【中级财务会计(第二版)】第五章 长期非货币性资产
2023年中级会计实务第五章知识点
2023年中级会计实务第五章知识点（原创版）目录1.2023 年中级会计实务第五章知识点概述2.长期股权投资的概念及分类3.长期股权投资的初始计量4.长期股权投资的后续计量5.长期股权投资的减值损失和终止确认6.股权投资的披露正文一、2023 年中级会计实务第五章知识点概述2023 年中级会计实务第五章主要介绍了长期股权投资的相关知识点。
长期股权投资是指企业通过购买其他企业的股权，以期获得长期的经济利益。
长期股权投资可以分为控制权投资和非控制权投资。
控制权投资是指企业购买其他企业的股权，从而能够对其实施控制；非控制权投资是指企业购买其他企业的股权，但不能对其实施控制。
二、长期股权投资的概念及分类长期股权投资是指企业持有的其他企业的股权，旨在获得长期的经济利益。
根据投资企业是否能够对被投资企业实施控制，长期股权投资可以分为控制权投资和非控制权投资。
1.控制权投资：指企业购买其他企业的股权，从而能够对其实施控制。
2.非控制权投资：指企业购买其他企业的股权，但不能对其实施控制。
三、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量是指企业购买股权时，对其实际支付的价款和对价进行会计处理的过程。
根据企业购买股权的方式和条件，长期股权投资的初始计量可以采用以下方法：1.同一控制下的企业合并：指企业通过一次交易实现对其他企业的控制。
在会计处理中，应将购买股权的价款和对价中的已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
2.非同一控制下的企业合并：指企业通过一次交易实现对其他企业的控制。
在会计处理中，应将购买股权的价款和对价作为长期股权投资的成本。
3.购买非控制权投资：指企业购买其他企业的股权，但不能对其实施控制。
在会计处理中，应将购买股权的价款和对价作为长期股权投资的成本。
四、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量是指企业对持有的长期股权投资进行会计处理的过程。
根据企业对长期股权投资的管理方式和被投资企业的盈利情况，长期股权投资的后续计量可以采用以下方法：1.成本法：指企业对持有的长期股权投资按照成本进行计量，并在被投资企业宣告分派现金股利或利润时，确认投资收益。
中级财务会计学第5章课件
贷：营业外收入
中级财务会计学第5章
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2．投资损益的确认
• （1）投资企业取得长期股权投资后，应 当按照应享有或应分担的被投资单位实 现的净损益（净利润或净亏损）的份额， 确认投资收益或损失并调整长期股权投 资的账面价值。
借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 或相反分录
中级财务会计学第5章
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• （2）以发行权益性证券取得的长期股权投 资，应当按照发行权益性证券的公允价值 作为初始投资成本。
• （3）投资者投入的长期股权投资，应当按 照投资合同或协议约定的价值作为初始投 资成本，但合同或协议约定价值不公允的 除外。
• （4）非货币性资产交换、债务重组取得的 长期股权投资按相应准则规定处理。
中级财务会计学第5章
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• ②新增持股比例部分，与一般权益法核算 相同
• 新增的投资成本大于应享有取得投资时被 投资单位可辨认净资产公允价值，不调整 长期股权投资的账面价值；新增的投资成 本小于应享有取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值，调整长期股权投资并 计入当期营业外收入。
中级财务会计学第5章
中级财务会计学第5章
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• ①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余 持股比例计算的应享有原取得投资时被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额，不 调整长期股权投资的账面价值；剩余的长 期股权投资的成本小于按剩余持股比例计 算的应享有原取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值的份额，调整长期股权 投资的账面价值和留存收益。
• （2）投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，而且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的长期股权投 资。
中级财务会计学第5章
【中级财务会计(第二版)】第五章 长期非货币性资产
项目
期末余额
年初余额
投资性房地产 固定资产
476,393,483.68
104,902,936.66 447,331,121.95
在建工程
770,121.41
590,719.41
工程物资 无形资产
5,908.74 121,513,713.39
1,859.24 63,423,247.94
（二）固定资产的确认条件
固定资产的确认:何时/何数 固定资产的确认是指企业在 什么时候 和以 多少金额将固 定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益 很可能 流入企业。 （2）该固定资产的成本能够 可靠地 计量。
固定资产的确认
需要注意的问题：： （1）固定资产的不同组成部分
负债类项目：
(一)短期借款 (二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬 (五)预计负债 (六)长期借款 (七)长期应付款 (八)应付债券 (九)递延所得税负债 所有者权益类项目：
(一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配利润
案例导入
• 东安黑豹（600760）：2009年半年度报告报告期，管理费用 比上年同期增加694 万元，增长44.31%，主要系本期投资性 房地产转换为固定资产和无形资产，对应的折旧费和摊销费 用在管理费用中核算。
第五章 长期非货币性资产
固定资产 无形资产 投资性房地产 长期待摊费用
资产负债表
资产类项目： (一)货币资金 (二)交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货 (五)持有至到期投资 (六)可供出售金融资产 (七)长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产
中级财务会计 第五章 长期股权投资
2022/11/4
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
2022/11/4
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
中级财务会计第五章 长期股权投资 3课时
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期管理费用
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• 合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
有关资产科目
固定资产清理
×××
银行存款
×××
贷
无形资产
方
×××
… …
差
额
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借 当资本 方 公积不 差 足冲减 额时
• 合并成本为每一单项交易成本之和
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购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用
• 计入企业合并成本
在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项
• 如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且 对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并 成本
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• 购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处 理。 • 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； • 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同 时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。
项目
处理方法
合并对价
发行权益性证券的面值总额
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，
券手续费、佣金
冲减留存收益
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中级财务会计习题与案例参考答案(第5-7章)
第五章长期股权投资（一）单项选择题1.D2.D3.D4.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本通常包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
本题中，合并成本（长期股权投资的初始成本）＝1 000＋20＝1 020（万元）5.A【解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
本题中，长期股权投资的初始成本＝1 200×80%＝960（万元）6.A【解析】长期股权投资的初始成本＝5 000×90%＝4 500（万元）7.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。
购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。
本题中，长期股权投资的初始成本＝3 000×2.50＝7 500（万元）8.C 9.D 10.A 11.B 12.A 13.D 14.D 15.B 16.D 17.C18.A【解析】长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。
本题中，乙公司股票的账面价值=（50 000-2 000）-6 000=42 000（元）19.B【解析】乙公司股票的账面价值=80-（15-2 400×7×1%）=79（万元）1220.C21.D【解析】投资当时，初始投资成本3 000万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（12 000×20％），因而不调整长期股权投资的初始成本。
22.C【解析】投资当时，初始投资成本3000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（16 000×20％），应按二者之差调增长期股权投资成本200万元。
中级财务会计第五章
中级财务会计第五章中级财务会计第五章通常涵盖了长期股权投资的相关内容，这是财务会计中的一个重要且复杂的部分。
长期股权投资，简单来说，就是企业对其他企业进行的一种长期投资，旨在获取经济利益并对被投资企业产生一定的影响。
首先，我们来了解一下长期股权投资的初始计量。
这是指企业在取得长期股权投资时确定其入账价值的过程。
初始投资成本的确定取决于投资的方式。
比如，通过企业合并形成的长期股权投资，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
在同一控制下，合并方应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
而非同一控制下，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
除了企业合并，还有以支付现金、发行权益性证券等方式取得的长期股权投资。
以支付现金取得的，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不计入长期股权投资的初始投资成本。
接下来，我们看看长期股权投资的后续计量。
后续计量主要有成本法和权益法两种方法。
成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，长期股权投资的账面价值一般保持不变，除非追加投资、收回投资或者发生减值。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
权益法则适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，长期股权投资的账面价值会随着被投资单位所有者权益的变动而变动。
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。
再说说长期股权投资的减值。
当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
中级财务会计习题与案例(第二版)第五章答案
第五章长期股权投资（一）单项选择题1.D2.D3.D4.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本通常包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
本题中，合并成本（长期股权投资的初始成本）＝1 000＋20＝1 020（万元）5.A【解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
本题中，长期股权投资的初始成本＝1 200×80%＝960（万元）6.A【解析】长期股权投资的初始成本＝5 000×90%＝4 500（万元）7.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。
购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。
本题中，长期股权投资的初始成本＝3 000×2.50＝7 500（万元）8.C 9.D 10.A 11.B 12.A 13.D 14.D 15.B 16.D 17.C18.A【解析】长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。
本题中，乙公司股票的账面价值=（50 000-2 000）-6 000=42 000（元）19.B【解析】乙公司股票的账面价值=80-（15-2 400×7×1%）=79（万元）1220.C21.D【解析】投资当时，初始投资成本3 000万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（12 000×20％），因而不调整长期股权投资的初始成本。
22.C【解析】投资当时，初始投资成本3000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（16 000×20％），应按二者之差调增长期股权投资成本200万元。
《中级财务会计》各章总结
《中级财务会计》各章总结中级财务会计是会计学专业的核心课程之一，它涵盖了企业财务会计的基本理论、方法和实务操作。
以下将对中级财务会计的各章内容进行总结。
第一章：总论这一章主要介绍了财务会计的基本概念和目标，明确了财务会计是为了向外部使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。
同时，阐述了会计的基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
还讲解了会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
这些概念和原则为后续章节的学习奠定了基础。
第二章：货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在这一章中，学习了库存现金的管理制度，如现金的使用范围、库存现金限额等。
对于银行存款，掌握了银行结算方式，如支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和托收承付等。
还了解了银行存款的核对以及未达账项的处理方法。
此外，对其他货币资金的内容，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等也有了清晰的认识。
第三章：存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，需要根据实际情况选择合适的方法。
存货的核算涉及到原材料、在产品、库存商品等的入账价值确定以及存货发出、清查和期末计价等方面。
同时，要注意存货跌价准备的计提和转回。
第四章：固定资产固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
这一章重点学习了固定资产的取得，包括外购、自行建造、投资者投入等方式下的会计处理。
固定资产的折旧计算方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，以及折旧的会计处理。
固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分与处理。
此外，还包括固定资产的处置和清查等内容。
中级财务会计非货币性资产交换PPT课件
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第二节 非货币性资产交换的会计处理
（一）不涉及补价情况下的非货币性资产交换
以库存商品换入库存商品
【例3】A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为 10000元的甲产品，换入B公司账面价值为11000元，公允 价值为10000元的乙原材料，A公司支付运费乙材料运费 300元，B公司支付甲产品运费200元。A、B两公司均未对 存货计提跌价准备，增值税率均为17%，收到后仍作为存 货使用。
货币性资产
非货币性资产
企业持有的货币资金 和将以固定或可确定 金额的货币收取的资产， 包括现金、应收账款和 应收票据以及准备持有 至到期的债券投资等。
货币资产以外的资产为 非货币性资产。如存货、 固定资产、无形资产和
长期股权投资等。
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非货币资产交换是指交易双方主要以存货、
固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币 性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及 少量的货币性资产（即补价）。
换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会 计准则第14号－收入》以其公允价值确认收入，同时结 转相应的成本。
换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值 与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出 资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的， 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的 基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加 可靠。
不满足两个条件之一的，以换出资产的账面价值计量。
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非货币性资产交换中换入资产的计量方法
以公允价值计量：
支付补价方： 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋补价（不涉及补价则无）
中级财务会计教材课后习题答案(全部)
教材练习题参考答案第二章货币资金【参考答案】（1）①出差借支时借：其他应收款——张某 1 000贷：银行存款 1 000②归来报销时借：管理费用850库存现金150贷：其他应收款 1 000（2）①开立临时采购户时借：其他货币资金——外埠存款80 000贷：银行存款80 000②收到购货单位发票时借：原材料60 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200贷：其他货币资金——外埠存款70 200③将多余资金转回原来开户行时借：银行存款9 800贷：其他货币资金——外埠存款9 800（3）①收到开户银行转来的付款凭证时借：其他货币资金——信用卡 3 000贷：银行存款 3 000②收到购物发票账单时借：管理费用 2 520贷：其他货币资金——信用卡 2 520（4）拨出备用金时借：备用金 1 000贷：银行存款 1 000（5）总务部门报销时借：管理费用900贷：库存现金900（6）①期末盘点发现短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50 贷：库存现金50 ②经批准计入损益时借：管理费用50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50第三章应收款项【参考答案】1.（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （2）如在10天内收到货款时借：银行存款11 466财务费用234贷：应收账款11 700（3）如在30内收到货款时借：银行存款11 700贷：应收账款11 7002.（1）收到票据时借：应收票据93 600贷：主营业务收入80 000应交税费—应交增值税（销项税额）13 600 （2）年终计提票据利息借：应收票据1 560贷: 财务费用1 560（3）到期收回货款借：银行存款98 280贷：应收票据95 160财务费用 3 120 3.（1）第一年末借: 资产减值损失5 000 贷：坏账准备5 000 （2）第二年末借：资产减值损失7 500 贷：坏账准备7 500 （3）第三年末借：坏账准备 1 500贷：资产减值损失1 500 （3）第四年6月发生坏账时借：坏账准备18 000贷: 应收账款18 00010月收回已核销的坏账时借：应收账款5 000贷：坏账准备5 000 借：银行存款5 000贷：应收账款5 000年末计提坏账准备时借：资产减值损失12 000贷：坏账准备12 000第四章存货【参考答案】1.（1）实际成本核算：该批甲材料的实际总成本=20 000+200=20 200 （元）借：原材料-甲材料20 200应交税费-应交增值税 3 400贷：银行存款23 600（2）计划成本核算①购进借：材料采购-甲材料20 200应交税费-应交增值税 3 400贷：银行存款23 600②入库材料成本差异=20 200-990×18=2380元，超支差异借：原材料——甲材料17 820（=990×18）材料成本差异2380贷：材料采购——甲材料20 2002.（1）先进先出法①6月7日发出A材料的成本=200×60+200×66=25 200（元）②6月18日发出A材料的成本=300×66+500×70=54 800（元）③6月29日发出A材料的成本=100×70+200×68=20 600（元）期末结存A材料成本=300×68=20 400（元）（2）月末一次加权平均法加权平均单位成本=（12 000+109 000）÷（200+1600）≈67.22（元/公斤）期末结存A材料的成本=300×67.22=20166（元）本月发出A材料的成本=（12 000+109 000）-20166=100834（元）（3）移动加权平均法①6月5日购进后移动平均单位成本=（12000+33000）÷（200+500）=64.29（元/公斤）6月7日结存A材料成本=300×64.29=19287（元）6月7日发出A材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元）②6月16日购进后移动平均单位成本=（19287+42000）÷（300+600）=68.10（元/公斤）6月18日结存A材料成本=100×68.10=6810（元）6月18日发出A材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元）③6月27日购进后移动平均单位成本=（6810+34000）÷（100+500）=68.02（元/公斤）6月29日结存A材料成本=300×68.02=20406（元）6月29日发出A材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元）期末结存A材料成本=300×68.02=20406（元）3. A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400（万元），这部分存货不需计提跌价准备。
中级财务会计非货币性资产交换
➢（二）换入资产与换出资产旳估计将来 现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产旳公允价值相比是重大旳。
➢（三）关注是否是关联方关系
【例题·判断题】在非货币性资产互换中， 假如换入资产旳将来现金流量在风险、金额、 时间方面与换出资产明显不同，虽然换入或 换出资产旳公允价值不能可靠计量，也应将 该交易认定为具有商业实质。（）
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量旳， 应该以换出资产旳公允价值作为拟定换入资产成本 旳基础，但有确凿证据表白换入资产旳公允价值愈 加可靠旳除外。
▪ 1．换入资产入账价值旳拟定
▪ （1）不涉及补价旳情况
▪ 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资 产增值税销项税额-换入资产可抵扣旳增值 税进项税额+支付旳应计入换入资产成本旳 相关税费
【答案】√
➢ 【例题4·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币 资产互换具有商业实质旳有（ ）。
➢ A．换入资产与换出资产将来现金流量旳风险、金额相 同，时间不同
➢ B．换入资产与换出资产将来现金流量旳时间、金额相 同，风险不同
➢ C．换入资产与换出资产将来现金流量旳风险、时间 相同，金额不同
➢ D．换入资产与换出资产旳估计将来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产旳公允价值相比 具有主要性
乙企业旳账务处理如下：
（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增 值税。
换出钢材旳增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）
换入设备旳增值税进项税额=1 404 000×17%=238 680（元）
借：固定资产——××设备
1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
《中级财务会计》非货币性资产交换习题
第九章非货币性资产交换一、单项选择题1、下列项目中，属于货币性资产的有（）。
A、作为交易性金融资产的股票投资B、准备持有至到期的债券投资C、不准备持有至到期的债券投资D、作为可供出售金融资产的权益工具答案:B解析:货币性资产的定义――是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
2、甲公司用一项账面余额为元，累计摊销为元，公允价值为元的专利权，与丙公司交换一台账面原始价值为元，累计折旧为元，公允价值为元的机床。
甲公司发生相关税费18000元，收到丙公司支付的补价30000元。
在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。
A、340 000B、350 000C、338 000D、355 000答案:C解析:在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本=换出资产的公允价值－收到的补价30000+支付的相关税费18000=（元），或=换入资产的公允价值+支付的税费18000=（元）。
3、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的一项长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的设备一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17%。
乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时支付相关费用10万元。
在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）万元。
A、192和128B、198和132C、150和140D、148.5和121.5答案:B解析:换入资产入账价值总额=300+51+10－31=330（万元）长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）=60%固定资产公允价值所占比例=128/（192+128）=40%则换入长期股权投资的入账价值=330×60%=198（万元）换入固定资产的入账价值=330×40%=132（万元）4、A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。
第5章 长期非货币性资产-无形资产
第五章 长期非货币性资产—无形资产
无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生 的其他支出。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形 资产的成本如何确定？
第五章 长期非货币性资产—无形资产
延期支付
借：无形资产—专利权 1 833 400 （100×1.8334） 未确认融资费用 166 600 贷：长期应付款 2 000 000 • 分两年摊销未确认融资费用（实际利率法）。 借：财务费用 贷：未确认融资费用
第五章 长期非货币性资产—无形资产
土地使用权
• 一般情况下，按照支付的价款＋相关税费确认为 无形资产。 • 企业使用土地使用权，自行开发厂房等地上建筑 物时，不能与地上建筑物合并计价，而应单独作 为无形资产计价。 • 企业外购建筑物所支付的款项，应在建筑物与土 地使用权之间进行分配；难以分配的，全部作为 固定资产处理。
影响摊销
无期限无形资产
1
第五章 长期非货币性资产—无形资产
3、无形资产的确认 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2、该无形资产的成本能够可靠的计量
第五章 长期非货币性资产—无形资产
无形资产的初始计量
计价方法
取得方式
外购 股东投入 自行开发
买价+相关税费＋其他直接支出 合同、协议价或评估确认（不公允除外） 研究与开发支出的处理方法（见后）
三、 无形资产的摊销与减值 第五章 长期非货币性资产—无形资产
使用寿命估计 估计使用寿命或构成使用寿命的产量 摊销期间 自可供使用至终止 反映有关经济利益预期实现方式 成本－预计残值－已计提减值 摊销金额计入当期损益： 借：管理费用(自用） 其他业务成本（出租） 贷：累计摊销
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本节结构要点
取得
➢取得的价 ➢ 值构成 ➢取得的会 ➢ 计处理
持有
➢计提折旧 ➢后续支出 ➢期末计价
处置
➢处置分类 ➢账务处理
一、固定资产概述
• （一）固定资产的定义及特征 • 固定资产，指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机
械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 有以下特征： • （1）固定资产是有形资产。 • （2）可供企业长期使用。 • （3）不以投资和销售为目的。 • （4）具有可衡量的未来经济利益。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方 式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的， 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （2）备品备件
备用备件和维修设备通常确认为存货，但是某些备用备 件和维修设备需与固定资产组合发挥效用的，例如民用航 空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 （3）固定资产的后续支出
• 企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的 具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录 和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限 和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价 值核算提供依据。
按经济用途的 二分类
经营用固定资产
非经营用固定资产
按使用情况的 四分类
使用中固定资产
未使用固定资产
出租固定资产
不需用固定资产
单位:元 币种:人民币
项目
期末余额
年初余额
投资性房地产 固定资产
476,393,483.68
104,902,936.66 447,331,121.95
在建工程
770,121.41
590,719.41
工程物资 无形资产
5,908.74 121,513,713.39
1,859.24 63,423,247.94
负债类项目：
(一)短期借款 (二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬 (五)预计负债 (六)长期借款 (七)长期应付款 (八)应付债券 (九)递延所得税负债 所有者权益类项目：
(一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配利润
案例导入
• 东安黑豹（600760）：2009年半年度报告报告期，管理费用 比上年同期增加694 万元，增长44.31%，主要系本期投资性 房地产转换为固定资产和无形资产，对应的折旧费和摊销费 用在管理费用中核算。
非流动资产：
… 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 研发支出 商誉
476,393,483.68 770,121.41 5,908.74
121,513,713.39 675,000.00
长期待摊费用
资产总计
943,269,227.36
单位:元 币种:人民币
年初余额
30,044,373.34 202,020,026.44 277,704,160.07
（二）固定资产的确认条件
固定资产的确认:何时/何数 固定资产的确认是指企业在 什么时候 和以 多少金额将固 定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益 很可能 流入企业。 （2）该固定资产的成本能够 可靠地 计量。
固定资产的确认
需要注意的问题：： （1）固定资产的不同组成部分
第一节 固定资产
学习目标 课程内容 案例讨论 课后练习 参考书目
学习目标
通过本节学习，你应能够： 1．理解固定资产的概念及分类； 2．掌握固定资产取得及计价； 3．掌握固定资产折旧的计算方法； 4．掌握固定资产处置、后续支出的核
算，了解固定资产的减值。
案例引入
• W公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一 套全新的设备，该套设备的公允价值为120 000元，根据 投资协议约定的该设备价值为200 000元，W公司在收到 该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投 资协议约定的200 000元作为固定资产入账。2006年6月 24日该公司从国外进口一套设备，买价为500 000元，发 生了相关税费50 000元，该公司会计部门对该套设备以 买价500 000元作为固定资产入账。2006年12月31日，W 公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还 未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理 竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同 学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？ 可能存在什么问题？
104,902,936.66 447,331,121.95
590,719.41 1,859.24
63,423,247.94
857,184,140.11
本章学习目标
通过本章学习，你应能够： 1.掌握固定资产的概念及分类； 2.掌握固定资产取得、计价及累计折旧的计算方法 ； 3.掌握无形资产的确认与计量，理解无形资产研发 费用的处理； 4.掌握无形资产的摊销方法及后续计量和处置； 5.理解投资性房地产特征、范围和计量属性； 6.掌握投资性房地产后续计量以及转换和处置。
• 三、固定资产的计价标准 • 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。 • （一）原始价值（实际成本/历史成本） • 简称原价、原值 • 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状
开发支出
675,000.00
商誉
长期待摊费用
资产总计
943,269,227.36
857,184,140.11
资产负债表
项目
பைடு நூலகம்
2009年6月30日 编制单位:东安黑豹股份有限公司
期末余额
流动资产：
货币资金
118,107,699.40
存货
230,431,988.96
流动资产合计
421,048,133.71
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的 更新改造支出、 修理费用等。账务处理中，区分为费用 化和资本化两种方式。
• 二、固定资产的分类
• 除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行 分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠 道分类。
• 在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固 定资产进行分类。
第五章 长期非货币性资产
固定资产 无形资产 投资性房地产 长期待摊费用
资产负债表
资产类项目： (一)货币资金 (二)交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货 (五)持有至到期投资 (六)可供出售金融资产 (七)长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产