第08章销售与收款循环审计

8.4.2 营业收入实质性测试程序
❖ (1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正 确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
❖ (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符 合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否 一致。(各种方式下）
❖ (3)实施分析程序。（找寻差异，对真实性判断） ❖ (4)审查售价是否合理。（与商品价目表对比） ❖ (5)审查营业收入的会计处理是否恰当。
第八章 销售与收款循环审计
❖ 实务篇
▲▲▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
1 分项审计与业务循环审计 2 销售与收款循环概述
3 销售与收款循环的控制测试
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营业收入审计
应收账款与坏账准备审计
❖ (4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。
❖ (5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账, 作检查。
❖ (6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录(包括 存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与 账簿、现金及支票)的途径,并观察员工在执行授 权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位 是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程 中是否存在弊端。
8.3.3 销售与收款循环的控制测试
❖ (1)抽取一定数量的销售发票作检查。
❖ (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的 销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向 顾客开出发票。
❖ (3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录 ,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定 是否存在收入高估或低估的情况。
❖ （1）以账簿为起点进行审查：抽查结账日前后若干天的 主营业务收入的账面记录并和相关记账凭证、发票、发运 证件相互核对，以证实已入账的收入是否与已开具的发票 及发运凭证在同一时期，有无多记本期收入的情况。
❖
应特别注意主营业务收入是否存在年终来自一个客
户或几个客户销售收入异常增加，而次年有以销售退回为
运通知单审核以后开立；注意发票的连续编号） ❖ (6)记录销售(注意确认收入的时点） ❖ (7)办理和记录现金、银行存款收入 ❖ (8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让(注意
是否属于正常退货） ❖ (9)注销坏账(必须取得合理的证据以此为依据） ❖ (10)提取坏账准备（提取比例是否合理）
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销售与收款循环的内部控制
1
营业收入审计目标
2
营业收入实质性测试程序
8.4.1 营业收入审计目标
❖ 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及 让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其 审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额 是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售 折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会 计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。
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6
其他相关账户审计
1
业务循环审计
2 分项审计与业务循环审计的关系
8.1.1 业务循环审计
❖ 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审 查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从 而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。
8.1.2 分项审计与业务循环审计的关系
❖ 一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设 置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便 的优点,但它与按业务循环进行的内部控制测试严 重脱节,导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果,所以分项审计逐渐被业务循环审计 所替代。
分项审计与业务循环审计
购货与 付款循环
生产 循环
货币资金
销售与 收款循环
筹资与投资循环
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
8.2.1 主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会 计记录有以下几种:( 比较健全企业的凭证资料 ❖ (1)顾客订货单 ❖ (2)销售单 ❖ (3)发运凭证 ❖ (4)销售发票 ❖ (5)商品价目表(注意给关联方销售时价格的确定) ❖ (6)贷项通知单(退货时的单据) ❖ (7)应收账款明细账 ❖ (8)营业收入明细账
❖ (6)实施销售的截止测试。（检查归属期是否正确）
❖ (7)查找未经认可的大额销售。
❖ (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实 ,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折 让的计算和会计处理是否正确。
❖ (9)检查有无特殊的销售行为。
❖ (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
截止期测试
2 评估销售与收款循环的重大错报风险
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销售与收款循环的控制测试
8.3.1 销售与收款循环的内部控制
❖ (1)职责分离控制 ❖ (2)授权审批控制 ❖ (3)会计记录控制 ❖ (4)定期核对控制 ❖ (5)寄收对账单控制 ❖ (6)内部核查程序控制
8.3.2 评估销售与收款循环的重大错报风险
❖ (1)管理层虚报销售收入的偏好 ❖ (2)销售收入确认的复杂性 ❖ (3)采用不正确的收入截止 ❖ (4)不正确计提坏账准备 ❖ (5)发生舞弊的风险 ❖ (6)发生各种错误的可能性
由，冲销销售收入的虚假销售。
❖ 审查时，因重点检查结账日后的销售退回业务，注意检 查双方有关销售退回的往来函件，退货验收报告，重新入 库的入库单，有关主管人员的审批签字等，以确认销售退 回的真实性。
截止期测试
❖（2） 以销售发票为起点进行审查：抽查结账日前后的
若干天的销售发票存根，查至相关的发运凭证和主营业务 收入账面记录，看其日期是否同一日期，有无截止日期不 正确从而少计收入的情况。
❖ (9)折扣与折让明细账 ❖ (10)汇款通知书 ❖ (11)现金日记账和银行存款日记账 ❖ (12)现金盘点表 ❖ (13)坏账审批表(注意核销股东的、董事的) ❖ (14)顾客月末对账单 ❖ (15)转账凭证 ❖ (16)收款凭证
Hale Waihona Puke Baidu
8.2.2 涉及的主要业务活动
❖ (1)接受顾客订单 ❖ (2)批准赊销信用(信管部门审核签字) ❖ (3)按销售单供货(仓库作为可以发货的依据) ❖ (4)按销售单发运 ❖ (5)向顾客开具账单(根据订货单销货单发运单装