增值税及营业税(例)
增值税举例
增值税举例1．例1.远东公司与华北公司签订代销乙商品100箱的合同，规定每箱售价200元（不含税），手续费按销售一箱10元支付，全部售完后一次性付清；月未该商品全部售完，实现销售收入20000元，销售清单已收到，货款已通过银行收讫，手续费已支付；双方均为增值税一般纳税人，乙商品增值税税率17%，成本价每箱150元。
2．例2.依例1假定委托代销协议规定，远东公司按协议价每箱200元（不含税），收取代销货款，售价由华北公司自定，售价与协议价差额归华北公司，华北公司按每箱220元（不含税）销售，月底售完；3．某企业本月销售A产品，取得含税销售收入1000万元，同时，将价值10万的A产品用于企业的在建工程；将价值5万B产品作为对外投资。
3a某企业本月销售A产品，取得不含税销售收入1000万元，同时，将委托加工收回货物作为福利分给职工，本批货物市场价值10万，将一批市场价值5万产品用于宣传推广。
本月购入材料一批，增值税专用发票注明税额36000元；收到运费发票一张，支付运费10万元。
4．某电梯生产企业（具有安装维护资质），本月销售电梯15台，每台不含税售价15万元；另每台收取安装费2万元。
5．某建材公司本月建材取得零售收入100万元，同时本月承揽到一个建筑装修业务，装修业务最终结算价为10万元（装修业务单独核算），装修过程使用了自有木工板100张，每张市场零售价150元。
本月购入建材价值40万，专用发票注明税额6.8万元，支付运费1万元，本月购入中有市场价值3万建材用于营业厅装修。
——某企业本月销售B产品100件，每件不含税价5000元；同时，与A企业达成投资协议，本企业现金出资200万，B产品200件。
6.A购物中心本月实现批发收入500万元；零售收入1000万元，其中有以旧换新销售50万元（收回旧货物价值5万元）；收回代垫的批发商品运杂费7万元（发票给购物企业）；本月购入商品的购进金额为600万元，取得增值税专用发票，其中，中心单独核算餐饮部领用商品一批，金额为10万元；本月报废霉变食品一批，账面金额20万元。
增值税例题
增值税例题【例1】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 600 万元，增值税额为 102 万元。
货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。
该企业当期销售产品收入为 1 200 万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。
假如该产品的增值税税率为17% ，不交纳消费税。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：（1）借：材料采购 6 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 020 000贷：银行存款7 020 000（2）销项税额 =1200 ×17%=204 （万元）借：应收账款14 040 000贷：主营业务收入12 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 000【例2】企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为 200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。
企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。
原材料入库分录略）：进项税额 =200 ×13%=26（万元）借：材料采购 1 740 000应交税费——应交增值税（进项税额）260 000贷：银行存款 2 000 000【例3】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为 100万元，支付的增值税税额为 17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 170 000贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786 （万元）应交增值税 =873 786 ×3%=2.6214 （万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入873 786应交税费——应交增值税26 214【例4】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。
税法例题
第二章增值税1.某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2014年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、维修费5.85万元。
该公司7月应缴纳的增值税为多少万元。
『答案解析』该公司7月应缴纳的增值税＝（526.5＋29.25＋11.7＋5.85）÷（1＋17%）×17%－68＝15.3（万元）。
2.某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。
企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款 1 638 000贷：预收账款——代销汽车款 1 638 000『正确答案』纳税人处理错误。
应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）会计处理为：借：银行存款—代销汽车款 1 638 000贷：主营业务收入 1 400 000应交税费—应交增值税（销项税）238 0003.某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝5 000÷5%＝100 000（元）增值税销项税额＝100 000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元）应纳营业税＝5 000×5%＝250（元）4：某企业（小规模纳税人）2014年12月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。
要求：请计算其应纳增值税。
『正确答案』应纳增值税＝180 000÷（1＋3%）×2%＝3 495.15（元）5.某生产企业为增值税一般纳税人：（1）2014年2月销售购于2008年2月份的设备一台，取得收入9000元；『正确答案』应纳增值税＝9000÷（1＋4%）×4%×50%（2）2014年12月销售购于2008年12月份的设备一台，取得收入59000元；；『正确答案』应纳增值税＝59000÷（1＋3%）×2%（3）2015年2月销售购于2012年2月份的设备一台，取得收入49000元；『正确答案』应纳增值税＝49000÷（1＋17%）×17%6.位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。
增值税计算题
增值税计算题1、某电视机厂为一般纳税人，2003年5月购销业务情况如下：（1）购进彩电显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款为500万元。
（2）进口大型检验设备一台，取得的海关完税凭证上注明增值税为20万元。
（3）向本市某大型电子产品批发市场销售21寸彩电10万台，出厂单价为2000元（不含税），货已发出并办妥银行托收手续，向买方开具专用发票。
（4）无偿提供给本企业招待所21寸彩电100台。
要求：计算该厂当期应纳的增值税额。
2、某生产企业为增值税一般纳税人，2002年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开据增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，另外开据普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格。
（4）购进货物，取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货运输费用6万元。
（5）向农民生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位运费5万元。
本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业的职工福利。
要求|：计算该企业2002年5月应纳增值税。
3、某家具厂为一般纳税人，本月直接销售给商场取得收入250000（不含税），为某宾馆制作家具一批，售价600000万，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应收货款150000元，月末实收100000元，零售家具一批，价款20000元，另收取运费1000元，本月购入原料取得增值税专用发票上注明的价款300000元，税款51000元，本企业装修展厅用了原料一批，价款50000元。
要求：计算可抵扣的进项税额，销项税额、应纳增值税额。
3、某工业企业为一般纳税人，本期购入原材料一批，价款20万元，增值税3.4万元，本月生产两种产品，其中销售A产品一批售价25万元，增值税4.25万元，4、销售B产品一批售价10万元，增值税1.7万元，经税务机关检查，认为B产品定价偏低且无正当理由，由税务机关核定销售额，B产品成本9.5万元，成本利润率为10%。
税法计算题(增值税、消费税、营业税、个人所得税、企业所得税)
增值税例1：家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，则该家具厂的增值税销项税额为多少？销项税额=30000 17%（销货）=5100（元）例2、某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场零售价格5000元；（2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，折价每台300元；换出的新电视机也是50台，市场零售价格为2500元；（3）家电公司欠甲公司货款30000元，当月甲公司向家电公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，甲公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。
取得的法定扣税凭证已通过主管税务机关的认证。
请计算家电公司当月应纳增值税额。
当月销项税额＝5×5000÷（1＋17％）×17％＋50×2500÷（1＋17％）×17％＋40×1000×17％＝28595（元）当月应纳增值税额＝28595－8000＝20595（元）例4、某一般纳税人2010年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。
（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元；（2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元；（3）用以物易物的方式换入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元；（4）外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税 10万元；另外支付运费5万元、保险费2万元、建设基金 2万元；（5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元；答案：允许抵扣的进项税额＝17＋25＋50×17%＋（100＋10）×13%＋（5+2）×7%＋50×7%＋＝100.29（万元）例5、某农机生产企业为增值税般纳税人。
（1）2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。
增值税、消费税、营业税、个税经典习题及解析
习题全解增值税习题一、单选1.下列企业属于增值税一般纳税人，可按4%征收率征税的企业是（ B ）。
A.机械厂销售机器设备B.拍卖行受托拍卖增值税应税货物向买方收取的全部价格和价外费用C.自来水公司销售自来水D.煤矿企业销售煤炭2.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ C ）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机二、多选1.下列项目适用13％税率的有（ A C ）A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B. 苗圃销售自种花卉C.自来水厂销售的自来水D. 果品公司批发水果2、按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按6％的征收率计算缴纳增值税的有（ A D ）。
A.县以下小型水力发电单位生产的电力B.免税商店零售的免税货物C.典当业销售死当物品D.自来水公司（一般纳税人）销售自来水E.银行(一般纳税人)销售金银3、按照现行增值税制度的规定，下列货物中适用13％税率的是（ ACEF）。
A.煤气B.古旧图书C.图书D.酸奶E.鲜奶F.煤炭4、下列各项中，应当征收增值税的有（ CD ）A、医院提供治疗并销售药品B 、邮局提供邮政服务并销售集邮商品C、商店销售空调并负责安装D、汽车修理厂修车并提供洗车服务5、以下不适用于13%低税率的为（ A C ）。
A.提供加工、修理修配劳务B.图书、报纸、杂志C.金属矿采选产品D.二甲醚6.下列进项税额不能从销项税额中抵扣的有（ A B ）A.外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工做福利C.外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资三、计算1、某百货商店2008年全年销售额120万元，2009年2月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为30900元，当月购进货物取得增值税专用发票上注明税款600元，请计算该商店2009年2月应缴纳增值税。
增值税与消费税营业税
一般而言，企业生产销售货物得到的收入称为销售额，也称为“商品 流转额”，增值税就是对“商品流转额”的征税；
而有的企业它们并不直接生产销售货物，而是通过他们自身的经营活 动取得收入，这个收入称为营业额，也称为“非商品流转额”，营业 税就是对“非商品流转额”的征税。
在营业税中，一共列举了九个行业征收营业税。
而作为价内税的消费税，不仅应税销售收 入中包含了消费税税额，实际缴纳的消费 税也需要记入销售税金中，所缴纳的消费 税是作为收入的抵减项目计入“利润表” 中，直接影响纳税人最终的利润。
比如：某一般纳税人购入A商品100件，每件 10元（不含税），增值税税率17%，价税合计1 170元，经过生产加工后，每件销售20元（不含 税），消费税税率10%。
202X
流转税中增值税、消 费税与营业税的相互 关系
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演讲人姓名
增值税、消费税、营业税是我国流转税类中的三个税种， 它们分别在流转环节中发挥着不同的作用。
即对应着不同类型的企业在生产经营过程中所产生的收 入征收。
1
增值税对所有货物的生产、批发、零售取得的销售额普遍征收， 对国民经济起着基本的调节作用；其次，国家根据一定时期我 国的产业政策和居民的消费水平对消费方向有一个基本的引导 （什么是需要鼓励的，什么是需要限制的）。
02
元，消费税率为5%，企业当月的产品销售成本为
30 000元。其应纳的消费税额为：
应纳消费税额 = 50 000 × 5% = 2 500（元）
03
税前利润 = 50 000 – 2 500 – 30 如税率改为10%，则：
应纳消费税额 = 50 000 × 10% = 5 000（元）
增值税
1.某商场为增值税一般纳税人，2009年1月份销售2 000元商品，开具了普通发票，商品九折销售，将折扣额和销售额开在同一张发票上，该商品适用税率17%。
●本月销项税额＝2000×90%÷(1＋17%)×17%≈261.54(元)●若将折扣额另开发票，则：本月销项税额＝2000÷(1＋17%)×17%≈290.60(元)2. 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年9月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明价款和税金分别为80万元和13.6万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元，开具了普通发票。
（2）销售乙产品，开具金额为29.25万元的普通发票。
（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类市场销售价格。
（4）销售使用过的机床1台（2009年1月购进），开具普通发票，售价1.17万元，该机床原值为1.5万元。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，发票已通过认证；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，发票已通过认证。
本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业职工福利。
（1）销售甲产品的销项税额：13.6＋5.85÷(1+17%)×17%＝14.45(万元)（2）销售乙产品的销项税额：29.25÷(1＋17%)×17%＝4.25(万元)（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程的销项税额：20×(1＋10%)×17%＝3.74(万元)（4）销售使用过的机床的销项税额：1.17÷(1＋17%)×17%＝0.17(万元)（5）外购货物应抵扣的进项税额：10.2＋6×7%＝10.62(万元)（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：(30×13%＋5×7%)×(1－20%)＝3.4(万元)（7）该企业5月份应缴纳的增值税额：14.45＋4.25＋3.74＋0.17－10.62－3.4＝8.59(万元)3. 某汽车轮胎生产厂为增值税一般纳税人，2009年6月以直接收款方式销售了一批轿车轮胎，价款220万元，货尚未发出；与某专业赛车队达成协议，赠送了价值300万元自产赛车轮胎；以上售价均为不含税价。
增值税案例
第一章增值税案例案例一某农机生产企业(一般纳税)2005年5月发生以下业务：(1)外购原材料，取得普通发票上注明销售额60000元，料已入库。
另支付给运输企业运输费1000元(有货票)。
(2)外购农机零配件已入库，取得增值税专用发票上注明价款100000元。
本月生产领用80000元。
(3)生产领用3月份外购的钢材一批，成本为45000元，本企业工程领用4月外购的钢材一批，成本为60000元(其中含运输费用1395元)。
(4)销售农用拖拉机、收割机一批，货已发出，不含税销售额为280000元(其中有60000元上月的预收款)，另收取包装费5000元。
(5)销售一批农机配件，取得含税销售额30000元。
(6)为农民提供农业机械维修业务，开具普通发票上注明销售额20000元。
要求：请计算该农机厂当月应纳增值税税额。
案例二某制药厂(一般纳税人)主要生产各类药品，2006年4月至5月发生如下经济业务：(1) 4月份销售应税药品，收到货款20000元(含税)，由本厂运输部门运输，收到运费3400元；其中建设基金1200元，装卸费300元。
(2)4月份外购生产用材料取得增值税专用发票注明税金8500元，已验收入库。
支付运费1200元(有货票)，其中建设基金100元，装卸费200；运费900元。
(3)5月份销售免税药品一批，价款150000元(不含税)，动用外购原料成本28000元，其中，含购货运费930元（有货票）另支付运输公司运输免费药品的运费700元（有货票）(4) 5月份销售应税药品1000000元（不含税）(5)5月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明税款5000元，支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款340元。
要求：计算该药厂4月、5月增值税税额。
案例三某物资公司主营物资采购与供应，2006年7月业务如下：(1)上月采用分期收款方式销售的货物，本月按合同约定应收取不含税销售额30万元，发票尚未认证。
税收筹划案例
应纳增值税：20 x 17% =3.4 元 （3）这时的增值率为 （120 -100）/ 100 =20 %
应纳增值税= 不含税进价 x 增值率 x 17% = 100 x 20% x 17% = 3.4元 = 不含税销价 / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 3.4 元 = 含税销价 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 3.4元
• 分析 • （1!）若未进行单独核算，则 • 应纳增值税税额(60+40)/(1+17%) x 17% -(3+2) = 9.53（万元） • 实际销售收入60+40 –9.53 = 90.47（万元） • （2）若单独核算，则 • 应纳增值税税额 40/(1+17%）x17% -2 = 3.81（万元） • 实际销售收入60 +40 –3.81 =96.19（万元） • 综上分析，企业单独核算每月可以节减增值税约 5.72 (万元)
12
• 财税[2001]78号《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的 通知》给了企业新的启迪。《通知》规定，从2001年5月1日起， 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产 企业增值税一般纳税人购人废旧物资回收经营单位销售的废旧物 资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通 发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。
• 甲、乙两企业均为小规模纳税人，生产纺织机械配件。甲企业年 销售额140万元，乙企业年销售额120万元。由于两企业的年销售 额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业按简易办 法征税，并且不得开具增值税发票，严重影响了甲、乙两企业的 生产经营。
营业税计算举例
例1：某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入15万元（该安装队伍具有安装资质，安装收入在合同中单独列明）。
分析：该企业销售行为和安装收入分别列示，所以应分别缴纳增值税和营业税。
应纳增值税=100*17%=17万元应纳营业税=15*3%=0.45万元例2：某房地产开发企业本月取得现房销售款800万元，期房销售预收款240万元，配套设施销售收入150万元；自有写字间出租收入24万元，转让土地使用权收入80万元，计算当月应缴纳营业税。
分析：销售不动产应交营业税=（800+240+150）*5%=59.5万元出租写字间属于服务业中的租赁业，应交营业税24*5%=1.2万元转让土地使用权应交营业税=80*5%=4万元本月应纳营业税合计59.5+1.2+4=64.7万元例3：某旅行社2002年某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费30万元，支付给其他单位的食宿费、交通费等10万元；组织境外旅游，收取旅游费80万元，支付给国外其他旅行社接团费30万元。
计算该旅行社该月应纳营业税额。
分析：组织境内旅游应纳营业税=（30-10）*5%=1万元组织境外旅游应纳营业税=（80-30）*5%=2.5万元该旅行社应纳营业税合计为1+2.5=3.5万元例4：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。
该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率为20%。
对外销售部分取得销售收入1500万元。
计算该企业应纳营业税额。
注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税；自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销售不动产两道营业税.。
分析：自用的30%不需缴纳营业税，对外销售部分应缴纳销售不动产和建筑业两道营业税。
应纳销售不动产营业税=1500*5%=75万元应纳建筑业营业税=1200*（1+20%）/（1-3%）*（1-30%）*3%=31.18万元该企业应纳营业税合计75+31.18=86.18万元例5：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价8000万元，四建公司将其中的2000万元分包给甲建筑公司。
增值税 案例
第三章增值税[案例1]某工业企业为增值税一般纳税人，主要生产矿山机械设备，2007年10月发生如下几笔涉税业务：(1)2日，购进原材料一批，价款30万元，取得增值税专用发票，发生材料运费500元，取得运费定额发票。
(2)5日，企业接受另一单位捐赠材料一批，价值2万元，取得增值税专用发票，材料尚在运输途中。
(3)6日，企业销售矿山机械设备一批，取得销售收入10万元，由本企业非独立核算车队运输送货上门，取得运费收入0.5万元。
(4)8日，以旧换新销售矿山机械设备一批，旧货作价18万元，实际收到款项40.5万元。
(5)12日，企业采取分期收款方式销售矿山机械设备，应收款项共计14.04万元，双方协定购货方分两次付清全额款项，本月支付50%，下月支付50%货已发出，但购货方称现金流量不足，本月未支付。
(6)18日，仓库管理不善，部分原材料和产成品被盗。
企业作分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6.5贷：原材料4库存商品 2.5经查该企业生产成本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目金额占生产成本的比例为80％。
(7)22日，取得甲公司抵付原欠货款的材料一批，取得该公司开具的增值税专用发票，价款8万元。
(8)25日，企业应客户要求特制一台矿山机械设备用于对其出租，每年收取租金4万元，该设备生产成本为25万元。
假设上述增值税专用发票均为防伪税控系统开具的，均已通过认证。
假定企业货物及材料增值税适用增值税税率均为17%，当月增值税专用发票均已通过认证，上期无留抵税款。
问题：根据上述资料分析：(1)外购原材料可抵扣的进项税额；(2)接受捐赠的原材料可抵扣的进项税额；(3)销售产品产生的销项税额；(4)以旧换新销售方式产生的销项税额；(5)采取分期收款方式销售货物产生的销项税额；(6)原材料和产成品被盗应转出的进项税额(7)取得抵债材料可抵扣的进项税额；(8)该企业10月份应纳增值税。
【分析】(１)外购原材料进项税＝30×17%＝5.1(万元)定额运费发票不得抵扣进项税额(２)接受捐赠的原材料取得增值税发票，应计进项税2×17％＝0.34(万元)。
增值税案例——精选推荐
第二讲案例案例一：纳税人身份的选择某电子产品厂年不含税销售额为500万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，由于该厂的产品有自己的专利技术，因此增值率较高，大约为40%，同时由于其可抵扣进项税额的购入品金额较小，大约占不含税销售额的60%。
该厂应怎样进行纳税人身份的增值税筹划？方法一：采用增值率判断法由于增值率为40%，大于无差别平衡点的增值率，因此应选择做小规模纳税人比较有利。
案例二：兼营行为的税务处理某商场属增值一般纳税人，1月份销售电器取得收入100万元，销售鲜牛奶取得收入30万元。
则应纳税款计算如下：未分别核算时应纳税额=（100+30）÷（1+17%）×17%=18.89（万元）分别核算时：应纳税额=100÷（1+17%）×17%+30÷（1+13%）×13%=17.98（万元）分别核算可以为企业减轻0.91万元税收负担。
案例三：增值税和营业税的选择天宏集团下属地板厂生产销售强化木地板,并代客户铺装。
某年该厂取得铺装收入70万元,地板销售收入60万元,全部开具了普通发票。
则由于货物销售额在全部收入中的比例没有超过50％，因此只需缴纳营业税：应纳税额＝（70+60）×3%=3.9（万元）相反,如果该年企业取得铺装收入60万元,地板销售收入70万元,则该混合销售行为应一并缴纳增值税： 应纳税额＝%171130 ×17%=18.89（万元） 非应税劳务年营业额大于总销售额的50%时,可为企业减少税负14.99万元。
案例四：设备销售和安装的税务处理某电梯厂生产、销售流水线并为客户安装调试流水线，流水线的价款为500万元，安装调试费300万元。
如果安装调试是有电梯厂来提供，则这一交易属于典型的混合销售行为，对电梯厂取得的收入一并征收增值税：应纳税额＝800×17％＝136（万元）但如果把安装调试工作交给下属独立核算的安装公司来进行，则总体的应纳税额为：应纳税额＝500×17％+300×3％＝94（万元）可减轻税负42万元。
税收筹划案例
1、甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为100万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，使用13%的增值税税率。
该企业从生产资料的增值税一般纳税人处购入材料70万元（不含增值税）。
方案一：仍作为增值税小规模纳税人。
应纳增值税=100×3%=3（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=3×（7%+3%）=0.3（万元）现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应纳增值税-应纳城市维护建设税及教育费附加-应纳企业所得税=100×（1+3%）—70×（1+13%）—3—0.3—[100—70×（1+13%）—0.3]×25%=15.45（万元）方案二：申请成为增值税一般纳税人应纳增值税=100×13%—70×13%=3.9（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=3.9×（7%＋3%）= 0.39现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应纳增值税-应纳城市维护建设税及教育费附加-应纳企业所得税=100×（1+13%）—70×（1+13%）—3.9—0.39—(100—70—0.39)×25%=22.2075（万元）由此可见，方案二比方案一多获现金净流量6.7575万元（22.2075－15.45）。
因此，企业应当选择方案二。
2、某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。
假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。
年末商场决定开展促销活动，拟定“满100元送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。
具体方案有如下几种选择： P162 （1）顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。
（2）顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）（3）顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品（4）顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元（5）顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变方案一：满就送折扣按此方案，企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=（80÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%=2.9会计利润=80÷1.17-60÷1.17=17.09应纳企业所得税=17.09×25%=4.27税后净收益=17.09—4.27=12.82方案二：满就送赠券按此方案，企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况如下：应纳增值税=（100÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%=5.81会计利润=100÷1.17—60÷1.17=34.19应纳企业所得税=34.19×25%=8.55税后净收益=34.19-8.55=25.64但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。
营业税及增值税计算
营业税及增值税计算在经济活动中，营业税和增值税是两种常见的税种，对于企业和个人的财务规划和税务合规都具有重要意义。
理解它们的计算方法是进行合理税务筹划和准确申报纳税的基础。
首先，我们来了解一下营业税。
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税的计算相对较为简单，其计算公式为：应纳税额＝营业额 ×税率。
这里的营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
例如，一家餐厅一个月的营业额为 10 万元，营业税率为 5%，那么该餐厅这个月应缴纳的营业税为 10 万 × 5% ＝ 5000 元。
然而，需要注意的是，在某些情况下，营业额可能需要经过一定的调整。
比如，对于运输企业，运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
接下来，我们重点探讨一下增值税。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
增值税的计算方法分为一般计税方法和简易计税方法。
一般计税方法下，应纳税额＝当期销项税额当期进项税额。
销项税额＝销售额 ×税率，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
举个例子，一家生产企业销售了一批产品，销售额为 100 万元，税率为 13%，则销项税额为 100 万 × 13% ＝ 13 万元。
假设该企业购进原材料等花费 50 万元，取得了增值税专用发票，税率为 13%，则进项税额为 50 万 × 13% ＝ 65 万元。
那么该企业这个月应缴纳的增值税为 13 65 ＝ 65 万元。
简易计税方法适用于小规模纳税人以及一些特定的应税行为。
其计算公式为：应纳税额＝销售额 ×征收率。
相关税费及比例
七、生活垃圾处理费: 1、市区内职工（含离退休、临时工）: 按每人每月1.50元征收，由单位在工资 中代扣。 2、机关事业单位（含中直、省属在哈单 位，外地驻哈单位）和民办非企业单位: 按职工人数每人每月1.00元征收。 八、房产税： 租用单位房：租金×12% 租用个人房：租金×4%+租金×1%个 人所得税）
一、营业税（文化体育业）： 营业额×3% 二、城市维护建设税： （增值税+消费税+营业税）×7% 三、教育费附加： （增值税+消费税+营业税）×3% 四、地方教育费附加： （增值税+消费税+营业税）×2% 五、工会经费 ： 每月全部职工工资总额×2% 六、防洪保安费： 营业额×0.1%
一、营业税（文化体育业）： 营业额×3% 二、城市维护建设税： （增值税+消费税+营业税）×7% 三、教育费附加： （增值税+消费税+营业税）×3% 四、地方教育费附加： （增值税+消费税+营业税）×2% 五、工会经费 ： 每月全部职工工资总额×2% 六、防洪保安费： 营业额×数额=(本单位上年度在职职工 总人数×1.5% -在岗残疾人数)×本市城镇在职 职工年平均工资 (2010年度哈市城镇在职职工年平均工资为 32397元) 用人单位应缴纳的保障金数额经认定后， 持认定手续于每年7—9月份缴纳上一年度保 障金。
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小规模纳税人标准的变化
第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事
货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以 下（含本数，下同）的；（工业）
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销 售额在80万元以下的。（批发或者零售：商业）
增值税及营业税(附）
2020/4/13
1
什么是固定资产?
《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、 提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的 非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及 其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
（一）房屋、建筑物； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具； （五）电子设备。
2020/4/13
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外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？
1、外购无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、 非专利技术、商誉 （营业税的征税范围）
购入的软件（使用权）可以抵扣进项税额。
2、外购生物资产：（奶牛与公牛） （1）生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 ； （2）消耗性生物资产：包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林
（二）实施细则第二十五条： 纳税人自用的应征消费税的摩托车、 汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2020/4/13
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在建工程能抵扣吗？
（一）不动产在建工程 ：属销售不动产或非增值税应 税劳务，不能抵扣；
实施细则第二十三条：指不能移动或者移动后会引起性质、形状 改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新 建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
以及存栏待售的牲畜等 （外购生物资产的增值税怎么抵扣？）
3、投资资产 ：权益性投资和债权性投资形成的资产 （不是增值 税及营业税的征税范围）
2020/4/13
7
外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？
（1）生物资产属于增值税的农产品：是指种植业、养殖业、林 业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税 范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税 范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执 行。（适用13%的增值税税率）（财税[2009]9号 ）
（个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不申请认 定一般纳税人资格？ ）
2020/4/13
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小规模纳税人变化的其他规定
个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可 以不申请认定一般纳税人资格？
关键：细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税，中的“其他个人”是包括个体工 商户吗？
细则第第九条 ：条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个 人。
因“其他个人”不含个体工商户，因此，个体工商户年应税销售 额超过小规模纳税人标准的，应按规定申请认定一般纳税人资格，
2020/4/13
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混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳 务，为混合销售行为。 （实例）
纳税的规定：除本细则第六条的规定外，从事货物的 生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商 户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税 应税劳务，不缴纳增值税。（注：工业、商业、个体工商
2020/4/13
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抵扣衔接的具体规定：
（1）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年 1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证 计算的增值税税额。（合同和发票）
（2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应 征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统 开具机动车销售统一发票，增值税一般纳税人购买机动车取得的 税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该 发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税 专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。（国税发〔2008〕 117号）
《增值税暂行条例实施细则》第二十一条 ：固定资产：是指使用 期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有 关的设备、工具、器具等。
2020/4/13
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是否所有的外购固定资产都能抵扣？
不能抵扣的外购固定资产：
（一）房屋、建筑物（构筑物和其他土地附着物等不动产 ）：属 于非增值税应税劳务，未能取得增值税专用发票；
2020/4/13
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小规模纳税人变化的其他规定
1、细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选 择按小规模纳税人纳税。（原规定只能为小规模纳税人）
2、细则第三十四条 ：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率 计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人 标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
（2）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税 专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产 品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（含烟叶税） 进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
注：农业生产者销售的自产农产品 （免征增值税 ），但购进农产品扣。（取得增值税专用发票）
2020/4/13
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其他土地附着物：
实例：
（1）供气、供电、供水的管道（常埋在地下）；（自来水水源公司， 发电厂）
（2）广钢气体的管道；
（3）抽水蓄能电厂的发电机组。
判断依据：（1）指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产； （2）财税[2003]16号、国税函【2001】第695号