第十一章生产与费用循环审计.pptx
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生产与费用循环审计
完整性/所有权
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⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
生产与费用循环审计(ppt 55页)
受该案件的影响，注册会计师职业界不得不 考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并 未尽到保护财务报表使用者的职责。
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
审计课件第11章生产与费用循环审计PPT50页
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
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审计课件第11章生产与费用循环审计
31、园日涉以成趣，门虽设而常关。 32、鼓腹无所思。朝起暮归眠。 33、倾壶绝余沥，窥灶不见烟。
34、春秋满四泽，夏云多奇峰，秋月 扬明辉 ，冬岭 秀孤松 。 35、丈夫志四海，我愿不知老。
▪
审计课件第11章生产与费用循环审计49页PPT
要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序
2、指出各审计程序实现的主要审计目标
[题解] 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整
性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标
是所有权，报表反映恰当性的审计目标
3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现 的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。
12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）
A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当 审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编 号是否完整
D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性 测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而 所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此 只能选A
入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施
存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款
B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D
– 是否齐全
– 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账
，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账
存货明细账
存货类别：黑色金属
存货地点：仓库
存货名称及规格：A-5
最高存量： 2000KG
存货编号：0120
最低存量：200KG
2、指出各审计程序实现的主要审计目标
[题解] 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整
性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标
是所有权，报表反映恰当性的审计目标
3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现 的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。
12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）
A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当 审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编 号是否完整
D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性 测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而 所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此 只能选A
入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施
存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款
B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D
– 是否齐全
– 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账
，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账
存货明细账
存货类别：黑色金属
存货地点：仓库
存货名称及规格：A-5
最高存量： 2000KG
存货编号：0120
最低存量：200KG
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核算产品成本—会计部门存在或发生—生产通知单 （连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、 入库单（连续编号） —存在或发生
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
第11章 生产与费用循环审计
▪ 审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料 费用。
▪ 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经 过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位 成本计价方法是否适当，是否正确及时入账
▪ 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本 如有重大波动应查明原因
▪ 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直 接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明 直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
第11章 生产与费用循环审计
该循环的主要内容
生产过程
直接材料 直接人工 生产成本-产成品存货制造费用
—主营业务成本
主要业务活动
1、计划和安排生产（生产计划部门）
顾客订单
生产指令 销售预测
存货需求
2、发出原材料（仓库部门 ）
领料单或限额领料单（生产部门填写，仓 库、车间、会计）
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门）
➢ 直接人工成本的审计
▪ 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5）， 还需要：
▪ （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有 异常波动，应查明原因。
▪ （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会 计处理是否正确。
➢ 制造费用的审计
▪ （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符中，存货的实质性测试 占有重要位置。
▪ （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动 资产中的最大项目。
▪ （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生 产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡， 对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
▪ （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性， 直接影响到其他会计账项。
▪ 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经 过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位 成本计价方法是否适当，是否正确及时入账
▪ 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本 如有重大波动应查明原因
▪ 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直 接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明 直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
第11章 生产与费用循环审计
该循环的主要内容
生产过程
直接材料 直接人工 生产成本-产成品存货制造费用
—主营业务成本
主要业务活动
1、计划和安排生产（生产计划部门）
顾客订单
生产指令 销售预测
存货需求
2、发出原材料（仓库部门 ）
领料单或限额领料单（生产部门填写，仓 库、车间、会计）
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门）
➢ 直接人工成本的审计
▪ 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5）， 还需要：
▪ （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有 异常波动，应查明原因。
▪ （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会 计处理是否正确。
➢ 制造费用的审计
▪ （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符中，存货的实质性测试 占有重要位置。
▪ （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动 资产中的最大项目。
▪ （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生 产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡， 对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
▪ （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性， 直接影响到其他会计账项。
十一章
第4节
存货监盘
二、进行监盘的准备工作
首先,确定盘点顺序。为防止被审计单位弄虚作 假,有必要对其实行封存,封存可以采取贴封条、上 锁、请人看守、请人代为保管等方式。 其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控 制和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发 现存在的薄弱环节,明确盘点的重点。 再次,做好盘点的人员准备, 通过召开盘点预备 会议,将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。 最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日 的账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好盘 点的器具和表格文具的准备。
第2节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
(一)生产循环的内部控制
1.实物流转程序控制。
2.成本费用管理控制。 3.成本费用会计控制。
(二)费用循环的内部控制
(1)有明确的费用开支范围和开支标准;
(2)有健全有效的费用预算控制制度;
(3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批, 特别是预算外开支批准手续;
(二)直接人工成本的审计
1.抽查产品成本计算单,检查直接 人工成本的计算是否正确,人工费用的 分配标准与计算方法是否合理和适当, 是否与人工费用分配汇总表中该产品 分摊的直接人工费用相符。 2.将本年度直接人工成本与前期进 行比较,查明异常波动的原因。
3.分析比较本年度各个月份的人工费用 发生额,如有异常波动,应查明原因。 4.抽查人工费用会计记录及会计处理是 否正确。 5.对采用标准成本法的企业,应抽查直接 人工成本差异的计算、分配与会计处 理是否正确,并查明直接人工的标准 成本在本年度内有无重大变更。
• 【存在问题】根据企业会计准则规定，设备
三、生产与费用循环的控制测试
1.检查存货的领用是否有授权批准手续,是否 严格按照授权批准手续发货;检查存货入库是否有 严格的验收手续,是否就名称、规格、型号、数量 和价格与合同、原始单证进行核对;检查存货的发 出是否按照规定办理,有无不按规定发出存货的情 况。 2.询问和观察存货的盘点过程。
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盘点表并传真回公司，经公司的生产部门核实后，由财务部门核对确 认；对于储存于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货 盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔 轮的存货实施监盘，并对储存于F国的海产品存货委托F国G 会计师事务所实施监盘。 T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2008年4 月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货 实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放 位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存 货收发存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等， 对远洋渔轮2007年12月31日的存货数量予以审计确认。
2、费用循环的内部控制 • 有明确的费用开支范围和开支标准； • 有健全有效的费用预算的控制制度； • 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批； • 对费用进行合理的分类，及时进行核算； • 定期检查费用预算的执行情况
（二）生产与费用循环的控制测试 测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础
第十一章 生产与费用循环审计
▪ 第一节 生产与费用循环概述 ▪ 第二节 生产与费用循环审计
学习目的和要求 通过本章掌握存货成本、存货监盘、 存货计价以及其他相关账户审计的技能，并能运 用所学的生产与费用循环审计的基本理论、方法 和技能解决实际审计中的有关问题。
（二）存货成本的实质性测试 1. 直接材料成本的审计 2. 直接人工成本的审计 3. 制造费用的审计 4. 主营业务成本的审计
（三）对存货实施分析程序 1. 简单比较法 2. 比率比较法
（四）存货监盘的程序有： 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项
要求：根据上述资料注册会计师应实施哪些审计程序？
例1分析 1、在监盘前和监盘过程中均应检查磅秤的准确性，并留意 磅秤的位置移动与重新调校程序，将检查与重新称量的程序 相结合，并检查重量单位换算是否准确； 2、不应同意。由于资产负债表日中大比重的在途存货无法 监盘，且不存在其他可替代的审计程序。 3、首先，要评估该公司存货相关内部控制的健全、有效性， 以确定抽盘规模；然后，提请客户择日对抽查到的存货重新 盘点，并进行监盘；最后，在测试报表日志盘点日之间收发 业务真实、正确性的基础上，调节报表日存货实存数，并与 账存数进行核对，以查明期末存货的公允真实性。
二、生产与费用循环中的主要业务活动
1. 计划和安排生产 2. 发出原材料 3. 生产产品 4. 费用归集和成本核算 5. 产成品入库 6. 发出产成品
三、生产与费用循环的控制测试 （一）生产与费用循环的内部控制
1、生产循环的内部控制 • 实物流转程序控制 • 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行 盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求与 2007年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅秤测量的
方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；
对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写
上，对其在实际业务活动中的执行与实施情况和过程进行检 查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否一致。
第二节 生产与费用循环审计
一、存货成本审计 （一）存货成本的审计目标
➢ 确定存货成本是否真实发生； ➢ 确定存货成本的归集和计算是否制度规定： ➢ 确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性； ➢ 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。
三、其他相关账户审计
1、物资采购的审计 2、原材料的审计 3、包装物的审计 4、低值易耗品的审计 5、材料成本差异的审计 6、库存商品的审计 7、存货跌价准备的审计
【例1】T公司成立于2007年7月，从事海产品捕捞及销售业务。ABC 会计师事务所于2007年11月30日接受委托，承接了T公司2007年度会 计报表审计业务。A注册会计师受ABC会计师事务所指派，负责该项 审计业务。2007年12月中旬，A注册会计师对T公司进行预审过程中， 获知以下情况：（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘 为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2007年12月31 日，3艘远洋渔轮仍将在海外作业，并将于2008年6月30日全部返港。 （2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司 代为储存，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在 2008年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回国内休整。 （3）T公司将于2007年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同
重点和难点 重点掌握存货成本、存货监盘、存货计价以
及其他相关账户审计的技能。难点是能运用所学 的生产与费用循环审计的基本理论、方法和技能 解决实际审计中的有关问题。
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录 1. 生产指令 2. 领发料凭证 3. 产量和工时记录 4. 工资汇总表及人工费用分配表 5. 材料费用分配表 6. 制造费用分配汇总表 7. 成本计算单 8. 存货明细账
（五）存货计价审计 1、样本的选择 2、计价方法的确认 3、计价审计
（六）存货截止测试 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中
的每张发票均附有验收报告(或入库单) 。
二、应付职工薪酬审计
应付职工薪酬的实质性测试程序
1、获取或编制应付职工薪酬明细表，核对相符； 2、对本期应付职工薪酬实行分析程序； 3、检查应付职工薪酬的核算内容； 4、检查应付职工薪酬的计算是否正确、分配是否合理； 5、检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定； 6、检查应付职工薪酬的支付和使用是否符合规定； 7、检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理； 8、检查应付职工薪酬期末余额是否存在问题； 9、检查被审计单位的辞退福利核算是否符合规定； 10、确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。
A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔 轮的存货实施监盘，并对储存于F国的海产品存货委托F国G 会计师事务所实施监盘。 T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2008年4 月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货 实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放 位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存 货收发存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等， 对远洋渔轮2007年12月31日的存货数量予以审计确认。
2、费用循环的内部控制 • 有明确的费用开支范围和开支标准； • 有健全有效的费用预算的控制制度； • 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批； • 对费用进行合理的分类，及时进行核算； • 定期检查费用预算的执行情况
（二）生产与费用循环的控制测试 测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础
第十一章 生产与费用循环审计
▪ 第一节 生产与费用循环概述 ▪ 第二节 生产与费用循环审计
学习目的和要求 通过本章掌握存货成本、存货监盘、 存货计价以及其他相关账户审计的技能，并能运 用所学的生产与费用循环审计的基本理论、方法 和技能解决实际审计中的有关问题。
（二）存货成本的实质性测试 1. 直接材料成本的审计 2. 直接人工成本的审计 3. 制造费用的审计 4. 主营业务成本的审计
（三）对存货实施分析程序 1. 简单比较法 2. 比率比较法
（四）存货监盘的程序有： 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项
要求：根据上述资料注册会计师应实施哪些审计程序？
例1分析 1、在监盘前和监盘过程中均应检查磅秤的准确性，并留意 磅秤的位置移动与重新调校程序，将检查与重新称量的程序 相结合，并检查重量单位换算是否准确； 2、不应同意。由于资产负债表日中大比重的在途存货无法 监盘，且不存在其他可替代的审计程序。 3、首先，要评估该公司存货相关内部控制的健全、有效性， 以确定抽盘规模；然后，提请客户择日对抽查到的存货重新 盘点，并进行监盘；最后，在测试报表日志盘点日之间收发 业务真实、正确性的基础上，调节报表日存货实存数，并与 账存数进行核对，以查明期末存货的公允真实性。
二、生产与费用循环中的主要业务活动
1. 计划和安排生产 2. 发出原材料 3. 生产产品 4. 费用归集和成本核算 5. 产成品入库 6. 发出产成品
三、生产与费用循环的控制测试 （一）生产与费用循环的内部控制
1、生产循环的内部控制 • 实物流转程序控制 • 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行 盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求与 2007年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅秤测量的
方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；
对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写
上，对其在实际业务活动中的执行与实施情况和过程进行检 查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否一致。
第二节 生产与费用循环审计
一、存货成本审计 （一）存货成本的审计目标
➢ 确定存货成本是否真实发生； ➢ 确定存货成本的归集和计算是否制度规定： ➢ 确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性； ➢ 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。
三、其他相关账户审计
1、物资采购的审计 2、原材料的审计 3、包装物的审计 4、低值易耗品的审计 5、材料成本差异的审计 6、库存商品的审计 7、存货跌价准备的审计
【例1】T公司成立于2007年7月，从事海产品捕捞及销售业务。ABC 会计师事务所于2007年11月30日接受委托，承接了T公司2007年度会 计报表审计业务。A注册会计师受ABC会计师事务所指派，负责该项 审计业务。2007年12月中旬，A注册会计师对T公司进行预审过程中， 获知以下情况：（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘 为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2007年12月31 日，3艘远洋渔轮仍将在海外作业，并将于2008年6月30日全部返港。 （2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司 代为储存，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在 2008年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回国内休整。 （3）T公司将于2007年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同
重点和难点 重点掌握存货成本、存货监盘、存货计价以
及其他相关账户审计的技能。难点是能运用所学 的生产与费用循环审计的基本理论、方法和技能 解决实际审计中的有关问题。
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录 1. 生产指令 2. 领发料凭证 3. 产量和工时记录 4. 工资汇总表及人工费用分配表 5. 材料费用分配表 6. 制造费用分配汇总表 7. 成本计算单 8. 存货明细账
（五）存货计价审计 1、样本的选择 2、计价方法的确认 3、计价审计
（六）存货截止测试 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中
的每张发票均附有验收报告(或入库单) 。
二、应付职工薪酬审计
应付职工薪酬的实质性测试程序
1、获取或编制应付职工薪酬明细表，核对相符； 2、对本期应付职工薪酬实行分析程序； 3、检查应付职工薪酬的核算内容； 4、检查应付职工薪酬的计算是否正确、分配是否合理； 5、检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定； 6、检查应付职工薪酬的支付和使用是否符合规定； 7、检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理； 8、检查应付职工薪酬期末余额是否存在问题； 9、检查被审计单位的辞退福利核算是否符合规定； 10、确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。