注会考试《会计》考点试题及答案：第十六章债务重组含答案
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注册会计师：债务重组考点巩固1、多选某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有0。
A、根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B、以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿C、债权人做出让步时，延长债（江南博哥）务偿还期限并收取比原利率小的利息D、以低于债务账面价值的银行存款清偿E、将债务转为资本（股权的公允价值小于重组债权的账面余额）正确答案：B, C, D, E参考解析：【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的定义和方式。
选项A, 没有体现出债权人做出让步的信息，所以不属于债务重组。
2、多选债务重组的主要方式有：OA、变更担保条件B、调整还款期限C、调整利率D、借款人变更正确答案：A, B, C, D3、单选A企业2010年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款15. 85万元。
该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。
假定不考虑其他因素，A 企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为O。
A、140万元150万元Cx 120万元Dx 30万元正确答案：D参考解析：【答案解析】该项交易具有商业实质。
该A企业的会计处理为：Λ 企业收到的补价金额=150-135=15（万元）。
A企业换入资产的入账价值=150-15=135（万元）借：银行存款15.85固定资产135应交税费一应交增值不兑（进项税额）22. 95贷：主营业务收入150应交税费一一应交增值税（销项税额）23.8 借：主营业务成本120贷：库存商品120从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额=150-120=30（万元）°4、单选2011年3月2日，甲公司以账面价值为200万元的厂房和账面余额为300万元的专利权（已摊销50万元），换入乙公司账面价值为100万元的在建房屋和账面价值为100万元的长期股权投资，不涉及补价。
30第十六章债务重组答案最新财务会计
第十六章债务重组一、单项选择题：1.C2.D3.D4.B5.B6.C7.C8.B9.D10.B 11.D 12.A二、多项选择题1.ABD2.BC3.BC4.BD5.AC6.AD7.AD8.ABC 9.CD 10.ABCD 11.ACD 12.AD 13.ABC 14.ABCD三、判断改错题：1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.×9.√ 10.√ 11.√ 12.× 13.√ 14.× 15.× 16.√四、填空题：1.以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、三种方式的组合。
2.现金清偿、非现金资产清偿、债务转为资本、修改其他债务条件。
3. 接受资产的价值4.营业外收入5.债务重组的确认、债务重组的计量、债务重组相关信息的披露、债务重组中涉及的会计科目在资产负债表中的列示、债务重组中涉及的会计科目在利润表中的列示。
6.公允价值五、业务核算题1、甲企业的会计处理重组收益=700 000-550 000-（550 000×17%）=56 500资产转让损益=550 000-450 000=100 000借:应付账款--乙企业 700 000贷:主营业务收入 550 000应交税费--应交增值税(销项税)(55×17%) 93 500营业外收入——债务重组利得 56 500借：主营业务成本 450 000贷：库存商品 450 000乙企业的会计处理重组损失=700 000-550 000-（550 000×17%）=56 500借:库存商品 550 000应交税费--应交增值税(进项税) 93 500营业外支出——债务重组损失 56 500贷：应收账款--甲企业 700 0002、甲企业的会计处理重组收益=100 000-80 000=20 000资产转让损益=120 000-30 000-9 000+1 000-80 000=-2 000借：固定资产清理 81 000累计折旧 30 000固定资产减值准备 9 000贷：固定资产 120 000借：固定资产清理 1 000贷：银行存款 1 000借：应付账款——乙企业 100 000借：营业外支出——处置固定资产净损失2000贷：固定资产清理 82 000贷：营业外收入——债务重组利得 20 000乙企业会计处理重组损失=100 000-80 000=20 000借：固定资产 80 000借：营业外支出——债务重组损失 20 000贷：应收账款——甲企业 100 000甲企业的会计处理重组收益=103 500-93 500=10 000资产转让损益=93 500-（100 000-10 000+500）=3 000借：应付账款--乙企业 103 500长期投资减值准备 10 000贷：长期股权投资 100 000银行存款 500投资收益 3000营业外收入——债务重组利得 10000乙企业的会计处理重组损失=103 500-2 000-93 500=8 000借：长期股权投资 935 000坏账准备 2 000营业外支出——债务重组损失 8 000贷：应收账款--甲企业 103 500乙公司的会计处理重组收益=103 500-96 000=7 500借：应付账款 103 500贷：股本（实收资本） 10 000资本公积---资本（股本）溢价 86 000营业外收入——债务重组利得 7 500甲公司会计处理重组损失=103 500-96 000=7 500借：长期股权投资 96 000营业外支出——债务重组损失 7 500贷：应收账款 103 500企业的会计处理（1）债务账面价值=1 000 000 + 1 000 000×10%×2=1 200 000将来应付金额（公允价值）=800 000+800 000×7%+800 000×10%×3＝1 096 000 债务重组利得 =1 200 000 – 1 096 000＝104 000。
2019年注册会计师考试《会计》练习试题：债务重组含答案
2019年注册会计师考试《会计》练习试题：债务重组含答案一、单项选择题1、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。
重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。
同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。
同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。
2010年12月31日相关手续已经办妥。
若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。
不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为()。
A、60万元B、49.2万元C、16.8万元D、76.8万元2、A公司和B公司有关债务重组资料如下：A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1100万元。
2×15年1月1日债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元的债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。
B公司无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，无形资产的公允价值为200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元。
剩余债务自2×15年1月1日起延期2年，并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果2×16年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。
A公司已计提坏账准备20万元。
A公司受让取得的资产用途不变。
B公司预计2×16年很可能实现盈利。
假定不考虑抵债资产的相关税费，下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是()。
A、重组后应收账款的公允价值为300万元B、重组日债务重组损失为80万元C、2×15年12月31日收到利息8万元冲减财务费用D、如果B公司2×16年实现利润，收到利息应增加税前利润18万元3、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下：(1)甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。
注册会计师《会计》：债务重组（2015试题附解析）【2】
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一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本相关处理
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。
会计分录是：
借：应付账款(账面余额)
贷：实收资本或股本(面值)
资本公积——资本溢价或股本溢价
营业外收入——债务重组利得(倒挤)
2、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。
债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
如果没有特殊说明办理了有关解除手续，如果是以存货偿债的话，则以存货运抵日为债务重组日;如果是以银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日。
3、
【正确答案】A
【答案解析】正保公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元)。
会计处理：
借：银行存款90
可供出售金融资产440
坏账准备50
营业外支出——债务重组损失5
贷：应收账款585
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABD
【答案解析】对于选项C，B公司应确认的债务重组利得=(125-100)-100×2%×1=23(万元)。
2、
【正确答案】ABC
【答案解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
选项D，债权人只是延长了偿债期限，并没有作出让步，不属于债务重组。
注会考试《会计》考点试题：第十六章债务重组（2）
注会考试《会计》考点试题：第十六章债务重组（2）注会考试《会计》考点试题：第十六章债务重组考点核心提示考点一：以非现金资产清偿债务★★★☆考点核心提示1.债务人(1)债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
(2)债务人应将转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，区分下列情况，相应计入当期损益：①抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。
②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。
③抵债资产为长期股权投资或金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
④抵债资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
2.债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。
重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
考点二：债务转为资本★☆考点核心提示1.债务人对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本)，股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积—股本(资本)溢价。
重组债务账面价值超过股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。
2.债权人对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有的股权的公允价值确认为对债务人的.投资，重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。
重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
注册会计师《会计》：债务重组（2015试题附解析）
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A、营业外收⼊ B、营业外⽀出 C、资本公积 D、资产减值损失 2、甲公司⽋⼄公司700万元货款，到期⽇为2×11年10⽉30⽇。
甲公司因财务困难，经协商于2×11年11⽉15⽇与⼄公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以公允价值550万元的商品抵偿⽋⼄公司上述全部债务。
2×11年11⽉20⽇，⼄公司收到该商品并验收⼊库。
2×11年11⽉22⽇办理了有关债务解除⼿续。
该债务重组的重组⽇为( )。
A、2×11年10⽉30⽇ B、2×11年11⽉15⽇ C、2×11年11⽉20⽇ D、2×11年11⽉22⽇ 3、正保公司应收⼤华公司账款的账⾯余额为585万元，由于⼤华公司财务困难⽆法偿付应付账款，经双⽅协商同意进⾏债务重组。
已知正保公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：⼤华公司以90万元现⾦和其200万股普通股偿还债务，⼤华公司普通股每股⾯值1元，市价2.2元，正保公司取得投资后作为可供出售⾦融资产核算。
正保公司因该项债务重组确认的债务重组损失为( )。
A、5万元 B、55万元 C、100万元 D、145万元 ⼆、多项选择题 1、20×1年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发⽣财务困难，遂于20×1年12⽉31⽇进⾏债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年⽀付，利率为5%。
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：债务重组含答案
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：债务重组含答案一、单项选择题1、在混合债务重组方式下，下列表述中正确的是()。
A、一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值D、如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账2、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。
重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。
同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。
同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。
2010年12月31日相关手续已经办妥。
若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。
不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为()。
A、60万元B、49.2万元C、16.8万元D、76.8万元3、甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额)，由于财务困难无法归还，2×10年12月31日进行债务重组。
经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算;同时规定，如果2×11年甲公司有盈利，从2×12年起则按8%计息。
根据2×10年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2×11年甲公司很可能实现盈利;2×11年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。
假设利息按年支付。
2021年注册会计师考试《会计》章节习题：债务重组含答案
2021年注册会计师考试《会计》章节习题：债务重组含答案一、单项选择题1.债务重组中不属于债权人作出让步的情形是()。
A.在总额的基础上减免30万元B.减免50万元利息中的5万元C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息2.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。
甲公司就其所欠乙公司货款90万元与乙公司进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。
甲公司用于抵债产品的成本为60万元，已计提的存货跌价准备为6万元，公允价值(计税价格)为70万元。
假设不考虑其他因素，该债务重组对甲公司损益的影响金额为()万元。
A.18.1B.20C.24.8D.363.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
2×14年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为132000元，款项尚未支付;2×14年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议约定，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。
该产品市价为100000元，产品成本为70000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备1000元。
甲公司为债权计提了坏账准备2000元。
假定不考虑其他税费。
甲公司接受存货的入账价值为()元。
A.100000B.70000C.132000D.980003.4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为320万元，款项尚未收到。
因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。
经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元，增值税税额为180万元。
不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的当期损益的金额为()万元。
注册会计师考试《会计》第十六章练习
客观试题部分⼀、单项选择题1．债务重组时，经修改负债条件后将来应⽀付的⾦额不同于重组前债务的账⾯价值，债务⼈应（）。
A．就减少部分确认为重组收益，记⼊营业外⽀出B．将减少部分确认为重组收益，记⼊营业外收⼊C．将增加部分确认为重组收益，记⼊营业外⽀出D．将增加部分确认为重组收益，记⼊营业外收⼊2． A企业应收B企业票据款项共计55万元（票据⾯值50万元，利息5万元），由于B企业财务困难，经修改负债条件后，A企业同意将此债务再延期⼀年，债务本⾦减到40万元，免掉原有利息，重新按8%的利率计算延期这年的利息，问：A企业经债务重组后“应收票据”余额为（）。
A．53．2万元B．43．2万元C．50万元D．40万元3．上题，B企业经债务重组所获收益为（）。
A． 15万B． 10万C． 11．8万D． 1．0万4． A企业应收B企业账款50万元，B企业因财务困难不能偿还。
经协商A企业同意B企业⽤⼀台设备偿债。
设备原值40万元，已提折旧5万元，设备的公允价值42万元，A企业为此项应收账款提取了2万元的坏账准备，问：A企业这项固定资科的⼊账价值为（）。
A． 40万B． 35万C． 37万D． 42万5．上题，问B企业在重组过程中获得的总收益为（）。
A． 7万元B． 15万元C． 8万元D． 10万元6．接第4题，问A企业在重组过程中受到的全部损失为（）。
A． 10万元B． 8万元C． 6万元D． 12万元7．在债务转资本、债务⼈为股份有限公司时，其确认的股本⾦额是（）。
A．全权⼈因放弃债权⽽享有股份的公允价值B．全权⼈因放弃全权⽽享有股份的⾯值C．债务的账⾯价值D．债务的账⾯余额8．在债务转资本时，债务⼈的债务重组收益是（）。
A．重组债务的账⾯价值与全权⼈享有股份的差额B．重组债务的账⾯价值与债权⼈享有股份公允价值之间的差额C．重组债务的账⾯价值与债权⼈享有股份⾯值之间的差额D．重组债权的账⾯余额与账⾯价值之间的差额9．下列情况下，在债务重组⽇，债务⼈确认重组后债务的账⾯价值是（）。
会计第16章--债务重组-课后作业解析
第十六章债务重组一、单项选择题1. 下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。
A. 债权人作出让步B. 债权人确认债务重组利得C. 债务人发生财务困难D. 债务人确认债务重组利得2.2015年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元（含增值税），已计提坏账准备100万元。
由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2015年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。
2015年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2015年4月21日双方解除债务关系，该债务重组的日期为（）。
A.2015年1月1日B.2015年3月31日C.2015年4月20日D.2015年4月21日3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项尚未收到。
因乙公司资金周转困难，已无力偿还甲公司的全部货款。
经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元。
不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为（）万元。
A.800B.200C.1340D.15404. 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备100万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
A.0B.40C.-40D.605. 若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（）。
A. 营业外支出B. 营业外收入C. 资产减值损失D. 资本公积6. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
债务重组习题答案
债务重组一、计算题1.【正确答案】乙公司债务重组利得＝ 5 000－(1 500＋1 500×17% )－(2 500＋2 500×17%)＝320（万元）(营业外收入)，设备处置收益＝2 500－(5 000－2 000－800)＝300(营业外收入)，产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，不形成营业外收入，故营业外收入＝320＋300＝620（万元）。
2.【正确答案】甲公司该项债务重组应计入净损益的金额＝（90－65）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。
二、分录题1. 【正确答案】债务人（N公司）：借：应付账款－－M（重组前）117长期股权投资减值准备 2.5贷：其他业务收入30应交税费－－应交增值税（销项税额）5.1长期股权投资42.5投资收益 5应付账款－－M（重组后）20营业外收入－－债务重组收益16.9借：其他业务成本24存货跌价准备 1贷：原材料25东大公司（债权人）：借：长期股权投资－－正保公司 5 600固定资产322应交税费-应交增值税(进项税额) 54.74应收账款－－债务重组 2 213.26（8 190－322－322×17％―5 600）营业外支出－－债务重组损失163.8贷：应收账款－－正保公司8 353.820×7年正保公司利润总额1 540万元，东大公司应按4％的年利率收取利息：借：银行存款88.53贷：财务费用88.5320×8年正保公司实现利润840万元，低于1 400万元，东大公司按3％的年利率收取利息及本金：借：银行存款 2 279.66贷：应收账款－－债务重组 2 213.26财务费用66.40正保公司：借：应付账款－－东大公司8 353.8贷：固定资产清理322应交税费-应交增值税（销项税额）54.74应付账款－－债务重组 2 213.26（8 190－322－322×17％―5 600）预计负债44.27[2 213.26×（4％－3％）×2]股本 5 600营业外收入－－债务重组利得119.53借：固定资产清理336累计折旧70固定资产减值准备28贷：固定资产420银行存款14借：营业外支出14贷：固定资产清理1420×7年应按4％的年利率支付利息：借：财务费用66.40预计负债22.13贷：银行存款88.5320×8年偿还债务时：借：应付账款－－债务重组 2 213.26财务费用66.40贷：银行存款 2 279.66借：预计负债22.14贷：营业外收入22.14。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十六章债务重组含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十六章债务重组含答案1.2015年7月31日，甲公司应付乙公司的款项820万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债务重组的是（）0A.甲公司以公允价值为810万元的固定资产清偿债务B.甲公司以公允价值为820万元的长期股权投资清偿债务C.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司10万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还『正确答案」B2.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益『正确答案」A『答案解析』对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益;对债务人而言，若债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为27%。
2015年2月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值稅专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，货款未收到。
由于乙公司到期无力支付款项，2015年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。
乙公司固定资产为一项生产用动产设备，其账而原值为200万元，己计提累计折旧80万元，公允价值为160万元（等于计税价格）。
甲公司己经为该项应收账款计提了20万元的坏账准备。
甲公司和乙公司有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）oA.乙公司债务重组利得为46.8万元B.乙公司处置非流动资产利得40万元C.甲公司债务重组损失为26.8万元D.甲公司债务重组损失为0『正确答案J D『答案解析』乙公司债务重组利得=234-160x1.17=46.8（万元）;处置非流动资产利得=160-（200-80）=40（万元）;甲公司债务重组损失=234-160x1.17-20=26.8（万元）。
注册会计师考试《会计》第十六章练习（1）2
主观试题部分
四、计算及会计处理题
1． 根据以下资料编制会计分录（分别编制甲企业和乙企业）：
（1） 甲企业于1996年1月1日销售给乙企业一批原材料，价值55万元，由于乙企业财务困难，到期不能支付货款，经协商乙 企业用一台设备还债。设备原值账面价值44万，已提折旧4万，设备公允价值为52万，另外甲企业为此项应收款项已提坏账准 备2万元。
（2） 甲企业1998年12月31日应收乙企业无息票据的账面余额为88 000元，乙企业财务困难，无法支付到期票据，经协商于 年末进行债务重组，将债务本金降至70 000元，偿付期延至1999年12月31日，并计算利息，票面利率8%。
（注：只写两次债务重组时的分录） 查看解析
2． 甲公司销售一批材料给乙公司，售价100 000元，甲收到乙一张面值117 000元、7%年利率、6个月期限的票据。票据到 期，乙公司无力偿还贷款，经双方协商，甲同意乙用产品偿还，该产品市价80 000元，增值税率17%，成本70 000元，假定 甲公司为该项应收账款计提坏账准备500元，乙公司为该产成品计提存货跌价损失准备500元。
6． 无论债务人发生暂时的财务困难还是陷入不可扭转的财务危机，均应按“债务重组”准则确定的方式进行债务重组。（） A.正确 B.不正确
7． 只要进行债务重组，重组双方均应在当期确认重组损益。（） A.正确 B.不正确
8． 债务人以国债清偿债务，其国偿公允价值与债务人应付债务账面价值的差，应确认为债务人的重组收益。（） A.正确 B.不正确
9． 债务转资本时，债权人因放弃债权而享有的股权公允价值和发生的相关税费，均应记入长期股权投资。（） A.正确 B.不正确
10． 债务重组时，A企业以80 000股普通股偿还了应付B企业21万元货款的债务，每股面值1元，股票市价2．5元，（不考虑 相关税费），A企业由此获得13万元的重组收益。 A.正确 B.不正确
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注会考试《会计》考点试题及答案：第十六章债务重组含答案1.2015年7月31日，甲公司应付乙公司的款项820万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债务重组的是()。
A.甲公司以公允价值为810万元的固定资产清偿债务B.甲公司以公允价值为820万元的长期股权投资清偿债务C.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司10万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还『正确答案』B2.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益『正确答案』A『答案解析』对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益;对债务人而言，若债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。
3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2015年2月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，货款未收到。
由于乙公司到期无力支付款项，2015年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。
乙公司固定资产为一项生产用动产设备，其账面原值为200万元，已计提累计折旧80万元，公允价值为160万元(等于计税价格)。
甲公司已经为该项应收账款计提了20万元的坏账准备。
甲公司和乙公司有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。
A.乙公司债务重组利得为46.8万元B.乙公司处置非流动资产利得40万元C.甲公司债务重组损失为26.8万元D.甲公司债务重组损失为0『正确答案』D『答案解析』乙公司债务重组利得=234-160×1.17=46.8(万元);处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元);甲公司债务重组损失=234-160×1.17-20=26.8(万元)。
4.A公司和B公司均为一般纳税人，专利技术和不动产适用的增值税率分别为6%和11%。
有关债务重组资料如下：2×15年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，应付货款含税金额为1100万元，至2×15年12月2日尚未支付。
2×15年12月31日，由于B公司经营困难导致无法按期还款，双方协议B公司以一项专利技术和一项投资性房地产偿还债务。
该专利技术的账面原值为440万元，B公司已对该专利技术计提累计摊销30万元，不含税公允价值为420万元，增值税销项税额为25.2万元;投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少100万元)，B公司将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元，不含税公允价值为510万元，增值税销项税额为56.1万元。
A公司已对该债权计提坏账准备40万元。
假定不考虑增值税等因素影响，下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中，不正确的是()。
A.A公司债务重组损失为70万元B.A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元C.B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为220万元D.B公司债务重组利得为88.7万元『正确答案』A『答案解析』选项A，A公司债务重组损失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(万元);选项B，债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账;选项C，B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额=处置专利技术[420-(440-30)]+处置投资性房地产(510-500+200)=220(万元);选项D，B公司债务重组利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(万元)。
5.A公司和B公司有关债务重组资料如下：A公司销售给B公司一批商品，含税价款为1237.5万元。
由于B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该债务。
2015年1月1日双方进行债务重组。
经修改债务条件，A公司同意将债务本金减到900万元，同时将剩余债务延期一年，并按4%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，但附或有条件，债务延期期间如果B公司实现盈利，需再支付豁免债务337.5万元中的112.5万元，如果亏损则不再支付。
2015年1月1日预计B公司2015年很可能实现盈利。
A公司未计提坏账准备。
2015年度，B公司发生亏损50万元。
下列有关B公司债务重组的表述中，不正确的是()。
A.2015年1月1日确认债务重组利得为337.5万元B.2015年1月1日确认预计负债112.5万元C.2015年12月31日确认财务费用36万元D.2015年12月31日确认营业外收入112.5万元『正确答案』A『答案解析』选项A，2015年1月1日确认债务重组利得=1237.5-900-112.5=225(万元)。
B公司相关的会计分录如下：2015年1月1日，即债务重组日：借：应付账款1237.5贷：应付账款—债务重组900预计负债112.5营业外收入—债务重组利得2252015年12月31日，由于2015年实际发生了亏损，或有应付金额没有发生：借：应付账款—债务重组900预计负债112.5财务费用(900×4%)36贷：银行存款936营业外收入112.56.资料同上。
下列有关A公司债务重组的表述中，不正确的是()。
A.2015年1月1日确认债务重组损失337.5万元B.2015年1月1日确认其他应收款112.5万元C.2015年12月31日冲减财务费用36万元D.2015年12月31日收到银行存款936万元『正确答案』B『答案解析』选项B，不应确认或有应收金额。
A公司相关的会计处理如下：2015年1月1日：借：应收账款——债务重组900营业外支出——债务重组损失337.5贷：应收账款1237.5 2015年12月31日：借：银行存款936贷：应收账款——债务重组900财务费用(900×4%)367.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，A公司和B公司债务重组有关资料如下：A公司销售给B公司一批库存商品，含税价款为2000万元，款项尚未收到。
债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务。
经双方协商，A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除73.5万元的债务，剩余债务延期2年，并按4%(与实际利率相同)的利率加收利息。
库存商品公允价值为450万元(不含增值税)，成本为300万元;交易性金融资产的账面价值为1500万元(其中成本为1600万元，公允价值变动减少100万元)，公允价值为1000万元。
A公司已经为该应收账款计提了30万元的坏账准备。
A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。
下列关于A、B公司债务重组的会计处理中，不正确的是()。
A.A公司重组后应收账款的公允价值为473.5万元B.A公司债务重组损失为43.5万元C.B公司影响营业利润的金额-350万元D.B公司债务重组利得73.5万元『正确答案』A『答案解析』选项A，重组后应收账款的公允价值=2000-450×1.17-1000-73.5=400(万元);选项B，A公司债务重组损失=73.5-30=43.5(万元);选项C，B公司影响营业利润的金额=(450-300)+(1000-1500)=-350(万元);选项D，B公司债务重组利得=2000-450×1.17-1000-400=73.5(万元)。
8.A公司和B公司有关债务重组资料如下：2015年1月3日，A 公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2500万元，到期A公司无法偿付应付账款。
2015年5月2日经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。
2015年6月1日A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。
B公司收到的股权作为可供出售金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。
B公司已经对该项应收账款提取坏账准备100万元。
下列有关A、B公司因债务重组的会计处理中，不正确的是()。
A.A公司确认资本公积——股本溢价2080万元B.A公司确认营业外收入——债务重组利得100万元C.B公司可供出售金融资产入账价值为2420万元D.B公司确认债务重组损失80万元『正确答案』D『答案解析』A公司确认资本公积=300×(8-1)-20=2080(万元);A公司确认营业外收入—债务重组利得=2500-300×8=100(万元);B公司可供出售金融资产入账价值=300×8+20=2420(万元);B公司应确认的债务重组损失=2500+20-2420-100=0。
B公司的会计分录为：借：可供出售金融资产(300×8+20)2420坏账准备100贷：应收账款2500银行存款20考点核心提示考点一：以非现金资产清偿债务★★★★考点核心提示1.债务人(1)债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
(2)债务人应将转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，区分下列情况，相应计入当期损益：①抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。
②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。
③抵债资产为长期股权投资或金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
④抵债资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
2.债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。
重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
★考点核心提示1.债务人对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本)，股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积—股本(资本)溢价。