集团内部交易的会计处理

100
0
100
减：坏帐准备
10
0
10
应付账款
0
100
100
利润表项目
营业收入
100
0
100
营业成本
80
0
80
资产减值损失
10
0
10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录
借
贷
存货价值虚 增20
合并数
抵销内部应收应付款
抵销分录如下：
（1）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款——A 100（B公司）
营业收入
100 150 250
营业成本
80 100 180
抵销分录如下：
将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 100 （B公司）
项目
资产负债表项目 银行存款
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
合计 数
抵销分录 借贷
合并数
100 50 150
贷：营业收入 100
借：营业成本 80
贷：存货
80
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
借：银行存款 150 贷：营业收入 150
借：营业成本 100 贷：存货 100
项目
A公司
B公司
合计 数
抵销分录 借贷
合并数
资产负债表项目
银行存款
100 50 150
存货
0
0
0
利润表项目
1、购买企业当期全部未实现对集团外销售 2、购买企业当期全部实现对集团外销售 3、购买企业当期部分实现对集团外销售
（一）初次编制合并报表（第一年） 1、购买企业当期全部未实现对外销售 (1)货款已付 [例1] 04年A公司销售给B公司一批存货，售 价100万元，结转成本80万元。至04年末，B 公司该笔货款100万元已付，且该批存货全 部未对外销售。
100 150 250 100
150
80 100 180
100
80
2、购买企业当期全部实现对外销售 （2）货款未付 [例4] 04年A公司销售给B公司一批存货，售价 100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该 笔货款100万元未付，且B公司将该批存货于04 年以150万元的价格全部对外销售；A公司应收 账款按期末余额的10%计提坏帐准备。
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80
贷：存货
80
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100 借：银行存款 150
贷：营业收入 150
借：资产减值损失 10 贷：应收账款—坏账准备 10
借：营业成本 100 贷：存货 100
贷：应收账款——B 100（A公司）
（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 10 （A公司）
贷：资产减值损失
10 （A公司）
（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 80 （A公司）
存 货 20 （B公司）
合并数
80 0 0 0
0 0 0
2、购买企业当期全部实现对外销售 （1）货款已付 [例3] 04年A公司销售给B公司一批存货，售价 100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该 笔货款100万元已付，且B公司将该批存货于04 年以150万元的价格全部对外销售。
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
项目
资产负债表项目 存货
应收账款 减：坏帐准备
应付账款 利润表项目
营业收入 营业成本 资产减值损失
A公司
B公司
合计 数
0 100 100
100 0 100
10
0 10
0 100 100
100 0 100
80
0 80
10
0 10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录 借贷
20 100 10 100
100 80 10
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
贷：营业收入 100
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100
借：营业成本 80 贷：存货 80
借：资产减值损失 10 贷：应收账款——坏账准备 10
项目
A公司 B公司 合计数
资产负债表项目
存货
0
100
100
应收账款
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录 借贷
20
100 80
合并数
80 0 0
1、购买企业当期全部未实现对外销售 （2）货款未付
[例2] 04年A公司销售给B公司一批存货，售 价100万元，结转成本80万元。至04年末，B 公司该笔货款100万元未付，且该批存货全 部未对外销售；A公司应收账款按期末余额 的10%计提坏帐准备。
80
0
80
合并数
抵销分录如下：
将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 80 （A公司）
存 货 20 （B公司）
项目
资产负债表项目 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
合计 数
0 100 100
100 0 100
80
0 80
内部交易业务：
——存货） ——固定资产） 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他 企业作为固定资产使用（固定资产——固定资产）
一、集团内部购销业务抵销（产品——存货） （一）初次编制合并报表（第一年） （二）连续编制合并报表（第二年，以后年度 与第二年类似）
（一）初次编制合并报表（第一年）
抵销分录如下：
（1）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款——A 100（B公司）
贷：应收账款——B 100（A公司）
（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 10 （A公司）
贷：资产减值损失
10 （A公司）
（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 100 （B公司）
项目
A公司
B公司
合计 数
资产负债表项目
存货
0
0
0
应收账款
100 0 100
减：坏帐准备
10
0 10
应付账款
0 100 100
利润表项目
营业收入
100 150 250
营业成本
80 100 180
资产减值损失
10
0 10
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80 贷：存货 80
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
项目
资产负债表项目 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司 0
B公司 合计数
100
100
抵销分录
借
贷wk.baidu.com
存货价值虚 增20
100
0
100