第五章 成本核算概述

2、实际成本
理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。 但实际工作中：
（1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品 价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。
因此，实际工作中的产品成本是指产品的生产成本，亦称 制造成本。
（2）有些没有形成产品价值的支出，考虑经济核算的 要求，将其计入产品成本，如废品损失成本、停工损失、 财产保险费等。
2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度
（1）根据不同的计量对象，配备必要的计量 器具，并定期查验； （2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众 性的质量把关活动，形成专职机构和群众检验 相结合的质量检验制度； （3）物资的领发应有严格的手续和制度。按 定额发料，节余及时办理退库手续； （4）定期盘点，做到账实相符。
4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩
（1）有利于推行成本责任制 （2）是企业内部各单位间计价结算的价格
六、适应生产特点和管理要求，采用适当的成 本计算方法
第四节 成本核算的一般程序
一、设立核算账户 1、设置成本计算账户：
（1）“生产成本”账户，下设“基本生产成本”和“辅助 生产成本”二级账户
2、成本分期核算原则
（1）为及时取得成本信息，成本核算也应分期 进行。 （2）成本核算必须按期计算，并与会计年度一 致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。 （3）成本核算分期与产成品的计算周期不一定 要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品 成本计算可定期也可不定期。
3、合法性原则
成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有 关规定，不符合要求的支出不得计入成本。
（2）固定成本：在相关范围内，不随 产量变化而变化的成本，Y＝a。
3、按成本是否可控，可分为可控成本与不可控成本。
（1）成本可控与否，具有时间上、空间 上与层次上的相对性；
（2）变动成本和直接成本一般是可控成 本，而固定成本和间接成本一般是不可控成 本，但并不绝对。
4、成本按是否决策相关分为：相关成本与无关成本。
6、权责发生制原则
（1）凡本期的费用，无论是否支出现金，均应 作为本期的费用。 （2）正确对待待摊费用和预提费用等账户。 （3）正确划分上期、本期和下期费用的界限。
7、受益因果原则
（1）按因果关系，确定分配对象和成本动因。 （2）收益高的多承担费用，收益少的少承担 费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。 （3）与之相关的还有：公平原则和承受能力 原则。
四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
凡有国家统一规定的，应采用统一规定的方法； 国家没有统一规定的，根据财产物资特点结合 管理要求合理选用，并不得随意变更。
五、做好各项基础工作
1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程； 2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度； 3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额； 4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。
（1）专属成本（特定成本）：与某特定 对象直接相关的成本。
（2）机会成本：被放弃方案的收益是最 佳方案的机会成本。
（3）重置成本（现时成本） （4）可控成本 （5）沉没成本 （6）不可控成本
三 成本、费用与支出
1、支出
支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。 支出一般划分为：
资本性支出 收益性支出 营业外支出 利润分配及对外投资支出等
产品成本的开支范围包括：
1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、 外购半成品和燃料的费用；
2）为制造产品而耗用的动力； 3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其 福利；
4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和 低值易耗品的摊销费用；
5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和 停工损失；
6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办 公费、水电费等费用。
“基本生产成本”账户 应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象 设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏进行 明细登记。
“辅助生产成本” 账户 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成 本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行 明细登记。
“基本生产成本”账户、“辅助生产成本”账户 也可作为一级账户，视企业成本核算需要而定。 （2）“制造费用”账户 应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分 设专栏进行明细登记。 （3）“废品损失”账户 应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设 专栏进行明细登记。 2、设置跨期费用账户：长期待摊费用 3、设置期间费用账户：管理费用等
4、重要性原则
（1）对主要产品、主要费用，应采用详细的方 法进行分配和计算。 （2）对次要的产品和费用，可简化计算。 （3）成本核算应讲求效益。
5、一贯性原则
（1）成本核算方法一经确定，不得随意更改，以 保证成本资料的可比性。 （2）特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说 明，并对原有数据进行调整。
（2）
（5）
废品损失 停工损失
（5）
银行存款等
费用归集
直接
成本
材
料
原、
始工
凭 证 及
资 、 动 力
有等
基
间接成
本
辅助生产
本
生
明细账
产 辅助生产费用分配表
产 成 品 成
ห้องสมุดไป่ตู้
间接成本
成
本
本
明
关费
资 料
用 分 配
表
明
细
制造费用 制造费用分配表
细
账
明细账
账
费用分配
第三节 成本核算的要求
一、算管结合，算为管用 二、对费用进行合理分类 （一）按经济内容或性质划分：
费用要素 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费
•折旧费 •利息费用 •税金 •其他费用
（二）按经济用途划分
1、生产费用：计入产品成本的费用，按经济用 途所作的分类，称为成本项目。
直接材料 直接人工 制造费用
2、费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。
费用按其与生产的关系划分为：
生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的 货币表现，它与生产有直接关系； 期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生 的期间配比作为当期收益的扣减，与生产没有直接关系。
费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经 营管理有关的部分即可表现或转化为费用，否则 不能列为费用。
3、成本（生产费用与产品成本的关系）
联系： （1）经济内涵一致； （2）相互依存，生产费用的发生是形成产品成本 的基础，产品成本是直接对象化的费用。
区别： （1）生产费用与某一时期有关，产品成本与某一 时期某种产品有关，即费用一般是以某一会计期 间来归集和划分的，而产品成本则是以具体的成 本对象来归集和划分的； （2）企业某一时期发生的生产费用总和不一定等 于该期的产品成本总和。
注：企业根据实际情况可增设废品 损失、燃料及动力等成本项目。
2、期间费用
管理费用
销售费用
财务费用
（三）生产费用按与生产工艺的关系分类
1、直接生产费用： 由于工艺本身引起的、直接 用于产品生产的费用，如：原材料费用、生产工 人工资、机器设备折旧费等。 2、间接生产费用：计入产品成本的生产费用中， 与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的费用， 如机物料消耗、车间厂房折旧费等。
• 通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、定额 成本或标准成本等指标进行对比
二、成本核算的原则
实际成本计价原则 成本分期核算原则 合法性原则 重要性原则 一贯性原则 权责发生制原则 受益因果原则
1、实际成本计价原则
（1）对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用， 按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和 规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本 计价。 （2）并不排除按计划成本计价，对于实际成本与 计划成本的差额另设成本差异账户反映。当材料 领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际 成本。
1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程
（1）原始记录包括：反映物资方面的原始记录，如领料单、 补料单、退库单等；反映生产方面的原始记录，如生产通 知单、完工单、产量与工时记录单等；反映产成品方面的 原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单；反映人力资 源方面的原始记录，如考勤记录单、请假单等；反映财务 方面的原始记录，如现金支付凭据、报销单等。 （2）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一式多 份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程序：包括传 递的部门和处理程序。
第二节 成本核算的意义和原则
一、成本核算的意义
• 通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生 产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据
• 通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计 划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力 的耗费
• 通过在产品成本的核算，反映和监督在产品占用资金的 增减变动和结存情况
下列开支不得计入产品成本：
1） 资本性支出； 2） 投资性支出； 3） 期间费用支出； 4） 营业外支出； 5） 在公积金和公益金中开支的支出； 6） 其它不应列入产品成本的支出，如违约金、 滞纳金、捐赠、被没收的财产等
3、管理成本
成本与管理相结合，并随之发展，如机会成本、 边际成本、变动成本、固定成本等。
（四）生产费用按计入成本的方法分类
1、直接计入费用：可以直接计入某种产品成本 的费用。 2、间接计入费用：不能直接计入某种产品的成 本，必须按照一定标准分配计入有关的各种产 品成本的费用。
三、正确划分各种费用界限
1、正确划分非生产经营管理费用和生产经营管理 费用的界限 ； 2、正确划分生产费用和经营管理费用（期间费用） 的界限 3、正确划分各个会计期间的费用的界限 4、正确划分不同产品的生产费用界限 5、正确划分完工产品与在产品的生产费用的界限