账
� B. 应收账款金额记录错误 C. 漏记应收账款
� D. 虚列应收账款
单项选择题
销货业务已经正确地记入明细账并 经准确汇总
检查销售发票的连续性并检查所附 的佐证凭证
了解顾客的信用情况，确定是否符 合企业的赊销政策
检查发运凭证的连续性，并将其与 主营业务收入明细账进行核对
将销售发票上的数量与发运凭证上 的记录进行比较核对
将登记入账的销货业务的原始凭证 与会计科目表比较核对
检查开票员所保管的未开票发运凭 证，确定是否包括所有应开票的发 运凭证在内
主营业务收入审计
�（一）审计目标 �（二）实质性测试程序
（二）实质性程序
� 1 、获取或编制主营业务收入明细表，复核加计 正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对 相符。
� 2、查明主营业务收入的确认原则、方法
（二）实质性程序
� 3、实施分析程序
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对 被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑 有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
例题：
� 假定你于20XX年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账 款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元，明 细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为 677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函 （计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于 产生差异的原因这些企业分别解释为：
第九章销售和收款循环审计127页PPT
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
批准赊销信用
销售单
按销售单供货
向顾客开具帐单
发运凭证
审批后的 销售单
按销售单装货
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备
顾客月末对账单 坏账准备明细帐、
控制测试：检查会计记录控制
（三）定期核对控制
内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如： 销售单、提货单、销售发票等。②建立和健全各 种账簿，并及时登账
控制测试：检查
（四）寄收对账单控制
内部控制：由不负责现金出纳和销售及应收账款 记账的人员向顾客寄发对账单
控制测试：观察、检查
（五）内部检查程序控制
注销坏账
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
三、销售与收款循环所涉及的主要账户
销售与收款循环所涉及的主要账户包括： 主营业务收入、主营业务成本、应缴税金、应收
账款、预收账款、应收票据、坏账准备、销售折 扣与折让、现金、银行存款、管理费用、库存商 品等。本章着重介绍主营业务收入、应收账款、 坏账准备、应缴税金、应收票据、预收账款等账 户的审计，其余账户的审计分别在其他章节介绍。
以下是以提供有形商品的赊销为例，来说明销售与 收款循环的基本业务。
赊销方式下销售与收款循环基本业务：
制定销售计划 ：销售部门 处理订单 ：订单管理部门 批准赊销 ：信用管理部门 发货：仓库 开具销售发票 ：财务部门 记录销售业务 ：财务部门 办理和记录现金、银行存款收入：财务部门 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 ：财务部门
内部审计-第8章业务循环审计 精品
功能
问题举例
1、接受客户订单 2、批准信用 3、按销售单供货 4、按销售单装货 5、开账单给顾客
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？
②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行？信用检查？ ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次？张每独致装接是开装次立性运受否单运销检？货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编，准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制？和发度已证销已票？批？售批？准单准销？的售销
《审计学》武汉理工大学出版社2013
工资 支付循环
图 10-2
期初余额 销售
期末余额
建立审计目标
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
应收账款
$ 96
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
《审计学》武汉理工大学出版社2013
第二节 销售与收款循环审计
• 一、 销售收款循环的性质 • 二、 赊销交易的内部控制 • 三、 现金收入交易的内部控制 • 四、 应收账款余额的实质性测试 • 五、 虚假收入审计
如果是会计打开邮寄现金收据，
• （2）从出纳处得到的银行存款总数； 那么他们就很容易隐瞒偷窃。
• （3）从会计部得到的借记现金的总数。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
2、邮寄方式收款控制锁箱系统 （lockbox system）
• 该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱， 银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记 公司账户，将汇款通知书送给公司，用以 更新应收账款。
销售发票
可能有未授 ③独立检查发票 重新执行计价正
《审计学(微课版)》教学课件—08业务循环审计
第10页
四、相关内部控制
1．适当的职责分离。 2、对账单。 6、内部核查程序。
第11页
五、评估重大错报风险
（1）收入确认的舞弊风险。 （2）收入的复杂性可能导致的错报。 （3）管理层凌驾控制之上的风险。 （4）采用不正确的收入截止。 （5）应收账款坏账准备的计提不准确。 （6）款项无法收回的风险。
第5页
二、各业务循环之间的关系
销售与收款循环
货币资金 投资与筹资循环
采购与付款循环
生产循环 图 8-1 各个业务循环之间的关系
第6页
第二节 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的审计重点
从审计的范围来看，销售与收款循环的审计包括两部分的内容： 一是对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查； 二是对其所涉及的主要凭证和会计记录进行审查。
第3页
—般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相 吻合，具有操作方便的优点，但它将紧密联系的相关账户（如存货和 营业成本）人为地予以分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复， 不利于审计效率的提高；而循环法则更符合被审计单位的业务流程和 内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业 务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一 个或一组审计人员，增强了审计人员分工的合理性，有助于提高审计 工作的效率与效果。此外，控制测试是在了解被审计单位内部控制、 实施风险评估程序基础上进行的，与被审计单位的业务流程关系密切 ，因此，对控制测试通常应采用循环法实施。
第17页
（6）结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函 证本期销售额。
（7）实施销售截止测试。 （8）存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结
合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目 审计关注其真实性。 （9）检查销售折扣与折让。 （10）检查主营业务收入在财务报表中的列报和披露是否 符合企业会计准则的规定。
四、相关内部控制
1．适当的职责分离。 2、对账单。 6、内部核查程序。
第11页
五、评估重大错报风险
（1）收入确认的舞弊风险。 （2）收入的复杂性可能导致的错报。 （3）管理层凌驾控制之上的风险。 （4）采用不正确的收入截止。 （5）应收账款坏账准备的计提不准确。 （6）款项无法收回的风险。
第5页
二、各业务循环之间的关系
销售与收款循环
货币资金 投资与筹资循环
采购与付款循环
生产循环 图 8-1 各个业务循环之间的关系
第6页
第二节 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的审计重点
从审计的范围来看，销售与收款循环的审计包括两部分的内容： 一是对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查； 二是对其所涉及的主要凭证和会计记录进行审查。
第3页
—般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相 吻合，具有操作方便的优点，但它将紧密联系的相关账户（如存货和 营业成本）人为地予以分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复， 不利于审计效率的提高；而循环法则更符合被审计单位的业务流程和 内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业 务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一 个或一组审计人员，增强了审计人员分工的合理性，有助于提高审计 工作的效率与效果。此外，控制测试是在了解被审计单位内部控制、 实施风险评估程序基础上进行的，与被审计单位的业务流程关系密切 ，因此，对控制测试通常应采用循环法实施。
第17页
（6）结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函 证本期销售额。
（7）实施销售截止测试。 （8）存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结
合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目 审计关注其真实性。 （9）检查销售折扣与折让。 （10）检查主营业务收入在财务报表中的列报和披露是否 符合企业会计准则的规定。
审计基础讲义 第四章 主要业务循环的审计
是否存在涂改等舞弊现象。
案例
雅百特通过虚构业务来实现收入和利润造假
没有参与城市快速公交项目，找一家海外公司伪造虚假工程建设合同
虚假采购的方式把钱转给关联公司，关联公司以销售名义把钱还回，造成资金循环假
象。甚至不惜伪造巴基斯坦政要的信函
四、应收账款审计
1.获取或编制应收账款明细表（计价和分摊） 复核加计正确 分析贷方余额——计价和分摊（不属于的重分类） 特殊：余额负、太整，奇怪的名称（人名）
总体是正确的。 如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差
错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。即便应收账款
59
得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。
函证结果
表
函证结果汇总表
函 证 编 债 务 人 债 务 人 函证日期
账面金 函证结 差异金额及 审定金
7. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。 应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 填写凭证，退货贷项通知单；已退回仓库附有入库单。 抽取一定数量的销售调整记录，检查退回、折扣和折让的处理是否恰当。
关键控制点 适当的授权审批 适当的职责分离 充分的凭证和记录
销售收入多记或少记。 6. 办理和记录现金、银行存款收入 （截止与完整性）
处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库 存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
抽取一定数量的现金、银行存款的收付款凭证，并与原始凭证和日记账核对，看 起金额、入账时间是否一致。
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第8章 业务循环审计
8 学时
《审计学》
主要内容
第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计
《审计学》
第一节 业务循环审计程序
一、业务循环审计的概念 二、业务循环审计程序
《审计学》
细分审计业务的方法
细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个
《审计学》
图 10 - 6
二、销售与收款循环帐户
《审计学》
三、审计目标1-存在或发生
1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的 商品。
2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到 现销和赊销的现金。
3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过 授权的折扣、退回和折让，以及坏账。
4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾 客所欠的金额。
应收账款
$ 96
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
《审计学》
第二节 销售与收款循环审计
• 一、 销售收款循环的性质 • 二、 赊销交易的内部控制 • 三、 现金收入交易的内部控制 • 四、 应收账款余额的实质性测试 • 五、 虚假收入审计
《审计学》
一、销售收款循环的性质
有效性的控制。
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续1）
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续2）
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续3）
《审计学》
三、现金收入交易的内部控制
《审计学》
三、现金收入交易的内部控制
（一）常用的凭证和记录 （二）业务活动 （三）了解内部控制 （四）评价控制风险
可能销售商品给了 未经授权的顾客
销售单
估价与分摊
销售可能未经信 用批准
销售单 发运凭证
完整性
仓库可能对未经批准的 销售单发出了商品
存在或发生、 所装运的货物可能与被订
完整性
购的货物不符；可能有未 经授权装运货物
《审计学》
1
商品价目表、 销售发票
存在或发生、 完整性、估价 与分摊
可能对虚构交易开单或重
《审计学》
三、审计目标2-完整性
1、本期发生的赊销、现金收入和销售调 整均已入账
2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
《审计学》
三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
《审计学》
三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账
2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数，并与应收账款明细账合计一致。
单独的部分。 如存货与销货成本分别审计
(2) 循环法__把联系紧密的业务类型和 账户余额作为一个部分进行审计。
《审计学》
销售与 收款循环
图 10-1个交易循环的关系
货币 资金
筹资与 付款循环
采购与 付款循环
存货与 储存循环
《审计学》
工资 支付循环
图 10-2
期初余额 销售
期末余额
建立审计目标
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
《审计学》
（一）常用凭证和记录1
1、汇款通知书(remittance advice)： • 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时
再寄回的凭证。 • 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封
邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） • 列示通过邮寄而收到的现金明细表
《审计学》
（一）常用凭证和记录2
3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
《审计学》
三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类
2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以
及坏账费用，在损益表上已正确确认和 归类。
《审计学》
四、重大错报风险
1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认
3、现金盘点表（cash count sheet） 列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调 节其总数和收银机打印出的总数。
4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。
收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重 要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。
《审计学》
二、赊销交易的内部控制
《审计学》
二、 赊销交易的内部控制
• 赊销交易的业务活动 • 了解内部控制 • 评价控制风险
《审计学》
（一）赊销交易的业务活动
顾客订货单 存在或发生
货币资金失窃；收 款记录错误
存在或发生、完 整性和估价与分 摊
虚假的销货退回及折扣 及折让
贷项通知单、折 扣折让明细表
估价与分摊
未经授权注销坏账
转账凭证
估价与分摊
《审计学》
提取坏账准备有误
（二）了解内部控制
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？ ②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行？信用检查？ ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次？张每独致装接是开装次立性运受否单运销检？货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编，准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制？和发度已证销已票？批？售批？准单准销？的售销
《审计学》
图 10 - 3
销售与收款的交易 测试和实质性测试
的设计方法
《审计学》
图 10 - 4
销售与收款审计测试的种类
《审计学》
图 10 - 5 销售与收款测试方向
《审计学》
一、交易类型
1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款
收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折
让，坏账备抵的提取和冲销）
复开单；有些装运货物可能 没有开账单；销售发票可能 计价错误
转账凭证、应收 账款、营业收入 明细账
存在或发生、完整 性和估价与分摊
发票可能未计入销售账
户和顾客账户；发票可 记到错误的账户上
顾客月末对账单、 汇款通知书、收款 凭证及银行存款日 记账
贷项通知单、 折扣折让明 细表
存在或发生、完整 性和估价与分摊
①③销是售否发独票立是检否查计销算售控发制票总计数价?该和总计数算是的否正与确销性售？ 账和应收账款记录的金额一致？ ②是否每月寄出对账单给顾客？
1）确认可能发生哪些错报？ • （2）确认防止或发现这些错报需要哪些
控制）？ • （3）通过控制测试，获得这些必要控制
8 学时
《审计学》
主要内容
第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计
《审计学》
第一节 业务循环审计程序
一、业务循环审计的概念 二、业务循环审计程序
《审计学》
细分审计业务的方法
细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个
《审计学》
图 10 - 6
二、销售与收款循环帐户
《审计学》
三、审计目标1-存在或发生
1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的 商品。
2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到 现销和赊销的现金。
3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过 授权的折扣、退回和折让，以及坏账。
4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾 客所欠的金额。
应收账款
$ 96
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
《审计学》
第二节 销售与收款循环审计
• 一、 销售收款循环的性质 • 二、 赊销交易的内部控制 • 三、 现金收入交易的内部控制 • 四、 应收账款余额的实质性测试 • 五、 虚假收入审计
《审计学》
一、销售收款循环的性质
有效性的控制。
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续1）
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续2）
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续3）
《审计学》
三、现金收入交易的内部控制
《审计学》
三、现金收入交易的内部控制
（一）常用的凭证和记录 （二）业务活动 （三）了解内部控制 （四）评价控制风险
可能销售商品给了 未经授权的顾客
销售单
估价与分摊
销售可能未经信 用批准
销售单 发运凭证
完整性
仓库可能对未经批准的 销售单发出了商品
存在或发生、 所装运的货物可能与被订
完整性
购的货物不符；可能有未 经授权装运货物
《审计学》
1
商品价目表、 销售发票
存在或发生、 完整性、估价 与分摊
可能对虚构交易开单或重
《审计学》
三、审计目标2-完整性
1、本期发生的赊销、现金收入和销售调 整均已入账
2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
《审计学》
三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
《审计学》
三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账
2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数，并与应收账款明细账合计一致。
单独的部分。 如存货与销货成本分别审计
(2) 循环法__把联系紧密的业务类型和 账户余额作为一个部分进行审计。
《审计学》
销售与 收款循环
图 10-1个交易循环的关系
货币 资金
筹资与 付款循环
采购与 付款循环
存货与 储存循环
《审计学》
工资 支付循环
图 10-2
期初余额 销售
期末余额
建立审计目标
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
《审计学》
（一）常用凭证和记录1
1、汇款通知书(remittance advice)： • 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时
再寄回的凭证。 • 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封
邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） • 列示通过邮寄而收到的现金明细表
《审计学》
（一）常用凭证和记录2
3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
《审计学》
三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类
2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以
及坏账费用，在损益表上已正确确认和 归类。
《审计学》
四、重大错报风险
1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认
3、现金盘点表（cash count sheet） 列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调 节其总数和收银机打印出的总数。
4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。
收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重 要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。
《审计学》
二、赊销交易的内部控制
《审计学》
二、 赊销交易的内部控制
• 赊销交易的业务活动 • 了解内部控制 • 评价控制风险
《审计学》
（一）赊销交易的业务活动
顾客订货单 存在或发生
货币资金失窃；收 款记录错误
存在或发生、完 整性和估价与分 摊
虚假的销货退回及折扣 及折让
贷项通知单、折 扣折让明细表
估价与分摊
未经授权注销坏账
转账凭证
估价与分摊
《审计学》
提取坏账准备有误
（二）了解内部控制
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？ ②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行？信用检查？ ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次？张每独致装接是开装次立性运受否单运销检？货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编，准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制？和发度已证销已票？批？售批？准单准销？的售销
《审计学》
图 10 - 3
销售与收款的交易 测试和实质性测试
的设计方法
《审计学》
图 10 - 4
销售与收款审计测试的种类
《审计学》
图 10 - 5 销售与收款测试方向
《审计学》
一、交易类型
1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款
收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折
让，坏账备抵的提取和冲销）
复开单；有些装运货物可能 没有开账单；销售发票可能 计价错误
转账凭证、应收 账款、营业收入 明细账
存在或发生、完整 性和估价与分摊
发票可能未计入销售账
户和顾客账户；发票可 记到错误的账户上
顾客月末对账单、 汇款通知书、收款 凭证及银行存款日 记账
贷项通知单、 折扣折让明 细表
存在或发生、完整 性和估价与分摊
①③销是售否发独票立是检否查计销算售控发制票总计数价?该和总计数算是的否正与确销性售？ 账和应收账款记录的金额一致？ ②是否每月寄出对账单给顾客？
1）确认可能发生哪些错报？ • （2）确认防止或发现这些错报需要哪些
控制）？ • （3）通过控制测试，获得这些必要控制