国际会计准则第35号—中止经营

国际会计准则第35 号—中止经营

目的

本准则的目的是特定报告中止经营信息的原则，从而通过区分中止经营和持续经营信息，提高财务报表使用者对企业现金流量、盈利能力及财务状况进行预测的能力。

范围

1. 本准则适用于所有企业的所有中止经营。

定义

中止经营

2. 中止经营指满足以下条件的企业的组成部分：

（ 1 ）按一项单独计划，企业实质上对该部分进行整体处置（如在一项单独交易中出售该部分或以该部分的所有权换入其他企业的股份后分给企业的股东），或对该部分进行逐项处置（如逐项出售该部分的资产及清偿其负债），或通过废弃来终止该部分；

（2）该部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区；

（3）进行财务报告时，该部分可与其他经营区分开来。

3．按定义中条件（1）（第2 段（1）的规定，可对中止经营进行整体或逐项处置，但通常都是按一项总体计划来中止整个部分。

4．企业对某部分进行整体出售时，结果可能是净利得，也可能是净损失。就这种中止经营而言，虽然其所有权和控制可能在以后才实际转移，但约束性销售协议只在一个日期签定。同时，对销售方的付款可能发生在协议签定时、资产转让时或在一段未来期间。

5．除了对某重要部分进行整体处置，企业也可以通过零星处置（逐项或较小组合）方式出售该部分的资产和清偿其负债以对其中止和处置。进行零星处置时，虽然总体结果可能是净利得或净损失，但出售单项资产或清偿单项负债的结果却可能是净损失或净利得。同时，约束性销售协议的签定并不限于某一天。相反，资产的出售和负债的清偿可能会持续数月或更长的时间，财务报告期期末可能处置期中间。为符合中止经营的定义，处置活动必须按一项单独并协调的计划进行。

6．企业可能通过放弃而不是实质上出售资产的方式终止一项经营。如果放弃的经营满足定义中的条件，则为中止经营。

但是，改变营业范围或经营满足定义中的条件，因为该经营的范围虽已改变但仍处于持续状态。

7．企业经营因市场因素的影响关闭设备，放弃产品甚至生产线，或调整劳动力规模。虽然这些终止行为本身通常不是本准则中所指中止经营，但它可能会与中止经营有关。

8．有些活动本身并不一定满足第 2 段（1）的条件，但与其他情况结合在一起时却可能满足条件。这些活动包括：

（1）一条生产线或一项服务的逐步取消；

（2）中止某项持续业务中的数项产品（有时，这个过程相对较短）；

（3）将某项特定业务的一些生产或销售活动，从一个地区移至另一个地区；

（4）为改进生产或节约其他成本而关闭某项设备；

（5）出售经营活动与母公司或其他子公司相似的子公司。

9．《国际会计准则14 号- 分部报告》所定义的应报告产业部或地区部，通常满足中止经营定义中的条件（2）（第2段（2）），也就是说，它代表了一项独立的主要业务或一个主要营业地区。《国际会计准则14号- 分部报告》中所定

义的分部的一部分也可能满足定义中的条件（2）。对于在单个产业或地区分部经营，从而不报告分部信息的企业来说，其主要产品或劳务业务也可能满足中止经营定义中的条件。

10．《国际会计准则14 号分部报告》允许但不要求将垂直结合经营的不同阶段认定为单独的产业分部。这种分部可能满足中止经营定义中的条件（2）。

11．如果企业的某组成部分同时满足以下条件，则说明该部分进行财务报告时可与其他营业区分开来（即定义中的条件（3）（第2 段（3））：

（1）其经营性资产和负债可直接归属于它；

（2）其收益（毛收入）可直接归属于它；

（3）至少其大多数的经营性费用可直接归属于它。

12．如果资产、负债、收益和费用将在某部分被出售、放弃或以其他方式处置时被剔除，那么说明它们可直接归鉴别于该分部。利息和其他财务费用仅在其有关债务以类似的方式归属于某中止经营时，才说明其可归属于该中止经营。

13．如本准则所定义，中止经营预期不会很频繁地发生。一些不属于中止经营的变化可能符合重组的定义（见《国际会计准则第37 号准备、或有负债和或有资产》）。

14．同时，一些不经常发生，且不符合中止经营或重组的事项，可能会产生一些收益或费用项目。这些项目因其规模、性质或影响有助于解释企业的当期业绩，从而应按《国际会计准则第8 号当期净损益、重大错误和会计政策普通更》的规定予以披露。

15．本准则将处置企业某组成部分看作是中止经营，本身不意味着企业的持续经营能力存在问题。《国际会计准则第

1 号财务报告列表》要求披露与企业持续经营能力有关的不确定性，以及企业不能持续经营的结论。

初始披露事项

16．就中止经营而言，初始披露事项指以下两个事项中较早发生者：

（1）企业就归属于中止经营的几乎所有资产签定了一项约束性销售协议；

（2）企业董事会或类似管理机构批准了一项详细、正式的中止经营计划，并公告了该计划。

确认和计量

17．企业应动用其他国际会计准则中所设立的确认和计量原则，来确定何时及如何确认与中止经营有关的资产、负债、

收入、费用及现金流量的变化。

18．本准则不设立任何确认和计量原则，而是要求企业遵循其他国际会计准则中设立的确认和计量原则。可能与此相关的两个准则是：

（1）《国际会计准则第36号- 资产减值》；

（2）《国际会计准则第37号- 准备、或有负债和或有资产》。

19．就终止雇佣福利的确认而言，可能相关的其他准则有《国际会计准则第19号- 退休金费用》；而就这类资产的处

置而言，可能相关的其他准则包括《国际会计准则第16 号- 固定资产》。

准备

20．中止经营是《国际会计准则第37 号- 准备、或有负债和或有资产》所定义的重组的一种。该准则为本准则的某些要求提供了指南，包括：

（1）本准则第16 段（2）所称“详细、正式的中止经营计划”指什么；

（2）本准则第16 段（2）所称“公告了该计划”指什么。

21．《国际会计准则第37 号准备、或有负债和或有资产》规定了何时应确认准备，并对财务报告期结束后、董事会批准财务报告前发生的、使企业承担义务的事项作了规定。本准则第29 段要求披露这种情况下的中止经营。

减值损失

22．中止经营计划的批准和公告，表明中止经营中的资产可能已发生减值，或以前所确认的这些资产的减值损失应予以增加或转回。因此，按《国际会计准则第36 号资产减值》的规定，企业应估计中止经营的各项资产的可收回价值（资产销售净价与其使用价值中的较高者），并确认减从此损失或以前的减值损失的转回（如果有的话）。

23．将《国际会计准则第36 号- 资产减值》用于中止经营时，企业应确定中上经营的资产的可收回价值是按单项资产还是按现金产出单位进行评估的（《国际会计准则第36 号- 资产减值》将现金产出单位定义为，从持续使用中产生现

金流入的最小的可辨认资产组合，而该资产组合的持续使用很大程度上独立于其他资产或资产组合）。例如：

（ 1 ）如果企业实质上对中止经营进行整体出售，那么在中止各项资产不可能独立于其他资产产生现金流入。因此，应

将中止经营作为一个整体来确定可收回价值。若发生了减值损失，则应按《国际会计准则第36 号- 资产减值》的规定将其分摊至中上经营中的各项资产。

（2）如果企业以其他方式（如进行逐项出售）处置中止经营，那么除非资产被组合一起出售，否则应确认各单项资产的可收回价值；