业务循环审计 97页
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第8章 业务循环审计
8 学时
《审计学》
主要内容
第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计
《审计学》
第一节 业务循环审计程序
一、业务循环审计的概念 二、业务循环审计程序
《审计学》
细分审计业务的方法
细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个
收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重 要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。
《审计学》
二、赊销交易的内部控制
《审计学》
二、 赊销交易的内部控制
• 赊销交易的业务活动 • 了解内部控制 • 评价控制风险
《审计学》
（一）赊销交易的业务活动
顾客订货单 存在或发生
《审计学》
图 10 - 3
销售与收款的交易 测试和实质性测试
的设计方法
《审计学》
图 10 - 4
销售与收款审计测试的种类
《审计学》
图 10 - 5 销售与收款测试方向
《审计学》
一、交易类型
1、赊销交易 2、现金收ຫໍສະໝຸດ Baidu交易（包括现销和应收账款
收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折
让，坏账备抵的提取和冲销）
3、现金盘点表（cash count sheet） 列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调 节其总数和收银机打印出的总数。
4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。
《审计学》
图 10 - 6
二、销售与收款循环帐户
《审计学》
三、审计目标1-存在或发生
1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的 商品。
2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到 现销和赊销的现金。
3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过 授权的折扣、退回和折让，以及坏账。
4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾 客所欠的金额。
3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
《审计学》
三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类
2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以
及坏账费用，在损益表上已正确确认和 归类。
《审计学》
四、重大错报风险
1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认
货币资金失窃；收 款记录错误
存在或发生、完 整性和估价与分 摊
虚假的销货退回及折扣 及折让
贷项通知单、折 扣折让明细表
估价与分摊
未经授权注销坏账
转账凭证
估价与分摊
《审计学》
提取坏账准备有误
（二）了解内部控制
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？ ②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行？信用检查？ ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次？张每独致装接是开装次立性运受否单运销检？货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编，准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制？和发度已证销已票？批？售批？准单准销？的售销
①③销是售否发独票立是检否查计销算售控发制票总计数价?该和总计数算是的否正与确销性售？ 账和应收账款记录的金额一致？ ②是否每月寄出对账单给顾客？
《审计学》
（三）评价控制风险
• （1）确认可能发生哪些错报？ • （2）确认防止或发现这些错报需要哪些
控制）？ • （3）通过控制测试，获得这些必要控制
《审计学》
三、审计目标2-完整性
1、本期发生的赊销、现金收入和销售调 整均已入账
2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
《审计学》
三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
《审计学》
三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账
2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数，并与应收账款明细账合计一致。
《审计学》
（一）常用凭证和记录1
1、汇款通知书(remittance advice)： • 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时
再寄回的凭证。 • 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封
邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） • 列示通过邮寄而收到的现金明细表
《审计学》
（一）常用凭证和记录2
单独的部分。 如存货与销货成本分别审计
(2) 循环法__把联系紧密的业务类型和 账户余额作为一个部分进行审计。
《审计学》
销售与 收款循环
图 10-1个交易循环的关系
货币 资金
筹资与 付款循环
采购与 付款循环
存货与 储存循环
《审计学》
工资 支付循环
图 10-2
期初余额 销售
期末余额
建立审计目标
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
应收账款
$ 96
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
《审计学》
第二节 销售与收款循环审计
• 一、 销售收款循环的性质 • 二、 赊销交易的内部控制 • 三、 现金收入交易的内部控制 • 四、 应收账款余额的实质性测试 • 五、 虚假收入审计
《审计学》
一、销售收款循环的性质
复开单；有些装运货物可能 没有开账单；销售发票可能 计价错误
转账凭证、应收 账款、营业收入 明细账
存在或发生、完整 性和估价与分摊
发票可能未计入销售账
户和顾客账户；发票可 记到错误的账户上
顾客月末对账单、 汇款通知书、收款 凭证及银行存款日 记账
贷项通知单、 折扣折让明 细表
存在或发生、完整 性和估价与分摊
可能销售商品给了 未经授权的顾客
销售单
估价与分摊
销售可能未经信 用批准
销售单 发运凭证
完整性
仓库可能对未经批准的 销售单发出了商品
存在或发生、 所装运的货物可能与被订
完整性
购的货物不符；可能有未 经授权装运货物
《审计学》
1
商品价目表、 销售发票
存在或发生、 完整性、估价 与分摊
可能对虚构交易开单或重
有效性的控制。
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续1）
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续2）
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续3）
《审计学》
三、现金收入交易的内部控制
《审计学》
三、现金收入交易的内部控制
（一）常用的凭证和记录 （二）业务活动 （三）了解内部控制 （四）评价控制风险
8 学时
《审计学》
主要内容
第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计
《审计学》
第一节 业务循环审计程序
一、业务循环审计的概念 二、业务循环审计程序
《审计学》
细分审计业务的方法
细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个
收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重 要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。
《审计学》
二、赊销交易的内部控制
《审计学》
二、 赊销交易的内部控制
• 赊销交易的业务活动 • 了解内部控制 • 评价控制风险
《审计学》
（一）赊销交易的业务活动
顾客订货单 存在或发生
《审计学》
图 10 - 3
销售与收款的交易 测试和实质性测试
的设计方法
《审计学》
图 10 - 4
销售与收款审计测试的种类
《审计学》
图 10 - 5 销售与收款测试方向
《审计学》
一、交易类型
1、赊销交易 2、现金收ຫໍສະໝຸດ Baidu交易（包括现销和应收账款
收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折
让，坏账备抵的提取和冲销）
3、现金盘点表（cash count sheet） 列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调 节其总数和收银机打印出的总数。
4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。
《审计学》
图 10 - 6
二、销售与收款循环帐户
《审计学》
三、审计目标1-存在或发生
1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的 商品。
2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到 现销和赊销的现金。
3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过 授权的折扣、退回和折让，以及坏账。
4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾 客所欠的金额。
3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
《审计学》
三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类
2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以
及坏账费用，在损益表上已正确确认和 归类。
《审计学》
四、重大错报风险
1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认
货币资金失窃；收 款记录错误
存在或发生、完 整性和估价与分 摊
虚假的销货退回及折扣 及折让
贷项通知单、折 扣折让明细表
估价与分摊
未经授权注销坏账
转账凭证
估价与分摊
《审计学》
提取坏账准备有误
（二）了解内部控制
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？ ②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行？信用检查？ ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次？张每独致装接是开装次立性运受否单运销检？货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编，准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制？和发度已证销已票？批？售批？准单准销？的售销
①③销是售否发独票立是检否查计销算售控发制票总计数价?该和总计数算是的否正与确销性售？ 账和应收账款记录的金额一致？ ②是否每月寄出对账单给顾客？
《审计学》
（三）评价控制风险
• （1）确认可能发生哪些错报？ • （2）确认防止或发现这些错报需要哪些
控制）？ • （3）通过控制测试，获得这些必要控制
《审计学》
三、审计目标2-完整性
1、本期发生的赊销、现金收入和销售调 整均已入账
2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
《审计学》
三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
《审计学》
三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账
2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数，并与应收账款明细账合计一致。
《审计学》
（一）常用凭证和记录1
1、汇款通知书(remittance advice)： • 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时
再寄回的凭证。 • 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封
邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） • 列示通过邮寄而收到的现金明细表
《审计学》
（一）常用凭证和记录2
单独的部分。 如存货与销货成本分别审计
(2) 循环法__把联系紧密的业务类型和 账户余额作为一个部分进行审计。
《审计学》
销售与 收款循环
图 10-1个交易循环的关系
货币 资金
筹资与 付款循环
采购与 付款循环
存货与 储存循环
《审计学》
工资 支付循环
图 10-2
期初余额 销售
期末余额
建立审计目标
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
应收账款
$ 96
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
《审计学》
第二节 销售与收款循环审计
• 一、 销售收款循环的性质 • 二、 赊销交易的内部控制 • 三、 现金收入交易的内部控制 • 四、 应收账款余额的实质性测试 • 五、 虚假收入审计
《审计学》
一、销售收款循环的性质
复开单；有些装运货物可能 没有开账单；销售发票可能 计价错误
转账凭证、应收 账款、营业收入 明细账
存在或发生、完整 性和估价与分摊
发票可能未计入销售账
户和顾客账户；发票可 记到错误的账户上
顾客月末对账单、 汇款通知书、收款 凭证及银行存款日 记账
贷项通知单、 折扣折让明 细表
存在或发生、完整 性和估价与分摊
可能销售商品给了 未经授权的顾客
销售单
估价与分摊
销售可能未经信 用批准
销售单 发运凭证
完整性
仓库可能对未经批准的 销售单发出了商品
存在或发生、 所装运的货物可能与被订
完整性
购的货物不符；可能有未 经授权装运货物
《审计学》
1
商品价目表、 销售发票
存在或发生、 完整性、估价 与分摊
可能对虚构交易开单或重
有效性的控制。
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续1）
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续2）
《审计学》
（三）评价控制风险—赊销交易（续3）
《审计学》
三、现金收入交易的内部控制
《审计学》
三、现金收入交易的内部控制
（一）常用的凭证和记录 （二）业务活动 （三）了解内部控制 （四）评价控制风险