企业所得税法实施条例释义
企业所得税法实施条例 第十五条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第十五条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
二、主旨：本条是关于收入总额中提供劳务收入的范围的规定。
三、条文释义：本条是对企业所得税法第六条第（二）项中的“提供劳务收入”的进一步细化规定。
企业所得税法只是将“提供劳务收入”作为收入的一种形式，但未作具体说明。
那么，企业所得税法中的“提供劳务收入”具体是指什么？“劳务”又主要包括哪些行为？这是本条所要回答的问题。
原《企业所得税暂行条例实施细则》第七条规定，生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。
本条根据实际情况作了修改，将劳务服务收入单独规定，将销售货物收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入另外规定。
正确理解本条的规定，应当注意以下两个方面：一、“劳务”的范围本条列举了“劳务”所涉及的行业，主要依据的是《国民经济行业分类》（GB/T4754－2002）的规定，同时借鉴国际通行的经济活动的同一性原则进行划分。
劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。
本条所列举的提供劳务收入所涉及的行业也较为广泛，既包括工业，也包括第三产业等。
建筑安装，属于制造业范畴，指建筑物主体工程竣工后，建筑物内各种设备的安装活动，以及施工中的线路敷设和管道安装。
不包括工程收尾的装饰，如对墙面、地板、天花板、门窗等处理活动。
修理修配，所涉及的行业很多，例如通用零部件的机械修理、农林牧渔业机械的修理、医疗诊断、监护及治疗设备的修理、社会公共安全设备及器材的修理、铁路设备的修理、汽车修理、娱乐船和运动船的修理等等。
企业所得税法实施条例 第九条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第九条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
二、主旨：本条是关于企业在计算应纳税所得额时应该遵循的原则的规定。
三、条文释义：企业所得税法第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
” 但企业所得税法第一条规定没有明确计算应纳税所得额的基本原则，即如何确认企业收入及成本费用，只有明确了这个问题，才能运用企业所得税法的这条规定计算出应纳税所得额。
因此，本条例有必要对计算应纳税所得额的基本原则作出规定。
原内资条例的实施细则第五十四条第一款规定：“纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
”本条继续沿袭这一规定，明确规定，企业所得税应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。
就收入的确认来说，凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当确认为当期的收入；凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不应当确认为当期的收入。
就费用扣除而言，凡是属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不能作为当期的费用。
在纳税主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收付不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离，由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收付与否作为收入或费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。
收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。
企业所得税法实施条例释义是什么？
企业所得税法实施条例释义是什么？第⼀部分国务院令《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》；第⼆部分《企业所得税法实施条例》条⽂释义与案例精解；第⼀章总则；第⼆章应纳税所得额；第三章应纳税额；第四章税收优惠；第五章源泉扣缴；第六章特别纳税调整；第七章征收管理；第⼋章附则；第三部分《企业所得税法实施条例》新旧法规对照；第四部分附录。
我们的国家有规定，不管是个⼈所得还是企业所得只要达到⼀定的数额都要向国家交付⼀定的税款，是我们的责任和义务，交税是我们必须要做到的义务，是维护社会公平和社会秩序福利制度的⼯具，下⾯来说⼀下企业所得税法实施条例释义。
第⼀章 总则第⼀条 根据《中华⼈民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)的规定，制定本条例。
第⼆条 企业所得税法第⼀条所称个⼈独资企业、，是指依照中国法律、⾏政成⽴的个⼈独资企业、合伙企业。
第三条 企业所得税法第⼆条所称依法在中国境内成⽴的企业，包括依照中国法律、⾏政法规在中国境内成⽴的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收⼊的组织。
企业所得税法第⼆条所称依照外国(地区)法律成⽴的企业，包括依照外国(地区)法律成⽴的企业和其他取得收⼊的组织。
第四条 企业所得税法第⼆条所称实际管理机构，是指对企业的⽣产经营、⼈员、账务、财产等实施实质性全⾯管理和控制的机构。
第五条 企业所得税法第⼆条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事⽣产经营活动的机构、场所，包括：(⼀)管理机构、营业机构、办事机构;(⼆)⼯⼚、农场、开采⾃然资源的场所;(三)提供劳务的场所;(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等⼯程作业的场所;(五)其他从事⽣产经营活动的机构、场所。
⾮居民企业委托营业⼈在中国境内从事⽣产经营活动的，包括委托单位或者个⼈经常代其签订，或者储存、交付货物等，该营业代理⼈视为⾮居民企业在中国境内设⽴的机构、场所。
第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租⾦所得、特许权使⽤费所得、接受捐赠所得和其他所得。
企业所得税法实施条例 第十三条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第十三条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
二、主旨：本条是关于以非货币形式取得的收入的计量标准的规定。
三、条文释义：企业所得税法只规定了收入的取得形式可分为货币形式和非货币形式，但对于非货币形式收入如何确定价值则没有规定。
而非货币形式收入的价值是其应纳税所得额的计算前提，因此本条对此确定标准作出了规定。
本条是对原《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条修改后形成的。
原外资企业所得税法实施细则第十三条规定，企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。
本条规定以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
按照公允价值确定收入额，使税法进一步与会计准则相衔接。
《企业会计准则———基本准则》第四十二条会计计量属性规定，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
对企业以非货币形式取得的收入，有别于货币性收入的固定性和确定性，通常按公允价值来确定收入额。
非货币形式取得的收入，在会计上通常采取公允价值作为标准。
根据美国财务会计准则委员会（FASB）于2006年9月正式发布了《美国财务会计准则第157号———公允价值计量》，将公允价值定义为：“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。
”而在国际会计准则理事会（IASB）的《国际财务报告准则》，其中对公允价值的定义为：“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
”我国2007年起实施的《企业会计准则》中将公允价值作为历史成本法、重置成本法、可变现现值法和现值法等会计准则体系中最重要的会计计量属性和资产评估方式之一。
公允价值并不是主观对非货币财产的评价，而是参考各种客观标准后所确定的，具有一定的科学性，因此在实践中也被广泛采用。
企业所得税法实施条例释义
企业所得税法实施条例释义企业所得税法实施条例是为了贯彻执行国家企业所得税法，细化和明确企业所得税相关制度、税务处理、税收管理等具体规定而制定的一部法规。
企业所得税是国家对企业利润所征收的一种税收，对于企业和国家财政均具有重要意义。
企业所得税法实施条例共分为九章，包括总则、计税方法、税务机关的职责和权限、税收管理、纳税申报、税务检查、税收征收、税务处理和附则等内容。
首先，总则部分明确了企业所得税的纳税范围、对象、纳税义务以及税收征收基本原则等。
企业所得税实施条例对于各类企业的纳税义务和责任，例如，股份有限公司、合伙企业、联营企业、外商投资企业等，都进行了明确规定。
其次，计税方法部分主要阐述了企业所得税的计税原则和计税方法。
其中，计税原则包括利润计算、确认和计税周期等方面的规定；计税方法包括核定应纳税所得额、调整和征收、抵免税款等计税方法的规定。
再次，税务机关的职责和权限部分明确了税务机关在企业所得税管理中的具体职责和权限，包括稽查、征收、退税、税务咨询等方面的内容，并规定了税务机关的组织架构和职责分工。
税收管理部分对于企业所得税的纳税申报、税款缴纳、税务登记、账册保存等进行了详细的规定，以保证企业依法申报和缴纳税款。
纳税申报部分明确了企业所得税的申报时间、申报表格、申报材料等要求，以及税务机关对纳税申报的审核和处理程序。
税务检查部分规定了税务机关对企业所得税纳税申报的检查程序和方法，包括税务机关的检查权限、检查程序和检查结果等方面的规定。
税收征收部分涉及到企业所得税的税款负担和征收管理的相关规定，包括税款的计算和征收、减免税、滞纳金等方面的规定。
税务处理部分明确了对于企业所得税违法行为的处罚和相关处理办法，包括税务处罚、行政复议和行政诉讼等程序的规定。
最后，附则部分规定了本实施条例的施行日期、追溯适用、解释权等方面的规定。
企业所得税法实施条例的出台，对于规范企业所得税的征收管理、提高税收征管效率、维护税收公平性和国家财政的稳定发展等方面具有重要意义。
企业所得税法实施条例解读
已于2022年1月1日开始实施的?中华人民共和国企业所得税法?(以下简称新法)及其实施条例(以下简称条例)，是在我国改革开放进入新的历史时期公布实施的一部具有里程碑意义的税收法律法规。
新法统一了企业所得税的纳税义务人，统一了税率，统一了税前扣除方法和标准以及应纳税所得额计算方法，统一了税收优惠，并强化了反避税的措施。
条例在这些方面作了进一步的细化和具体规定。
一、“法人〞与“居民〞：纳税义务人的两个关键词就新法中关于企业所得税纳税义务人的规定，条例作了具体界定和明确。
1、关于“企业〞。
条例中的“企业〞具有广义的外延。
例如，条例第三条规定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织〞。
所以，企业所得税法及其实施条例实质上是一部法人所得税法律法规。
在企业所得税纳税义务人中，排除了依照“中国法律、行政法规〞成立的个人独资企业、合伙企业，此类企业一般承担无限责任(有限合伙企业的有限合伙人承担有限责任)，现行税法只对投资人、合伙人征收所得税，对独资企业、合伙企业本身不征收企业所得税，以消除重复征收。
而依照?公司法?设立的一人有限责任公司仍属于企业所得税的纳税义务人，依照外国法律法规成立、取得来自于中国境内所得的个人独资企业、合伙企业仍视为我国企业所得税法中的纳税义务人。
2、关于“居民企业〞与“非居民企业〞的划分。
这一对概念是国际税收中最重要的概念之一，前者承担全面纳税义务，后者承担有限纳税义务。
新法将划分两者的标准由原税法中的单一“注册地〞标准转为“注册地〞与“实际管理机构地〞标准并重。
何为“实际管理机构〞条例第四条明确：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
也就是说，无论企业注册于哪一国家或境外地区，只要其在中国境内存在对该企业境内外经营活动进行实质性的(非形式上的)、全面的(非局部的)控制和管理的机构，都界定为我国的居民企业，要求其承担全面纳税义务，从而防范企业通过选择注册地而躲避纳税义务。
所得税法实施条例释义及适用指南
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企业所得税法实施条例释义
解读企业所得税法实施条例日前，国务院正式公布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例），对企业所得税法规定的纳税人，企业支出扣除的原则、范围和标准，税收优惠等作出具体规定。
国家税务总局有关负责人在接受记者采访时指出，企业所得税法即将于2008年1月1日起施行，为确保企业所得税法的顺利施行，有必要制定实施条例，对企业所得税法有关规定进行细化。
实施条例将与企业所得税法同步施行。
细化纳税人范围实施条例对企业所得税法规定的纳税人作了细化规定：企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。
同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。
为此，实施条例对“实际管理机构”的政策含义作了明确，即指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构；对非居民企业所设立的“机构、场所”的政策含义也作了明确，即指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场、提供劳务的场所、从事工程作业的场所等，并明确非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，视为非居民企业在中国境内设立机构、场所。
工资支出税前扣除企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
为此，实施条例规定，工资薪金支出实行税前扣除。
税务总局有关专家指出，现行税则对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。
企业所得税法及实施条例解读
新企业所得税法的显著特点
❖ 新税制：
❖ 五个统一：纳税人、税率、税前扣除、
❖
税收优惠、税收征管
原体制：
❖ （1）政策差异巨大
❖ （2）税负苦乐不均
企业所得税法及实施条例解读
❖一、关于纳税人的确定问题 ❖二、关于计税依据的确定问题 ❖三、关于减免税优惠的调整问题 ❖四、关于合理解决法人税制下地区
优惠调整方式
❖ 四是过渡 ❖ 对享受优惠政策的老企业的过渡； ❖ 对特定地区优惠政策的过渡。
优惠调整方式
❖ 五是取消 ❖ 生产性外资企业“两免三减半” 、高新技术 ❖ 产业开发区内高新技术企业“两免”等所得 ❖ 税定期减免优惠政策； ❖ 外资产品出口企业减半征税优惠政策； ❖ 外资企业再投资退税收政策 ❖ 取消部分区域低税率优惠政策。
三、应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税 额-抵免税额
企业所得税的基本税率为25%，另有三档 优惠税率：20%、15%、10%
优惠形式及内容
❖ 税收优惠的方式由单一的直接减免税改为： 减免税、减计收入、加速折旧、加计扣除、 降低税率和税收抵免等多种方式。
优惠调整方式
❖ 一是“扩大”。对国家需要重点扶持的高新 技术企业实行15%的优惠税率，扩大到全国 范围；将设备投资抵免的范围限制为环保、 节水设备；同时按WTO关于国民待遇的原则 不再限于国产设备；新增了对创业投资机构、 非营利公益组织等机构的优惠政策。
法人
❖ 法人税制
❖不具有法人资格的营业机构将自动 汇总计算纳税，不再是独立的企业 所得税纳税义务人（法第五十条第 二款）
居民企业与非居民企业
❖居民企业:全面纳税义务 ❖非居民企业:有限纳税义务
企业所得税法实施条例 第七条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第七条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
二、主旨：本条是关于“所得”来源于中国境内还是来源于境外的划分标准的规定。
三、条文释义：本条是对新企业所得税法第三条关于来源于中国境内、境外的所得的划分标准的具体细化。
按照企业所得税法第三条的规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
可见所得来源地的判断标准直接关系到企业纳税义务的大小，也涉及国家之间以及国内不同地区之间税收管辖权的问题。
但是，新企业所得税法的这一条规定并没有明确到底如何判断一种所得是来源于境内还是来源于境外？判断标准到底是什么？这就是本条规定要解决的问题。
原外资税法的实施细则第六条曾经规定：“……来源于中国境内的所得，是指：（一）外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。
企业所得税法实施条例 第五条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第五条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
二、主旨：本条是关于外国企业在中国境内设立的“机构、场所”的范围的规定。
三、条文释义：本条是对企业所得税法第二条第三款所称的“机构、场所”所作具体细化和明确。
企业所得税法第二条第三款规定：“本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
”企业所得税法的这一款规定，明确了对非居民企业的界定标准，即实际管理机构不在中国境内的外国企业（如在中国境内即属于居民企业），只要具备以下两个条件之一，即属于非居民企业：一是在中国境内设立了机构、场所；二是没有设立机构、场所但是取得了来源于中国境内的所得。
这两个条件中，第二个条件比较容易判断，但是第一个条件比较复杂，比如到底什么是机构、场所？如果只是在中国境内委托一个单位或者个人经常为其签合同，算不算设立了机构、场所？这些问题对于认定一个非居民企业的纳税义务大小都非常重要，但是企业所得税法的这一款规定并没有明确规定。
因此，本条有必要对此作出具体明确，以便于税务机关执行。
原外资税法的实施细则第三条第二款规定：“税法第二条第二款所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。
新企业所得税法及其实施条例解读
新企业所得税法及其实施条例解读第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业解读：本条主要界定了企业所得税纳税人的问题；原内资企业所得税条例中所界定的纳税人：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；外商投资所得税法中所界定的纳税人：在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。
与老法相比，新法对纳税人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“组织”的概念；通过引入这个概念，使得税法对纳税人的规定更加抽象、更加全面、更加简洁、更加严谨；另外，新法也首次明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法（适用于《个人所得税法》）与国外一致。
税收筹划思路：一是如要规避企业所得税尽量将企业注册在企业所得税税率比境内低的境外或地区；二是注册个人独资或个人合伙企业，不仅只征收个人所得税，而且可以按营业收入核定应纳税所得率征收个人所得税。
根据各地对个人独资或合伙企业征收个税的实际情况来看，目前税务机关主要采取核定征收或带征的办法进行税款征收；如根据财税[2000]91号财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知中对中介行业个人所得税核定10%-30%应税所得个人所得税，由于中介行业的利润较高，实行个人所得税核定征收，节税效果较理想。
例：东莞市个人所得税带征率表行业所得税带征率% 适用范围工业生产工业生产和加工、修理修配商品销售 1 商品批发、零售、批零兼营服务业 2 饮食、旅业、租赁、旅游、仓储、代理、广告、其他服务5 律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、评估师事务所1 个人房屋出租美容美发、沐足、桑拿浴美容美发以及兼营与美容、美发有关的商品销售、沐足、桑拿按摩娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（仅指射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖项目）文化体育 2 表演、播映及其他文化业、经营游览场所、举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务。
企业所得税法实施条例释义（第六十条、第六十一条）
第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。
「释义」本条是对固定资产最低折旧年限的规定。
虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。
所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。
原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。
原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。
本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为3年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。
本条的规定，具体可从以下几方面来理解。
（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。
房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。
企业所得税法实施条例 第一百一十条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第一百一十条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
二、主旨：本条是有关独立交易原则内容的规定。
三、条文释义：本条是对《企业所得税法》第四十一条规定的独立交易原则的界定。
《企业所得税法》第四十一条作了原则性规定，对关联方不按照独立交易原则进行关联业务往来，导致企业或者其关联方减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
独立交易原则成为是否进行特别纳税调整的重要判断标准。
但是企业所得税法的上述规定，没有明确独立交易原则的含义。
本条在此明确规定了独立交易原则的含义，更好地反映了转让定价税制的实质。
原外资税法第十三条、原内资所得税暂行条例第十条并没有明确表述”独立交易原则”，而是采用了”独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用”的表达，但是仅用”收取或者支付价款、费用”并没有涵盖所有的关联交易的全部内涵。
原外资税法细则规定，独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。
《企业所得税法》将以上”按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用”的标准用独立交易原则来规范，更加简洁、清晰，也符合国际通行作法。
为了进一步明确独立交易原则的含义、适用范围，本条对该原则的内涵作出了界定。
本条主要包括以下几个方面的内容：一、独立交易原则的内涵。
独立交易原则，在理论上也称”公平独立原则”、”公平交易原则”、”正常交易原则”等，根据本条的规定，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规，进行业务往来遵循的原则，即完全独立的元关联关系的企业或者个人，依据市场条件下所采用的计价标准或者价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。
独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳，成为税务当局处理关联方之间收入和费用分配的指导原则。
企业所得税法实施条例 第六条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第六条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
二、主旨：本条是关于应当缴纳企业所得税的“所得”的范围的规定。
三、条文释义：本条是对新企业所得税法第三条所称的“所得”进行的具体细化。
企业所得税法第三条规定：“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
”“非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
”“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
”企业所得税法的这一条规定，明确了居民企业的境内和境外所得、非居民企业的境内所得以及与其所设机构场所有实际联系的境外所得，都应当缴纳企业所得税。
但是，企业所得税法的这一条规定没有明确“所得”的范围到底包括什么？这就是本条规定需要解决的问题。
原外资税法实施细则第六条规定，来源于中国境内的所得包括：“外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得”。
本条根据新企业所得税法的规定，进一步修改完善了上述规定。
根据本条的规定，新企业所得税法第三条所称的应当缴纳企业所得税的“所得”，主要包括以下几个方面的所得：1.销售货物所得，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的所得。
2.提供劳务所得，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的所得。
企业所得税法实施条例解读_规章制度_
企业所得税法实施条例解读_规章制度_根据《企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》）的规定，企业所得税是指全国范围内所有企业依法必须缴纳的税金。
《条例》共计37条，其中包括了企业所得税的征收范围、纳税义务、纳税申报、税收优惠、税务监管等方面的具体规定。
以下将对《条例》的相关内容进行解读。
首先，关于企业所得税的征收范围，《条例》规定，纳税人包括全国所有的企业、合作社、个体工商户以及其他经济组织。
这表明了企业所得税适用的广泛性，几乎覆盖了所有经济主体。
《条例》还明确了企业所得税的计算方法，包括纳税所得额的确定、税率、应纳税额的计算等。
其次，《条例》规定了纳税人的纳税义务。
企业所得税的纳税义务包括纳税登记、纳税申报、按期缴纳税款等。
企业需按照规定的时间和程序，通过纳税申报表申报纳税，按期缴纳所得税。
此外，《条例》还规定了企业所得税的税期，即企业所得税纳税期限一般为每年度的年末。
第三，《条例》对企业所得税的税收优惠政策进行了规定。
《条例》明确规定了免税和减免税的具体条件和情形。
其中，对于科技型中小企业、企业研究开发费用、技术转让所得等方面，提供了相应的税收优惠政策。
同时，《条例》还对企业所得税的汇兑损失进行了一定的减免。
再次，《条例》还规定了税务监管的具体内容。
税务机关有权对纳税人的申报情况进行核查，或者对纳税人进行税务检查。
《条例》规定，纳税人应当配合税务机关的监管工作，并依法如实提供相关资料、账簿、凭证等。
同时，《条例》也规定了税务机关的执法程序和权力限制，以保障纳税人的合法权益。
总的来说，《企业所得税法实施条例》为企业所得税的征收和管理提供了明确的规定和指导。
企业应当深入学习和遵守相关法律法规，提高纳税合规意识，按照规定的程序和时限缴纳企业所得税。
税务机关也应当加强对企业所得税的监管工作，保障税法的有效实施。
同时，政府还应加强对企业的税收政策宣传和解读，帮助企业了解和享受相关税收政策，促进企业的发展和就业。
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企业所得税法实施条例释义编者按：为了更好地理解和执行新的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，使各类纳税人能够更好地依法保护自己的合法权益，相关部门直接参与起草和修改工作的有关人员对《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进行了详细介绍，对条文逐条进行了详细、权威、深入、精确地解读。
第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。
「释义」本条是关于制定本实施条例的法律依据的规定。
新的企业所得税法于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起实施。
统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。
为了保证这部重要法律在2008年1月1日以后能够顺利实施，使这部重要法律的有关规定能够真正得以贯彻落实，企业所得税法第五十九条规定：“国务院根据本法制定实施条例。
”国务院及时发布了本实施条例，对企业所得税法的有关规定进行了必要的细化，并与企业所得税法同时于2008年1月1日起生效。
因此，本条明确规定，本实施条例，是根据企业所得税法的规定制定的。
根据《中华人民共和国立法法》第五十六条规定，国务院为执行法律的规定，可以制定行政法规。
本实施条例就属于这一类行政法规，通常冠以“XXX法实施条例”等名称。
本实施条例作为企业所得税法的下位法，目的是将企业所得税法的内容进行细化，对企业所得税法所确立的基本原则和制度作出具体规定，以增强企业所得税法的可操作性，便于税务机关和纳税人理解和执行。
因此，本实施条例的规定必须与企业所得税法保持一致，不得与企业所得税法的规定相抵触，也不得违背企业所得税法的精神和基本原则，否则将被视为无效。
第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。
「释义」本条是关于对不缴纳企业所得税的个人独资企业、合伙企业进行界定的规定。
本条是对企业所得税法第一条第二款所称“个人独资企业”、“合伙企业”的具体解释。
企业所得税法第一条第二款规定：“个人独资企业、合伙企业不适用本法。
”但是，到底哪些企业属于不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业呢？企业所得税法并没有具体明确，这正是本条规定要解决的问题。
本条的规定主要包含以下两层含义：一、排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业依照本条的规定，不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业，不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。
境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入），也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在中国境内）。
但是不论其为居民企业还是非居民企业，都必须严格依照企业所得税法和本条例的有关规定缴纳企业所得税，也就是说都适用企业所得税法，不属于企业所得税法第一条第二款规定的不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业。
本实施条例之所以要把外国的个人独资企业和合伙企业排除在外，主要是考虑到，企业所得税法的立法原意是为了解决重复征税问题，因为个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限责任，企业的财产与出资人的财产密不可分，生产经营收入也即出资人个人的收入，并由出资人缴纳个人所得税。
因此，为避免重复征税，企业所得税法才规定个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。
而依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业，其境外投资人没有在境内缴纳个人所得税，不存在重复征税的问题；而且，如不对这些企业征收企业所得税，则造成税收漏洞，影响国家税收权益。
此外，对包括个人独资企业、合伙企业在内的外国企业征收企业所得税也是一直延续传统的做法，不存在异议。
因此，本条明确规定，依照外国法律法规成立的个人独资企业和合伙企业，不属于企业所得税法第一条第二款规定的个人独资企业和合伙企业。
二、凡依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税。
依照本条的规定，凡是依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，即属于企业所得税法第一条第二款规定的个人独资企业和合伙企业，均不适用企业所得税法，即不必缴纳企业所得税。
本条所称的依照中国法律、行政法规的规定成立，主要指依照我国先后制定的《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国合伙企业法》等有关法律、行政法规的规定成立的企业。
《中华人民共和国个人独资企业法》第二条规定：“本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限连带责任的经营实体。
”据此，个人独资企业是以投资人的个人财产对外承担无限责任的，其生产经营所得也即出资人个人所得而缴纳个人所得税，企业本身没有独立的财产和所得，所以不属于企业所得税的纳税人。
《中华人民共和国合伙企业法》第二条规定：“本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
”“普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。
本法对普通合伙人承担责任的形式有特别规定的，从其规定。
”“有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。
”因此，合伙企业也是以合伙人或者普通合伙人的全部财产对外承担无限责任的。
对于普通合伙企业来说，其生产经营所得也即合伙人的所得而由合伙人依法纳税；对于有限合伙企业来说，其生产经营所得也是分别由普通合伙人和有限合伙人依法纳税的，企业本身也没有独立的财产和所得，所以不属于企业所得税的纳税人。
正是基于以上原因，新的企业所得税法第一条第二款规定个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法，本条则进一步明确为依据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业，不包括非居民企业中的个人独资企业和合伙企业，以避免不必要的误解。
第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。
「释义」本条是关于企业所得税的纳税义务人范围的规定。
本条是对企业所得税法第二条中规定的“企业”（即企业所得税的纳税人）的具体细化。
企业所得税法第二条规定：“企业分为居民企业和非居民企业。
”“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
”“本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内所得的企业。
”企业所得税法的这一条规定明确将纳税人划分为居民企业和非居民企业，改变了过去以内资企业和外资企业划分纳税人的办法。
但是，企业所得税法的这一条规定没有明确“依法在中国境内成立”和“依照外国（地区）法律成立”的企业到底包括哪些主体？也就是说，企业所得税的纳税人到底包括哪些主体？这就是本条规定要解决的问题。
原《企业所得税暂行条例》第二条列举了企业所得税纳税义务人的企业类型，包括：（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。
原《企业所得税暂行条例实施细则》第三条对上述企业进行了具体明确：“……国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，是指按国家有关规定注册、登记的上述各类企业。
”“……其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。
”原《外商投资企业和外国企业所得税法》第二条规定：“外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。
”“本法所称外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。
”考虑到我国的企业形式目前已经有了很大变化，原《外商投资企业和外国企业所得税法》和原《企业所得税暂行条例》及其实施细则的上述分类不再完全合适。
因此，本条在对新企业所得税法第二条的规定进行细化时，并没有完全照搬上述规定。
本条主要规定了以下两方面的内容：一、“依法在中国境内成立”的企业的具体范围本条第一款对“依法在中国境内成立”的企业作了规定。
根据第一款的规定，“依法在中国境内成立”的企业需要同时符合以下三个方面的条件：（一）成立的依据为中国的法律、行政法规。
“依法在中国境内成立的企业”中的“法”是指中国的法律、行政法规。
目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分别由各个领域的法律、行政法规规定。
如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《事业单位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理条例》、《基金会管理办法》等，都是有关企业及其他取得收入的组织成立的法律、法规依据。
（二）在中国境内成立。
这是属地管辖原则的体现，即在中国境内成立的企业或其他取得收入的组织，其成立条件、程序以及经营活动等方面都应当适用中国的法律、法规。
属地管辖原则与一国的领土主权密切相关，是确定国家法律管辖权的基本原则之一。
（三）属于取得收入的经济组织。
企业所得税是对所得征收的一种税，所以，纳税人必须是取得收入的主体，才能属于新企业所得税法规定的“企业”，即企业所得税的纳税人。
本条也采取列举的方法明确了“企业”的具体范围。
新企业所得税法已经规定，企业和其他取得收入的组织都统称“企业”。
因此，本条明确规定：新企业所得税法规定的“企业”，包括以下各类取得收入的组织：1.企业。
包括公司制企业和其他非公司制企业。
其中公司制企业是我国现代企业制度改革的发展方向，是目前和今后我国企业的主要形式。
企业是以营利为目的、从事生产经营活动的经济实体，是企业所得税法最主要的适用对象。
需要注意的是，根据企业所得税法第一条第二款的规定和本实施条例第二条的规定，这里的“企业”，不包括依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业，但是包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。