高级财务会计专题讨论精编版
高级财务会计(课堂讲义1)(1)
甲企业
乙企业
合并后甲企业
控制权
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
高级财务会计课程组
企业合并与长期股权投资的关系
会计方法
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
高级财务会计课程组
二、权益结合法与购买法的基本原理
（一）权益结合法的基本原理 （二）购买法的基本原理
学习重点
基本特点 如何应用
高级财务会计课程组
（一）权益结合法的基本原理
权益结合法的概念
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业
的股东联合控制他们实际上全部的资产 和经营，以便继续对联合实体分享利益 和分担风险的合并。
高级财务会计课程组
内容体系
第一章 企业合并会计
第二章 合并会计报表
特殊呈报
第七章 中期财务报告及分部报告
第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计
第五章 衍生金融工具会计
特
殊
第六章 股份支付会计
业 务
第八章 物价变动会计
第九章 企业清算与重组会计
第十章 特殊行业会计
生物资产会计
特
殊
油气开采会计
行
业
保险合同会计
同一控制 下的企业 合并
非同一控 制下的企 业合并
形成母 子公司 关系
不形成 母子公 司关系
合并方 如何支 付合并 对价
合并中如 何确认和
计量
高级财务会计学理论基础与研究内容思考
·高级财务会计学产生于20世纪60～70年代，它是传统财务会计学科的延伸和深化，而高级财务会计属于高级财务会计学的研究对象。
由于目前我国会计学界尚未对高级财务会计学的涵义、理论基础以及研究内容做出权威界定，因此，关于高级财务会计的称谓问题，学术界对其也缺乏一致性的观点，既包括“高级财务会计”、“高级会计”，也包括“特种会计”、“特殊业务会计”、“企业特种业务会计”等。
笔者拟对高级财务会计学的涵义、理论基础以及研究内容的观点进行比较分析，并对其进行归纳总结。
一、高级财务会计学的涵义关于高级财务会计学的涵义，其代表性观点如下：向泽生（1991）认为，高级会计学主要研究财务会计中最核心的问题和经济改革中出现的新业务、新问题。
谢诗芬（1993）认为，高级财务会计学主要讲授财务会计中的高尖理论与方法。
汤云为（1995）认为，高级财务会计是相对于中级财务会计而言的。
中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题，而高级财务会计则是针对上述各种专题，对有关问题加以更深层次的阐述。
常勋等（1995）认为，高级财务会计主要研究一些专门的会计领域，也即对比较深奥的会计课题展开论述。
张文贤等（2003）认为，高级财务会计所要解决的是更加复杂的财务会计问题，其中有许多需要高级会计师进行会计选择的事项，它更需要财务决策者在复杂的政治经济环境中做出职业判断。
因此，从某种意义上说，高级财务会计是复杂财务会计或特殊业务会计，它属于高级会计学的研究对象。
王治安（2004）认为，高级会计学是对财务会计在初级会计及中级会计学内尚未深入探讨的领域所作的进一步研究与分析，它主要阐述企业会计中的一些特殊问题，并非在所有企业都会发生，41·42··44。
高级财务会计重点、难点、考点内容辅导
第一章绪论一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：１高级财务会计属于财务会计范畴。
２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。
３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
二高级财务会计产生的基础1.会计主体假设的松动会计主体是会计为之服务的特定单位。
随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。
2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。
也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。
一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。
3. 货币计量假设的松动以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。
但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。
仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。
三. 高级财务会计的内容构成1. 确定高级财务会计内容的基本原则（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
2. 高级财务会计的内容（一）企业合并（本书第二章）（二）合并会计报表（本书第三章至第六章）（三）外币会计（本书第七章）（四）物价变动会计（本书第八章）（五）商品期货会计（本书第九章）（六）金融工具会计（本书第十章）（七）重整与破产清算会计（本书第十一章）（八）租赁会计（本书第十二章）（九）上市公司信息披露（本书第十三章）第二章企业合并一. 企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。
高级财务会计教案
《高级财务会计》课程教案
（Advanced Financal Accounting）
一、课程信息
课程学分：5学分
课时： 64课时
使用专业及班级：
二、教学设计
本课程实现教学目的及要求的教学方式：主要采用课堂讲授、案例讨论、习题课及课后网上级作业相结合的方式来完成。
评估方式：网上作业（考核）系统和实务操作测试（如所得税、企业合并、合并财务报表等）相结合
教学重点与难点：本课程教学重点是所得税会计、企业合并、合并财务报表、外币折算、非货币资产交换和债务重组；本课程难点是企业合并、合并财务报表、所得税会计和股份支付等。
其中所得税会计与中级财务会计课程少部分内容有重复交叉，其处理方法是中级财务会计主要简单阐述当期所得税费用的确定，本课程重点阐述资产负债表债务法下所得税的完整会计处理。
三、教学进度表
四、考核方式及比例
平时成绩（包括：课后作业、随堂测验、上课回答提问等）：40% 期末考试（闭卷）： 60%
五、教案设计。
高级财务会计课件.ppt
第一章 财务报表调整
第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更 (一)会计政策的概念
❖ 1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 ❖ 2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选
择适用的会计政策 ❖ 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 ❖ 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 ❖ 5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确
(一)会计估计的概念
企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营 活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发 生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量 和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近 可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计 估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
❖ 学习目标
通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附 注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础 上了解相关准则在实务中的具体应用。
第二章 财务报表附注
第一节 或有事项披露
一、与或有事项相关的概念
我国《企业会计准则第13号——或有事项》规定：或有事项，是 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。
(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理
第一章 财务报表调整
四、资产负债表日后事项的披露
企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的 信息。 (1) 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关 法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的 财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2) 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其 对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。 (3) 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况 的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
高级财务会计管理知识及财务报表分析(PPT44张)
学习目标
掌握购买日拥有子公司全部或部分股份的 会计处理 理解购买日的合并财务报表的编制 理解购买日后的合并财务报表的编制
高级财务会计
第2章 合并财务报表概述
2.1 购买日的合并财务报表
母 公 司 拥 有 子 公 司 全 部 股 份
母公司的投资账户和子公司的股东权 益是对等的，应该将这两个账户相互 抵消，不在合并资产负债表中列示
高级财务会计
Advanced Financial Accounting
设计开发：陈平平
2019/4/5
中南财经政法大学会计学院
东北财经大学出版社 · 2009年8月
高级财务会计
Advanced Financial Accounting
第2章
合并财务报表概述
2019/4/5
中南财经政法大学会计学院
东北财经大学出版社 · 2009年8月
2019/4/5 高级财务会计
第2章 合并财务报表概述
2.2 购买日后的合并财务报表
长期股权投资的权益法特点:
⑴ 对子公司获取的净利润或发生的净损失，母公司要 按其投资持股比例确认为投资收益或投资损失，并同 时相应地增加或减少母公司对子公司长期股权投资账 户的账面价值。 ⑵ 子公司宣告或发放股利，视作母公司对子公司的投 资回收，在母公司收到股利时，减少其对子公司股权 投资的账面价值。 ⑶ 对子公司各资产与负债项目的账面价值与公允价值 之间的差额，母公司要分期分摊，调整子公司的各项 损益，并按调整后的子公司净损益作为确认投资收益 、调整对子公司股权投资的账面价值的依据。
第2章 合并财务报表概述
Moon公司 账面价值 公允价值 1 000 1 000 159 000 180 000 230 000 240 000 130 000 120 000 160 000 90 000 30000 120 000 240 000 130 000 120 000 160 000 90 000 30 000 120 000 271 000
高级财务会计 第一章《总论》、第二章《企业合并》
三、高级财务会计的产生
20世纪40年代，社会经济的规模和水平、国际 经济交流发展的程度以及市场物价长期处于较 为稳定的水平等条件，使得20世纪40年代后期 所成型的财务会计的主体，一般为控制一定经 济资源进行经济活动并独立进行会计核算的单 一经济实体，资产的计价也是建立在币值不变 的历史成本原则基础之上；
4.国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创 新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现 风险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契 约、残值担保等一系列特殊问题。 5.企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重 冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并 与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理 过程中涉及到若干会计主体，会计人要扮演多种 角色，站在不同的立场上，为不同的主体服务； 企业的清算与破产，宣告企业的经济活动的终结， 原有的企业不复存在，这必然与企业持续经营假 设相矛盾，如何进行清算破产，这确是会计领域 的一个新问题。
企业合并在不同的国家出现在不同时期。 以市场经济最为发达的美国为例，从19世纪末 至今，一百多年间已经经历了五次兼并浪潮。 企业合并理论也成为经济学界最活跃的研究领 域之一，其中研究最为广泛的是关于并购动因 理论。 目前，学术界提出了差别效率理论、经营协同 效应理论、战略性重组理论等多种理论。
四、高级会计学的研究方向
1.以中级财务会计学为起点，进行深层 次的研究； 2.以各个有特色的会计业务为核心，进 行专题研究； 3.理论与实务紧密结合，重视业务分析 和实例演示； 4.进行多方位比较，坚持“洋为中用”， 着重分析我国的实际问题。
思考题：
1、高级财务会计产生的基础是什么？ 2、与中级财务会计相比，高级财务会计 具有哪些特点？ 3、确定高级财务会计的依据是什么？ 4、高级财务会计应包括哪些内容？ 5、高级财务会计与会计学原理、中级财 务会计之间存在着什么样的联系与区别？
高级财务会计教案
高级财务会计教案第一篇：高级财务会计教案高级财务会计教案课程性质：高级财务会计是会计学专业（本科）的一门必修课程，也是会计学专业（专科）《中级财务会计》的后续课程，它与会计学专业（专科）的《会计学原理》课程、《中级财务会计》课程相结合，共同构成完整的财务会计课程体系。
与《高级财务会计》关系最为密切，同时也是最需要清晰界定的是专科阶段的《中级财务会计》。
《中级财务会计》以四个基本假设为前提，围绕财务会计报告，以会计要素的确认、计量、记录和报告为主线进行阐述；而《高级财务会计》则以会计假设的松动和会计原则的延伸为前提，就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题进行阐述，是对中级财务会计的突破和扩展。
课程的基本内容：高级财务会计课程的基本内容包括：外币会计（第1章），所得税会计（第二章）上市公司会计信息披露（第三章），租赁会计（第四章），衍生金融工具会计（第五章），企业合并（第六章）、合并会计报表（第七章——第八章）、通货膨胀会计（第九，十，十一章）、清算会计（第十二章）。
教学目标：通过教学，使学生能够比较全面地了解、掌握高级财务会计的基本理论、基本方法和基本技能，进一步提高学生的会计理论水平和应用能力；教学内容及教学要求教学具体内容：导论导论是对全书内容的概括介绍。
通过导论的教学，应了解、掌握以下内容：（一）教学内容1．高级财务会计的概念。
2．高级财务会计的理论基础。
3．高级财务会计的内容构成。
（二）教学要求1．了解高级财务会计的定义，研究意义和内容构成。
2．掌握高级财务会计的理论基础。
客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。
第一章外币会计（一）教学内容1．外币交易和外外汇汇率的相关概念及分类。
2．单项交易观和两项交易观。
3．外币交易会计的记帐方法。
4．外币报表核算的意义及核算方法。
5．我国外币报表的折算方法。
（二）教学要求1．了解外币交易、外汇汇率、外币报表核算的相关概念及外币报表的核算意义。
电大-高级财务会计复习重点
高级财务会计复习考核方式采用形成性考核50%与终结性考试50%相结合的方式。
形成性考核1、比重：5次，占课程综合成绩的50%。
3、成绩：包括形考任务和网上讨论两部分，形成性考核成绩实行百分制，每次形考任务为100分，占课程综合成绩的10%；网上讨论采取非实时跟帖的形式，有效跟帖数必须达到3个，每贴发言字数不能少于150字。
4完成单元考核任务时间：180分钟5、样例：资料：2000年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。
该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤销。
（4）该设备在2001年1月1日N公司的账面价值为742000元。
（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。
（6）租约规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
（8）2002年和2003年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司（承租人）的有关资料如下：（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。
（2）2000年11月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。
（3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用（经计算融资费用分摊率为7.93%）。
（4）采用平均年限法计提折旧。
（5）2002年、2003年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。
（6）2004年1月1日，支付该设备价款1000元。
要求：（1）编制M公司2001年6月30日支付第一期租金的会计分录；（2）编制M公司2001年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制M公司2001年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制M公司租期届满时的会计分录。
参考答案：（1）M公司2001年6月30日支付第一期租金的会计分录未确认融资费用分摊表（实际利率法）2001年借：长期应付款－应付融资租赁款160000贷：银行存款160000同时，借：财务费用58840.6贷：未确认融资费用58840.6（2）M公司2001年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录借：制造费用－折旧费148400贷：累计折旧148400（3）2001年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费借：制造费用12000贷：银行存款12000（4）或有租金的会计处理2002年12月31日借：营业费用8775贷：其他应付款－N公司87752003年12月31日借：营业费用11180贷：其他应付款－N公司11180（5）租期届满时的会计处理贷：银行存款1000同时借：固定资产-某设备742000贷：固定资产－融资租入固定资产742000终结性考试1、方式：终结性考试运用网上考试系统进行（无纸化）。
《高级财务会计全部》PPT课件
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题，这些问题：
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑，潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
（2）以低于新净资产公允价取得部分新伙权 （原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙 人商誉）
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
（3）按平均资本比例分配（时间为权数）
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
（一）新合伙人入伙
1、购买伙权
借：合伙人资本——A（20%）10000
B（20%） 6000
贷：合伙人资本——C
A公司有关资料如下：
企业高级财务会计调研报告
企业高级财务会计调研报告1. 调研目的本次调研的目的是研究企业高级财务会计的职责和作用，深化对企业财务会计的了解，并探讨企业财务决策中的重要因素。
2. 调研方法本次调研采用了问卷调查和专家访谈相结合的方式进行。
首先，我们通过问卷调查收集了广大财务从业人员的意见和看法；然后，我们采访了几位企业高级财务会计专家，深入了解他们在企业财务决策中的角色和作用。
3. 调研结果从问卷调查结果来看，绝大多数财务从业人员认为企业高级财务会计在企业财务决策中起着至关重要的作用。
他们普遍认为，高级财务会计人员应具备丰富的财务知识和综合分析能力，能够为企业提供准确的财务报表和数据分析，为决策者提供有效的决策依据。
在专家访谈中，我们了解到企业高级财务会计的主要职责包括：- 财务报告编制与分析：财务会计人员应负责编制准确、规范的财务报表，通过深入分析财务数据，向管理层提供关键的财务指标和业务趋势，帮助企业及时调整战略和决策。
- 预算与成本控制：高级财务会计人员在预算制定阶段应积极参与，为企业制定合理、可行的预算方案，随时进行成本控制与预测，确保企业的经济效益。
- 风险管理与内部控制：财务会计人员需要积极参与企业风险评估和管理，确保企业内部控制的有效性，降低财务风险和丢失。
- 战略规划与投资决策：高级财务会计人员应在企业战略规划和投资决策中发挥重要作用，利用财务分析和评估方法，为企业选定最佳投资方案，确保投资回报率。
4. 讨论与建议根据调研结果，我们认为企业高级财务会计在企业财务决策中是不可或缺的重要角色。
然而，目前有些企业对高级财务会计的作用和优势认知不足，导致财务会计人员在企业决策中缺乏发挥的空间。
为了进一步发挥企业高级财务会计的作用，我们提出以下建议：- 培训和选拔：企业应加强对高级财务会计人员的培训与选拔，确保其具备充分的财务知识和专业素养，能够胜任复杂的财务决策工作。
- 跨部门协作：企业高级财务会计应与其他部门建立良好的合作关系，积极参与企业全面决策，提供财务方面的建议和支持。
高级财务会计简答题整理版资料讲解
高级财务会计简答题整理版1．什么是高级财务会计？如何理解其含义？高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交晚和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一一包括以下含义：（1）高级财务会计属于财务会计范畴。
（2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项（3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
2．高级财务会计产生的基础是什么？一会计主体假设的松动二持续经营假设和会计分期假设的松动三货币计量假设的松动3．为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？跨国集团为了对其他国家的子公司的进行管理，向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表，在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按在所在国货币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。
4．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？一以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围，二考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接5．高级财务会计的内容？一企业合并二合并财务报表三物价变动会计四外币会计五衍生工具会计六租赁会计七重整与破产会计。
6．请回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容？同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性。
同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。
非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。
非同一控制下的企业合并一般为购买性质合并。
7．什么是购买日，确定购买日须同时满足的条件？购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，也就是说，从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。
条件：1企业合并协议已获股东大会通过2企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准。
高级财务会计理论框架
2019/1/19
14
• 高级财务会计属于财务会计的范畴，可以从以下五个方面 理解： • 1.从会计目标上看 • 以财务报告的形式向财务报表使用人提供决策有用的会计 信息。 • 2.从会计信息质量特征上看 • 要求企业提供的会计信息应与企业外部信息使用人的决策 有关，符合《企业会计准则—基本准则》中对会计信息质 量的要求，即可靠性，相关性，可理解行，可比性，实质 重于形式,重要性，谨慎性，及时性
现代高级财务会计基本内容： 外币业务与外币报表折算 企业合并 合并财务报表 所得税会计 租赁会计 物价变动会计
2019/1/19 7
二、概念 • 什么 级会计》曾问道：“高级会计，你姓什么？”
没有明确答案！
2019/1/19 5
• 3.成熟时期
• 进入20世纪70年代以后，西方资本主义国家陆续发布相关会计 准则，指导、修订，经济发展过程中出现新的特殊的会计问题。 • 2006年2月15日，国家颁布了《企业会计准则—基本准则》和 38项具体准则，特别是《企业会计准则第18号—所得税》、 《企业会计准则第19号—外币折算》、《企业会计准则第20 号—企业合并》、《企业会计准则第21号—租赁》、《企业会 计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23 号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期保值》、 《企业会计准则第27号—石油天然气开采》、《企业会计准则 第33号—合并财务报表》等，这些准则的颁布标志了高级财务 会计在我国已初具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方 法。 2019/1/19 6
2019/1/19
15
• 3.从核算内容上看 • 高级财务会计核算的对象仍然是会计的基本要素，这与财务会计核算 对象一致。但是高级财务会计处理企业的特殊事项或交易，而中级财 务会计处理的只是企业的一般事项。 • 4.从理论和方法的传承上看 • 高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论和方 法的创新和修订，是更高一个层次的理论和方法,但并不是完全脱离 中级财务会计理论与方法。 • 5.从会计技术方法上看 • 也是以货币为主要计量单位进行会计核算的。 • 也是以合法的会计凭证为依据进行日常核算的。 • 也是通过填制会计凭证、登记账簿来完成会计信息的生成过程，并以 财务会计报告的形式对外披露。这些都符合财务会计最基本的方法要 求。
高级财务会计(第五章)end
国际财务报告准则强调统一性和标准化，有助于提高不同企业之间会计信息的可比性，降 低信息使用者的信息获取成本。
应对国际财务报告准则的挑战
国际财务报告准则的复杂性和多样性给企业带来了一定的挑战，如理解和执行准则的难度 、跨国公司会计处理的复杂性等。
技术进步对高级财务会计的影响
1 2 3
租赁合同可以根据其特点分为经营租赁和融资租赁。
租赁会计的核算
租赁会计需要对租赁合同的资产和负债进行确认、计量和报告，以反 映租赁合同对企业财务状况和经营成果的影响。
养老金会计
养老金会计概述
养老金会计是用来规范养老金计 划的会计处理。
养老金计划的分类
养老金计划可以分为设定提存计 划和设定收益计划。
养老金会计的核算
合并财务报表的编制方法
合并财务报表的编制方法包括购买法、权益结合法和反向购买法等。
合并财务报表的抵消和调整
合并财务报表需要对母子公司之间的交易、债权债务等进行抵消和 调整，以真实反映企业集团的财务状况。
租赁会计
租赁会计概述
租赁会计是用来规范租赁合同的会计处理，包括经营租赁和融资租 赁。
租赁合同的分类
高级财务会计对信息披露的要求更为 严格，需要提供更准确、全面的财务 信息。
专业要求更高
高级财务会计需要更高的专业判断和 决策能力，对会计师的专业素养要求 更高。
03
高级财务会计的主要内 容
合并财务报表
合并财务报表的概念
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体 财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
04
高级财务会计的实践应 用
企业合并的会计处理
企业合并的会计处理方法： 权益结合法与购买法
高级会计学研讨——专题二[1](1)
](https://img.taocdn.com/s3/m/651af5711ed9ad51f01df241.png)
专题二企业合并研讨问题：一、什么是企业合并？公司法语境下与会计准则语境下的企业合并概念关系？企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
法律特征1．企业合并的当事人是公司本身，而非公司股东作为一种民事法律行为，其当事人是公司本身，而非公司股东。
2．企业合并必须依法定程序进行企业合并涉及相关公司股东、债权之利益，并可能关联国有资产权属移转，必须依法对合并行为予以规制。
对于特殊类型的企业合并，除了依法订立合并协议以外，还要经过有关部门的批准。
3．企业合并是一种协议行为，而非行政行为4．企业合并中的公司类型受到限制多数国家的公司法对于公司合并采取种类限制主义，要求只有同类责任形式的企业才可以合并。
少数国家或地区采取非限制主义，不论合并公司属何种责任形式都可以合并。
分类1．根据中国企业合并准则中标准划分1）2）非同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。
概念：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
2．根据国际准则合并前企业的市场关系1）水平合并（也称横向合并，Horizontal integration）。
合并企业的双方或多方原来属于同一个行业，生产同类产品。
2）垂直合并（也称纵向合并，Vertical integration）。
合并企业的双方或多方之间有原料生产、供应和加工及销售的关系，分处于生产和流通过程的不同阶段。
垂直合并是大企业全面控制原料、生产、销售的各个环节，建立垂直结合控制体系的基本手段。
3）混合合并（Conglomeration）。
同时发生水平合并和垂直合并，或者合并双方或多方是属于没有关联关系产业的企业。
后一种合并，常常发生在某个行业的企业试图进入利润率较高的另一个行业时，常与企业的多角化战略相联系。
3．根据国际准则按照法律形式1）吸收合并（也称兼并Merger），是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业将另一家企业或多家企业吸收进自己的企业，并以自己的名义继续经营，而被吸收的企业在合并后丧失法人地位，解散消失。
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高级财务会计专题讨论文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）
高级财务会计
专题讨论
要求：
以3～10人组成小组为单位，小组任选题目进行讨论。
讨论采取非实时跟帖的形式，有效跟帖数必须达到6个，每贴发言字数不能少于150字。
讨论题目：
1、货币购买力损益与资产持有损益之间的区别哪个更易计算和使用
2、将物价变动对企业带来的影响计入损益和计入所有者权益，哪个更符合实际更易被我国接受
3、我国是否存在物价变动会计？
4、期货交易需要什么样的环境期货交易对现货交易会产生怎样的影响
5、投机套利和套期保值在会计处理上的异同何在差异的关键点在哪里
6、最低租赁付款额是怎样计算的考虑有担保余值、无担保余值、有廉价购买选择权、无廉价购买选择权时的情况又会怎样
1、货币购买力损益与资产持有损益之间的区别哪个更易计算和使用答：(1)货币购买力损益，一般与国内的物价水平相关，在货币升值的时候，还会涉及到汇率的变动。
一般而言，在货币量一定的情况下，物价水平越高，货币的购买力就越弱；货币升值幅度越大，货币对于国外资产的购买力就越强。
一般而言，在不涉及汇率的时候，货币购买力的损益计算没有太大的价值，物价水平统计不易，且
不易衡量。
(2)资产持有损益，一般以持有资产的价格变动为基础来计量，比较容易计算持有资产的损益，这也是公允价值计量属性的价值所在。
2、将物价变动对企业带来的影响计入损益和计入所有者权益，哪个更符合实际更易被我国接受答：应该说直接计入损益更符合会计的谨慎性原则，实际上计入损益，最终也是影响了所有者权益的
3、我国是否存在物价变动会计答：我认为，我国虽然没有建立有关物价变动会计的具体会计准则，但是，在业务实践中存在物价变动会计的问题。
我国现阶段既存在物价变动会计的部分调整法，又存在类似于国外物价变动会计的全部调整法。
但是，由于我国客观经济环境与西方国家不同，现阶段的物价变动会计无论是在计价基础，还是在实施环节上，都与现有国际会计准则的要求有较大区别。
4、期货交易需要什么样的环境期货交易对现货交易会产生怎样的影响答：期货交易时在一个公平，公开，公正的情况下交易的期货交易必须在交易所内依照法规进行公开、集中交易，不能进行场外交易期货交易除了国家的法律和行业、交易所规则之外，主要是经保证金制度为保障，以保证到期兑现。
期货交易买卖的直接对象是期货合约，是买进或卖出多少手或多少张期货合约。
期货交易是以公开、公平竞争的方式进行交易。
一对一谈判交易（或称私下对冲）被视为违法。
从这些可以看出期货的“三公”政策确切的说，期货的标的物是现货，在接近交割的时候期货价格趋向于现货的价格，最后还是以现货的价格成交。
可以说期货和现货是相辅相成的。
5、投机套利和套期保值在会计处理上的异同何在差异的关键点在哪里答：投机套利，不用交割，是以现货做对冲、基差套利、合约套利。
套期保值主要是对于存有现货的企业进行保值或者在期货中对冲，规避风险。
套期保值需要交割，有交割手续办理的。
6、最低租赁付款额是怎样计算的考虑有担保余值、无担保余值、有廉价购买选择权、无廉价购买选择权时的情况又会怎样答：(1)如果租赁合同没有规定
优惠购买选择权：最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第三方的担保额＋租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。
（违约金）如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额＝租金＋承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。
(2)1.当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，资产就会有余值。
为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过渡过耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。
一般情况下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担任人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担保余值的，按照融资租赁的实质，这部分差额收益应归承租人享有。
对未担保余值，承租人不负补偿责任。
租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：出租人对资产担保余值应计入其最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。
对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映。
2.未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值.本科目期末借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。
例:出租某固定资产100万租金50万（要折算）出租人与承租人之外的第三方担扣10万出租人担保20万残值5万剩下的15万就是未担保余值. 通常在租赁合同中双方当事人订有条款，约定承租人享有比公平价格低很多的价格承购设备的权利。
按这一约定，租赁期满承租人付清全部租金，并向租赁公司支付一笔极小金额的名义货价后，租赁公司即向承租人出具一份租赁设备物权转移证书，自该证书签发之日起，租赁设备的所有权就转移给承租人。
在衡平租赁中，承租人行使合同
规定的承购选择权价格不得低于该项设备当时的公平价值。
承租人在租期结束时有无留购权，不同的国家规定不一，英国将租赁合同中订有承租人享受留购权的租赁交易视作租购，美国则称为有条件销售或租赁。
多数国家将租赁作为筹措设备的一种融资手段，租赁期末允许承租人以名义价格留购设备并获得所有权。
.货币购买力损益与资产持有损益之间的区别哪个更易计算和使用 1、计算货币性项目上的购买力损益是一般物价水准会计的特色也是一般物价水准会计的一个关键步骤。
由于货币性项目是金额固定不变的项目因此无论是物价上涨还是物价下跌都将使货币性项目受到相应的影响使企业遭受相应的购买力损失或获得相应的购买力利益。
在物价上涨的情况下由于货币购买力下降持有货币性资产会遭受购买力损失而持有货币性负债会获得购买力利益。
相反在物价下跌的情况下由于货币购买力上升持有货币性资产会获得购买力利益而持有货币性负债会遭受购买力损失。
2、认为资产持有损益确认、计量和披露必须坚持损益满计观和资产负债观中外准则比较研究发现资产持有损益披露与资本市场成熟度有正相关关系实证研究表明资产持有损益信息披露越充分企业资产信息质量越高。
三、资产持有损益的计算未实现资产持有收益非货币性资产期末现行成本–期末历史成本已实现的资产持有收益非货币性资产本期按现行重置成本计算的成本费用–本期按历史成本计算的成本费用存货未实现持有损益期末现行成本—期末历史成本已实现持有损益按现行成本确定的营业成本—本期账面营业成本固定资产未实现持有损益期末净值的现行成本—期末净值的历史成本已实现持有损益按期末原值现行成本计算的本期折旧额—按期末历史成本计算的本期折旧额土地未实现持有损益期末净值的现行成本—期末净值的历史成本已实现持有损益按期末原值现行成本计算的本期折耗额—按期末历史成本计算的本期折耗额四、货币购买力计算方法一般物价水准会计首先要求将会计报表项目区分为货币性项目与非货
币性项目两类如果以期末货币的购买力作为不变购买力来计算货币性项目的购买力损益货币性项目上的购买力损益是用期末购买力的货币单位来表示的企业在期末应该持有的货币性项目净额减去原始成本会计报表列示的期末实际持有的货币性项目净额之后的差额。
计算结果是正数时为损失是负数时为利益。
具体计算过程为首先计算期末应该持有的货币性项目净额。
期末应该持有的货币性项目净额。
期末应该持有的货币性项目净额的计算较为复杂它等于用期末货币购买力重新表示的期初货币性项目净额加上用期末货币购买力末货币购买力重新表示的期内货币性项目的减少数。
重新表示期初货币性项目净额时换算系数等于期末一般物价指数除以期初一般物价指数。
五、资产持有损益更容易计算因为货币购买力计算还分为货币性项目和非货币性项目而且是不同时点物价的变动上购买力也不相同增加工作量。
由于记录和报告以及纳税的需要各国对于涉及不同币种的业务和跨国经营的企业都有外币业务会计处理和外币报表折算的规定。
由此在企业的账簿系统和对外财务报表中就不可避免地会出现汇兑损益。
对于汇兑损益的会计处理又往往涉及递延与不递延的不同处理方法进而往往又会波及到计税问题。
与汇兑损益的情形相类似在恶性通货膨胀的环境下和物价变动比较剧烈期间有些国家的会计准则也要求企业确定购买力损益或现行成本损益。
这样的损益基于多层次不同环境和情况的大量比较和估计因此往往掺杂大量的主观判断因素。
六、资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。
未实现持有损益指企业期末持有资产的现行成本高于历史成本的差额已实现持有损益指本期消耗资产的现行成本高于历史成本的差额该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用再从销售收入中收回故称“已实现”损益。
在物价变动的情况下货币性资产项目发生的购买力变动收益损失与货币性负债发生的购买力变动损失收益的差额称为货币性项目购买力变动净损益。
计算货币性项目购买力变动净损益是一般
物价变动会计的一项重要程序。
计算时还应考虑年内货币性项目金额的变动情况即“年初余额本年增加本能减少年末余额”并编制购买力变动损益计算表。
由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是不按货币性资产、货币性负债项目分别计算而是先计算货币性项目净额再采用一定方法计算其购买力变动净损益。
我认为资产持有损益更易计算和使用。