税务稽查证据专题讲义

税务稽查证据专题讲义税务稽查证据专题讲义主讲：彭加荣（律师税务培训师）说明：应邀为某市国税局稽查局稽查执法人员讲课一天课件一、税务稽查取证的方法、要求和途径（一）方法1、记录、录音、录像、照相和复制。

依据：《征管法》第五十八条税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

操作：（1）记录。

记录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印。

比如，听证笔录、询问（调查）笔录、现场笔录、勘验笔录、陈述申辩笔录、送达回证等等。

（2）录音、录像、照相。

制作录音、录像、照相等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。

（3）复制。

提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。

2、证据保全（1）证据先行登记保存。

依据：《行政处罚法》第37条第二款“在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在七日内及时作出处理决定，在此期间，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。

”操作：（1）经本单位负责人（县以上税务局局长）批准；（2）会同被调查（检查）人对证据进行逐项清点、登记并开具《证据先行登记保存清单》，记载时间、保存地点、证据的名称种类及数量、参加证据登记保存的各方人员等内容，由两名以上税务执法人员和被调查（检查）人核对后签字或者盖章，一式两份，双方各持一份；（3）七日内采取措施固定证据。

（2）申请公证。

依据：《公证法》第11条根据自然人、法人或者其他组织的申请，公证机构办理下列公证事项：（九）保全证据；举例：文书送达中的公证申请。

（二）途径和要求证据总的要求：关联性、合法性和真实性。

税务稽查工作规程规定，实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。

收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。

调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。

1、调取账簿资料。

依据：《征管法》第五十四条税务机关有权进行下列税务检查：（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；《细则》第八十六条税务机关行使税收征管法第五十四条第(一)项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局(分局)局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。

操作：调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具《调取账簿资料通知书》，并填写《调取账簿资料清单》交其核对后签章确认。

调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。

2、询问。

依据：《征管法》第五十四条第（四）项税务机关有权进行下列税务检查：（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；操作：询问应当由两名以上检查人员实施。

除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。

询问时应当告知被询问人如实回答问题。

询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。

被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。

询问通知书、询问笔录格式分析。

3、向有关单位和个人调查。

依据：《征管法》第五十七条税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。

操作：证人可以采取书面或者口头方式提供证言。

证人提供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。

笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，证言应当由证人逐页签章、捺指印。

证人口头提出变更证言的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由证人逐页签章、捺指印。

证人变更书面证言的，不退回原件。

4、依法责成当事人提供。

依据：《征管法》第五十四条第（三）项税务机关有权进行下列税务检查：（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；操作：可以以书面笔录的方式，依法责成当事人提供。

意义：根据《行政诉讼证据若干问题的规定》第59条规定：“被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供证据，原告依法应当提供而拒不提供，在诉讼程序中提供的证据，人民法院一般不予采纳。

”5、实地检查。

依据：《征管法》第五十四条第（二）项税务机关有权进行下列税务检查：（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；《征管法》第五十四条第（五）项税务机关有权进行下列税务检查：（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；操作：需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具《提取证据专用收据》，由当事人核对后签章确认。

对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。

需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《发票换票证》；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《调验空白发票收据》，经查无问题的，应当及时退还。

提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。

6、查询存款帐户或者储蓄存款。

依据：《征管法》第五十四条第（六）项税务机关有权进行下列税务检查：（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

操作：（1）查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务局局长批准，凭《检查存款账户许可证明》向相关银行或者其他金融机构查询。

（2）查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭《检查存款账户许可证明》向相关银行或者其他金融机构查询。

7、异地协查。

操作：需要异地调查取证的，可以发函委托相关稽查局调查取证；必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证。

受托地稽查局应当根据协查请求，依照法定权限和程序调查；对取得的证据材料，应当连同相关文书一并作为协查案卷立卷存档；同时根据委托地稽查局协查函委托的事项，将相关证据材料及文书复制，注明“与原件核对无误”，注明原件存放处，并加盖本单位印章后一并移交委托地稽查局。

需要取得境外资料的，稽查局可以提请国际税收管理部门依照税收协定情报交换程序获取，或者通过我国驻外机构收集有关信息。

8、委托鉴定。

税务机关对于税务案件中涉及票据的真伪、笔迹的真假、人身伤害程度、财产毁损程度等专门性的问题，可以提请法定的鉴定部门或者专门机构的专业技术人员进行鉴定，取得鉴定结论。

操作：出具鉴定委托书。

9、当事人的陈述、申辩。

税务机关可以通过当事人的陈述或举行税务行政处罚听证等途径收集证据。

当事人可以就税务机关所认定的事实及相关问题进行陈述、申辩和质证，并出示相关证据材料。

听证笔录和当事人所提交的材料经核实可以作为证据。

操作：当事人可以采取书面或者口头方式陈述。

当事人口头陈述的，检查人员可以笔录、录音、录像。

笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，陈述应当由陈述人逐页签章、捺指印。

当事人提出变更陈述的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人逐页签章、捺指印。

当事人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。

格式：陈述申辩笔录。

10、制作现场笔录、勘验笔录。

操作：检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。

制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。

当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。

11、调取视听资料。

操作：（1）调取有关资料的原始载体；难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项。

（2）对声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明。

（3）对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。

被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。

（4）以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。

需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。

12、其他途径。

二、税务稽查证据常见问题分析具体行政行为的“五指论”合法要件：主体适格、事实清楚、依据正确、程序合法、内容适当。

（一）主体证据1、省以下稽查局的主体资格及职权的具体依据是什么？2、经重大案件审理委员会审理后，能否以稽查局的名义作出行政行为？3、税务相对人的证据确认？（二）事实证据1、不利处分（如税务处理、处罚）的证明标准是什么？怎样才能叫事实清楚？2、税务机关可以进行税收保全的证据标准问题？3、税务稽查工作底稿、当事人自认、统计表的证据效力问题？4、行政执法证据与刑事司法证据的要求是否不一样？5、核定税款的证据问题？6、故意如何证明？（三）依据证据1、税收违法行为的定性证据如何确定？2、税务规范性文件（规章以下的）的效力问题？（四）程序证据1、立案证据的证明标准是什么？2、稽查工作规程规定，“检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。