第六章企业所得税纳税实务.pptx
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税务项目6 企业所得税纳税实务
任务2 应纳税额的计算
2.1.1 收入总额的确定
（2）收入实现时间的规定
③采取产品分成方式取得收入的，按企业分得产 品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公 允价值确定。
任务2 应纳税额的计算
2.1.2不征税收入的确定
收入总额中的财政拨款、行政事业性收费、 政府性基金等收入为不征税收入。
任务2 应纳税额的计算
2.1.1 收入总额的确定
收入总额为企业以货币形式和非货币形式
从各种来源取得的收入。
任务2 应纳税额的计算
2.1.1 收入总额的确定
（1）企业收入总额的基本规定 ①销售货物收入; ②提供劳务服务收入;③财产转让收入; ④股息、红利等权益性投资收益; ⑤利息收入; ⑥租金收入;
⑦特许权使用费收入; ⑧接受捐赠收入;⑨其他收入;
1.1纳税人
1.1.1居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立或依照外 国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业。 1.1.2非居民企业
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机 构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
任务3
申报与缴纳
任务1 企业所得税基础知识
1.1
纳税人
1.2
征税范围
1.3
税率
任务1 企业所得税基础知识
企业所得税是国家对企业在一定时期内的 生产经营所得和其他所得征收的一种税。它 在我国现行税法体系中占有极为重要的地位， 是国家参与企业所得分配的重要手段。
任务1 企业所得税基础知识
我国于2007年3月通过了《中华人民共和国企
⑩视同销售收入 .
任务2 应纳税额的计算
企业纳税实务136页PPT
4，其它有关资料 纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，或者变理登
记内容与工商登记无关的，至实际发生之日起30日内（或批准变更）， 持下列证件办理变理税务登记 1，纳税人变更登记内容的有关证明文件 2，原税务登记证（正副本和登记表） 3，其它有关资料
变更税务登记
二，填写《税务登记变更表》（附件2）提交 税务机关审核
用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款 再延期 三、领批件
注销税务登记的办理
一，申报
1，解散、破产、撤销以及其它情形，依法终止纳税义务的，在向工商注 销之前，注销税务登记。不需工商注销的，15日之内，持证件向原税务 机关申报注销
2，吊销营业执照或撤销登记的，15日之内申报办理 3,因住所、经营地变动，涉及改变税务登记机关的，注销。并自注销之日起30日
变更税务登记的办理
一、变更税务登记的申报
以下事项变化要办理变更登记： 1，改变名称 2，改变法人代表
3，改变经济性质
4，增设或撤销分支机构
5，改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）
6，改变生产经营范围或经营方式
7，增减注册资本
8，改变隶属关系
9，改变生产经营期限 10，改变开户银行和账号
企业自印普通发票的管理
全国范围内统一式样的普通发票，由国家税务总局确定 全省范围内统一式样的普通发票，由省国家税务总局和省地方税务局确
定
1、有固定生产经营场所，财务和发票管理制度健全，自觉依法纳税且年普通 发票使用量在1000本以上的增值税一般纳税人，确需申请印有企业名称普通 发票的，按照严格控制，从严审批的原则，经主管国税机关同意，县（市） 国税局审核，省辖市国税局批准后到指定印刷厂印刷，并由主管国税机关集 中保管，限量供应。
记内容与工商登记无关的，至实际发生之日起30日内（或批准变更）， 持下列证件办理变理税务登记 1，纳税人变更登记内容的有关证明文件 2，原税务登记证（正副本和登记表） 3，其它有关资料
变更税务登记
二，填写《税务登记变更表》（附件2）提交 税务机关审核
用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款 再延期 三、领批件
注销税务登记的办理
一，申报
1，解散、破产、撤销以及其它情形，依法终止纳税义务的，在向工商注 销之前，注销税务登记。不需工商注销的，15日之内，持证件向原税务 机关申报注销
2，吊销营业执照或撤销登记的，15日之内申报办理 3,因住所、经营地变动，涉及改变税务登记机关的，注销。并自注销之日起30日
变更税务登记的办理
一、变更税务登记的申报
以下事项变化要办理变更登记： 1，改变名称 2，改变法人代表
3，改变经济性质
4，增设或撤销分支机构
5，改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）
6，改变生产经营范围或经营方式
7，增减注册资本
8，改变隶属关系
9，改变生产经营期限 10，改变开户银行和账号
企业自印普通发票的管理
全国范围内统一式样的普通发票，由国家税务总局确定 全省范围内统一式样的普通发票，由省国家税务总局和省地方税务局确
定
1、有固定生产经营场所，财务和发票管理制度健全，自觉依法纳税且年普通 发票使用量在1000本以上的增值税一般纳税人，确需申请印有企业名称普通 发票的，按照严格控制，从严审批的原则，经主管国税机关同意，县（市） 国税局审核，省辖市国税局批准后到指定印刷厂印刷，并由主管国税机关集 中保管，限量供应。
企业所得税纳税实务
(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居 民企业负有无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、 境外的所得缴纳企业所得税。
任务一 认识企业所得税
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
借鉴国际惯例，实际管理机构要同时符合以下三个方面的条件：
（1） （2） （3）
对企业有实质性管理和控制的机构。
任务一 认识企业所得税
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
（二）企业所得税的征税对象
1.居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所
得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款 可以抵扣。 来源于中国境内、境外的所得具体包括：
任务一 认识企业所得税
构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但 与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其 在境外已纳的所得税款可以抵扣。
任务一 认识企业所得税
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
3.所得来源地的确定
（1） 销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 （2） 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
(三)税率
1
基本税率为25% 适用于居民企业的境内、外所得；非居民企
业在中国境内设立机构、场所的，其来源于中 国境内的所得，以及在中国境外取得，但与其 所设机构、场所有实际联系的所得。
任务一 认识企业所得税
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
国家为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目，
任务一 认识企业所得税
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
借鉴国际惯例，实际管理机构要同时符合以下三个方面的条件：
（1） （2） （3）
对企业有实质性管理和控制的机构。
任务一 认识企业所得税
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
（二）企业所得税的征税对象
1.居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所
得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款 可以抵扣。 来源于中国境内、境外的所得具体包括：
任务一 认识企业所得税
构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但 与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其 在境外已纳的所得税款可以抵扣。
任务一 认识企业所得税
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
3.所得来源地的确定
（1） 销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 （2） 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
(三)税率
1
基本税率为25% 适用于居民企业的境内、外所得；非居民企
业在中国境内设立机构、场所的，其来源于中 国境内的所得，以及在中国境外取得，但与其 所设机构、场所有实际联系的所得。
任务一 认识企业所得税
企业所得税纳税实务
二、 认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率
国家为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目，
第六章 所得税纳税申报代理实务 《税务代理实务》PPT课件
6.3.2 代理填制个人所得税纳税申报表
1) 个人所得税月份申报表 2) 个人所得税年度申报表 3) 扣缴个人所得税报告表 4) 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表 5) 合伙企业投资者个人所得税汇总申报表
表6-17 表6-18 表6-19 表6-20 表6-21
4) 企业所得税年度纳税申报表附表三 表6-4
6.1 企业所得税纳税申报代理实务
5) 企业所得税年度纳税申报表附表四 6) 企业所得税年度纳税申报表附表五 7) 企业所得税年度纳税申报表附表六 8) 企业所得税年度纳税申报表附表七 9) 企业所得税年度纳税申报表附表八 10) 企业所得税年度纳税申报表附表九
6.1 企业所得税纳税申报代理实务
6.1.1 代理企业所得税纳税申报操作规范
1）纳税企业
(1) 计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息收入等各项应税收入。 (2) 确定当期产品销售成本或营业成本。 (3) 确定当期实际支出的销售费用、管理费用和财务费用。 (4) 确定税前应扣除的税金总额。
6.1 企业所得税纳税申报代理实务
表6-5 表6-6 表6-7 表6-8 表6-9 表6-10
6.2 外商投资企业和外国企业所得税纳税申报代理实务
6.2.1 代理外商投资企业和外国企业所得税纳税申报所需 的资料
1）企业所得税纳税申报表及其附表 2）年度会计决算报表 3）中国注册会计师的查帐报告 4）税务机关要求报送的其他有关资料
(5) 计算资产损失、投资损失和其他损失。 (6) 计算营业外收支净额。 (7) 调增或调减利润，计算当期应税所得额。 (8) 确定企业适用的所得税税率，计算应纳所得税额。 (9) 填报企业所得税申报表及其附表。
6.1 企业所得税纳税申报代理实务
纳税实务教学课件企业所得税
作为企业所得税的征税对象的所得，主要包括生 产经营所得、劳务所得、投资所得和资本利得等。
6
01 企业所得税概述
二、企业所得税的纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。
企业所得税法把企业分为居民企业和非居民企业。
05 企业所得税应纳税额的确定 06 企业所得税的税收优惠 07 企业所得税的申报与缴纳
08 企业所得税的账务处理
—9—
11
02 收入总额
二、收入的具体构成内容
1
销售货物收入
3
财产转让收入
5
利息收入
2
劳务收入
4
股息、红利等权益性投资收益
6 租金收入
7
特许权使用费收入
9
8
其他收入
接受捐赠收入
13
（二）扣除项目的内容
1．成本 成本是指企业在生产经营活动中 发生的销售成本、销货成本、业务支 出，以及其他耗费，即企业销售商品、 提供劳务、转让固定资产、无形资产 的成本。
3．税金 税金是指企业发生的除企业所得 税和允许抵扣的增值税以外的企业缴 纳的各项税金及其附加。
2．费用 费用是指企业每一个纳税年度为 生产、经营商品和提供劳务等所发生 的销售（经营）费用、管理费用和财 务费用。已计入成本的有关费用除外。
非居民企业负有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。
8
01 企业所得税概述
四、企业所得税计税依据
企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税 收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
6
01 企业所得税概述
二、企业所得税的纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。
企业所得税法把企业分为居民企业和非居民企业。
05 企业所得税应纳税额的确定 06 企业所得税的税收优惠 07 企业所得税的申报与缴纳
08 企业所得税的账务处理
—9—
11
02 收入总额
二、收入的具体构成内容
1
销售货物收入
3
财产转让收入
5
利息收入
2
劳务收入
4
股息、红利等权益性投资收益
6 租金收入
7
特许权使用费收入
9
8
其他收入
接受捐赠收入
13
（二）扣除项目的内容
1．成本 成本是指企业在生产经营活动中 发生的销售成本、销货成本、业务支 出，以及其他耗费，即企业销售商品、 提供劳务、转让固定资产、无形资产 的成本。
3．税金 税金是指企业发生的除企业所得 税和允许抵扣的增值税以外的企业缴 纳的各项税金及其附加。
2．费用 费用是指企业每一个纳税年度为 生产、经营商品和提供劳务等所发生 的销售（经营）费用、管理费用和财 务费用。已计入成本的有关费用除外。
非居民企业负有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。
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01 企业所得税概述
四、企业所得税计税依据
企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税 收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
企业所得税纳税实务
融资方式的选择
根据税收政策，合理选择融资方式，以降低企业 所得税税负。
投资产业的选择
根据税收政策，合理选择投资产业，以降低企业 所得税税负。
建立完善的税务管理制度
税务登记与申报
建立规范的税务登记与申报制度，确保按时 完成税务申报和缴纳税款。
税务风险评估与控制
定期进行税务风险评估，及时发现和解决潜 在的税务问题。
企业所得税纳税实务
• 企业所பைடு நூலகம்税概述 • 企业所得税的计算 • 企业所得税的申报与缴纳 • 企业所得税的审计与风险管理 • 企业所得税的筹划与优化
01
企业所得税概述
企业所得税的定义
定义
企业所得税是对企业在一定时期 内的经营所得和其他所得征收的 一种税。
目的
增加国家财政收入，调节经济活 动，促进社会公平。
企业所得税的征收对象
居民企业
包括依法在中国境内成立的企业，以及依照外国（地区）法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。
非居民企业
指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设 立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业。
企业所得税的税率
纳企业所得税。
现金缴纳
企业也可直接前往当地税务机关 缴纳现金。
纳税调整与税款退还
纳税调整
企业所得税的应纳税所得额是以权责发生制为基础，根据税法规定对会计利润进 行调整后的金额。常见的纳税调整项目包括工资、福利费、工会经费、职工教育 经费、业务招待费等。
税款退还
如企业多缴纳了企业所得税，可向税务机关申请退还。税务机关在审核后，将退 还多缴税款。
税收优惠政策
国家鼓励类产业
根据税收政策，合理选择融资方式，以降低企业 所得税税负。
投资产业的选择
根据税收政策，合理选择投资产业，以降低企业 所得税税负。
建立完善的税务管理制度
税务登记与申报
建立规范的税务登记与申报制度，确保按时 完成税务申报和缴纳税款。
税务风险评估与控制
定期进行税务风险评估，及时发现和解决潜 在的税务问题。
企业所得税纳税实务
• 企业所பைடு நூலகம்税概述 • 企业所得税的计算 • 企业所得税的申报与缴纳 • 企业所得税的审计与风险管理 • 企业所得税的筹划与优化
01
企业所得税概述
企业所得税的定义
定义
企业所得税是对企业在一定时期 内的经营所得和其他所得征收的 一种税。
目的
增加国家财政收入，调节经济活 动，促进社会公平。
企业所得税的征收对象
居民企业
包括依法在中国境内成立的企业，以及依照外国（地区）法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。
非居民企业
指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设 立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业。
企业所得税的税率
纳企业所得税。
现金缴纳
企业也可直接前往当地税务机关 缴纳现金。
纳税调整与税款退还
纳税调整
企业所得税的应纳税所得额是以权责发生制为基础，根据税法规定对会计利润进 行调整后的金额。常见的纳税调整项目包括工资、福利费、工会经费、职工教育 经费、业务招待费等。
税款退还
如企业多缴纳了企业所得税，可向税务机关申请退还。税务机关在审核后，将退 还多缴税款。
税收优惠政策
国家鼓励类产业
第6章企业所得税纳税实务
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第6章企业所得税纳税实务
6.1.4 企业所得税的税收优惠
税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、 行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给 予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企 业所得税的税收优惠方式包括、减税、加计扣除、 加速折旧、减计收入、税额抵免等。
1.免征与减征优惠
上述所称机构、场所是指在中国境内从事 生产经营活动的机构、场所，包括：
（1）管理机构、营业机构、办事机构；
（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；
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第6章企业所得税纳税实务
（3）提供劳务的场所；
（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探 等工程作业的场所；
（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。
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第6章企业所得税纳税实务
6.1.3 企业所得的税率
1.基本税率为25％。适用于居民企业和在 中国境内设有机构、场所且所得与机构、场 所有关联的非居民企业。
2.低税率为20％。适用于在中国境内未设 立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的非居民企业。但实际征税时适用10％的 税率。
③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居 民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红 利等权益性投资收益，该收益都不包括连续持有居 民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得 的投资收益。
④符合条件的非营利组织的收入。
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第6章企业所得税纳税实务
6.1 企业所得税基本法规
6.1.1 企业所得税的纳税义务人
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第6章企业所得税纳税实务
6.4 应纳税额的计算
• 6.4.1 居民企业应纳税额的计算 • 6.4.2 非居民企业应纳税额的计算
项目六企业所得税实务PPT课件
项目六企业所得税实务 ppt课件
• 企业所得税概述 • 企业所得税的计算 • 企业所得税的优惠政策 • 企业所得税的征收管理 • 企业所得税的案例分析
01
企业所得税概述
企业所得税的定义
总结词
对企业或组织在一定时期内的经营所得和其他所得依法征收的一种税。
详细描述
企业所得税是对企业或组织在中华人民共和国境内的生产经营所得和其他所得 征收的一种税。它是国家财政收入的重要来源之一，也是调节经济的重要手段。
THANKS
感谢观看
是指企业日常活动中发 生的不能计入特定核算 对象的成本，而应计入 发生当期损益的费用， 包括管理费用、销售费 用和财务费用。
是指与企业经营无直接 关系的各项收入和支出 ，包括营业外收入和营 业外支出。
应纳税所得额的计算
应纳税所得额
税前利润
是指按照税法规定，确定纳税人在一定期 间所获得的所有应税收入减除在该纳税期 间依法允许减除的各种支出额后的余额。
是指企业在计算应纳税所得额之前所获得 的利润总额。
调整项目
纳税调整
包括税法与会计差异的调整、特定业务的 调整以及税法规定的其他调整项目。
是指按照税法规定，对企业某些特定业务 或事项的收入、成本、费用等进行调整， 以计算出正确的应纳税所得额。
应纳税额的计算
应纳税额
是指企业按照税法规定计算 的应当缴纳的企业所得税的 税额。
总机构所在地征收
对于实行汇总纳税的企业，总机构 所在地税务机关负责汇总征收企业 所得税。
05
企业所得税的案例分析
案例一：企业所得税的计算实例
总结词
企业所得税计算实例
详细描述
本案例通过具体计算过程，演示如何根据企业财务报表和相关税收法规，正确计 算企业所得税应纳税额。
• 企业所得税概述 • 企业所得税的计算 • 企业所得税的优惠政策 • 企业所得税的征收管理 • 企业所得税的案例分析
01
企业所得税概述
企业所得税的定义
总结词
对企业或组织在一定时期内的经营所得和其他所得依法征收的一种税。
详细描述
企业所得税是对企业或组织在中华人民共和国境内的生产经营所得和其他所得 征收的一种税。它是国家财政收入的重要来源之一，也是调节经济的重要手段。
THANKS
感谢观看
是指企业日常活动中发 生的不能计入特定核算 对象的成本，而应计入 发生当期损益的费用， 包括管理费用、销售费 用和财务费用。
是指与企业经营无直接 关系的各项收入和支出 ，包括营业外收入和营 业外支出。
应纳税所得额的计算
应纳税所得额
税前利润
是指按照税法规定，确定纳税人在一定期 间所获得的所有应税收入减除在该纳税期 间依法允许减除的各种支出额后的余额。
是指企业在计算应纳税所得额之前所获得 的利润总额。
调整项目
纳税调整
包括税法与会计差异的调整、特定业务的 调整以及税法规定的其他调整项目。
是指按照税法规定，对企业某些特定业务 或事项的收入、成本、费用等进行调整， 以计算出正确的应纳税所得额。
应纳税额的计算
应纳税额
是指企业按照税法规定计算 的应当缴纳的企业所得税的 税额。
总机构所在地征收
对于实行汇总纳税的企业，总机构 所在地税务机关负责汇总征收企业 所得税。
05
企业所得税的案例分析
案例一：企业所得税的计算实例
总结词
企业所得税计算实例
详细描述
本案例通过具体计算过程，演示如何根据企业财务报表和相关税收法规，正确计 算企业所得税应纳税额。
税法 第六章企业所得税PPT课件
2、不征税收入（3项） （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收 费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。
3、免税收入（4项） （1）国债利息收入；
【提示】纳税人购买国债的利息收入，不计入应 纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和 金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。
高职高专经济管理系列教材
第四节 资产项目的税务处理
一、存货、投资、转让资产的税务处理 二、固定资产的税务处理 三、无形资产的税务处理
高职高专经济管理系列教材
第五节 应纳税额的计算
一、核算征收应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×税率
高职高专经济管理系列教材
【例6-1】2008年度，某企业产品销售收入900万元，劳 务收入40万元，出租固定资产租金收入5万元。该企业 全年发生的产品销售成本530万元，销售费用80万元， 管理费用20万元，财务费用l0万元，营业外支出3万元 （其中缴纳税收滞纳金l万元），按税法规定缴纳增值 税90万元，其他税金7.20万元。按照税法的规定，在 计算该企业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为 23万元。已知该企业适用所得税税率为25%。 要求： （1）计算该企业2008年度应纳税所得额，并列出计算 过程。 （2）计算该企业2008年度应纳所得税税额，并列出计 算过程。
高职高专经济管理系列教材
（1）该企业2008年度应纳税所得额 ①收入总额＝产品销售收入＋劳务收入＋租金收入=900
＋40＋5=945（万元） ②准予扣除项目金额＝产品销售成本＋销售费用＋管理
费用＋财务费用＋（营业外支出－滞纳金）＋除增值 税外的其他税金＋其他准予扣除项目＝530＋80＋20 ＋10＋（3－1）＋7.20＋23 ＝672.20（万元） ③该企业2008年度应纳税所得额 ＝收入总额－准予扣除项目金额＝945－672.20＝ 272.80（万元） （2）该企业2006年度应纳所得税额＝应纳税所得额× 税率＝272.80×25%＝68.2（万元）
税务会计实务第6章企业所得税及其核算
企业所得税及其核算
contents
目录
• 企业所得税概述 • 企业所得税的核算 • 企业所得税的税收优惠政策 • 企业所得税的征收管理 • 企业所得税的案例分析
01 企业所得税概述
定义与特点
定义
企业所得税是对企业在一定时期 内的经营所得和其他所得依法征 收的一种税。
特点
企业所得税具有法定性、无偿性 、固定性的特点，是调节国家与 企业之间利益分配的重要手段。
一般企业所得税案例
某制造企业年度应纳税所得额为100万元，适用税率为25%，计算应纳所得税额为 25万元。
一般企业所得税案例分析
该企业应纳所得税额的计算过程为，首先确定应纳税所得额，然后根据适用税率 计算应纳所得税额。
高新技术企业所得税案例
高新技术企业所得税案例
某高新技术企业年度应纳税所得额为150万元，其中符合高新 技术领域规定的收入为100万元，适用税率为15%，计算应纳 所得税额为15万元。
03
认定条件
企业须符合小型微利企业的认定条件 ，如从业人数不超过300人、资产总 额不超过5000万元等。
研发费用加计扣除政策
政策概述
为鼓励企业加大研发投入，国家 允许企业在计算企业所得税时， 对符合条件的研发费用加计扣除。
扣除内容
企业在进行研发活动时发生的实 际研发费用，可以在计算应纳税 所得额时加计扣除，一般按照实
企业可以选择网上申报、办税服务厅 申报或其他合法有效的申报方式进行 纳税申报。
税务审计与检查
税务审计
税务机关对企业所得税的缴纳情况进行审计，核实企业是否按照 税法规定缴纳税款。
税务检查
税务机关对企业所得税的核算情况进行检查，核实企业是否按照会 计准则和税法规定进行会计核算。
contents
目录
• 企业所得税概述 • 企业所得税的核算 • 企业所得税的税收优惠政策 • 企业所得税的征收管理 • 企业所得税的案例分析
01 企业所得税概述
定义与特点
定义
企业所得税是对企业在一定时期 内的经营所得和其他所得依法征 收的一种税。
特点
企业所得税具有法定性、无偿性 、固定性的特点，是调节国家与 企业之间利益分配的重要手段。
一般企业所得税案例
某制造企业年度应纳税所得额为100万元，适用税率为25%，计算应纳所得税额为 25万元。
一般企业所得税案例分析
该企业应纳所得税额的计算过程为，首先确定应纳税所得额，然后根据适用税率 计算应纳所得税额。
高新技术企业所得税案例
高新技术企业所得税案例
某高新技术企业年度应纳税所得额为150万元，其中符合高新 技术领域规定的收入为100万元，适用税率为15%，计算应纳 所得税额为15万元。
03
认定条件
企业须符合小型微利企业的认定条件 ，如从业人数不超过300人、资产总 额不超过5000万元等。
研发费用加计扣除政策
政策概述
为鼓励企业加大研发投入，国家 允许企业在计算企业所得税时， 对符合条件的研发费用加计扣除。
扣除内容
企业在进行研发活动时发生的实 际研发费用，可以在计算应纳税 所得额时加计扣除，一般按照实
企业可以选择网上申报、办税服务厅 申报或其他合法有效的申报方式进行 纳税申报。
税务审计与检查
税务审计
税务机关对企业所得税的缴纳情况进行审计，核实企业是否按照 税法规定缴纳税款。
税务检查
税务机关对企业所得税的核算情况进行检查，核实企业是否按照会 计准则和税法规定进行会计核算。
企业所得税应纳税额的计算 课件《纳税实务》同步教学(上海交通大学出版社)
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
第 20 页
技能训练 甲企业于2018年1月取得对乙公司40%的股权，支付价
款1500万元，取得被投资单位净资产公允价值4000万元;甲企业对该
项投资采用权益法核算。计算此业务对本年度纳税调整的影响。
解析：依照会计制度规定，甲企业支付价款时会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司(成本)1600(4 000×40%) 贷：银行存款 1500 营业外收入 100
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任务二 企业所得税应纳税额的计算
第 16 页
技能训练 企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得
税应税收入的是（ ）。
A 将资产用于股息分配
B 将资产用于生产另一产品
C 将资产从总机构转移至分支机构
D将资产用途由自用转为经营性租赁
【答案】A 【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应 按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励 或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。所以选 项A是正确的，其他选项属于内部处置资产，不视同销售确认收入。
第 23 页
技能训练
假设2017年被投资企业公布业绩，投资方甲公司（按权益法核算）应得
800万。那么甲公司的账务处理是：
借：长期股权投资——损益调整 8,000,000
贷：投资收益
8,000,000
假设到了2018年6月份，被投资方开股东会决定派息，投资方甲公司分回500万。
此时甲公司的账务处理是：
项目五 企业所得税纳税实务
目录 CONTENTS
第六章企业所得税纳税实务
收益。
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第六章企业所得税纳税实务
• ⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构场、所有实际联系的股 息、红利等权益性投资收益。
• （上述权益性投资收益，不包括连续持有居民 企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取 得的收益。——鼓励企业长期持有上市公司的 股票）
解：公司制企业具有法人资格，先交纳所得税。
• 税后利润=350000*（1-25%）=262500（元）
• 每人分得52500元，按个人所得税法规定，按 “利息、股息、红利所得”的20%税率计税。
• 每人税后所得=52500*（1-20%）=42000（元）
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第六章企业所得税纳税实务
若：上例中，5人开办的为合伙企业，其他条件 不变，计算投资者的实际收入。
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第六章企业所得税纳税实务
第一节 企业所得税基本规定
• 所得税与流转税的区别： ⑴征税对象不同。流转额是商品和劳务的
销售收入，不论盈亏，全额计税。所得额是纯 收益，以收抵支后的余额计税。
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第六章企业所得税纳税实务
⑵流转税可转嫁，税负有消费者承担。所 得税不易转嫁，对经营者的收益水平有直接影 响，一般财务决策都会考虑所得税的影响，很 少单独考虑流转税的影响。
• 解：2006、2007年全额纳税
2008年应纳税额
=（1500-2000*70%）*25%=25（万元）
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第六章企业所得税纳税实务
• 9、综合利用资源的优惠
• 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定资源为主要原料生产，减按90%计入收入 总额。
⑶调节作用点不同。流转税调节最终消费 者的消费行为，所得税直接调节企业的资源配 置、产业结构。
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第六章企业所得税纳税实务
• ⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构场、所有实际联系的股 息、红利等权益性投资收益。
• （上述权益性投资收益，不包括连续持有居民 企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取 得的收益。——鼓励企业长期持有上市公司的 股票）
解：公司制企业具有法人资格，先交纳所得税。
• 税后利润=350000*（1-25%）=262500（元）
• 每人分得52500元，按个人所得税法规定，按 “利息、股息、红利所得”的20%税率计税。
• 每人税后所得=52500*（1-20%）=42000（元）
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第六章企业所得税纳税实务
若：上例中，5人开办的为合伙企业，其他条件 不变，计算投资者的实际收入。
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第六章企业所得税纳税实务
第一节 企业所得税基本规定
• 所得税与流转税的区别： ⑴征税对象不同。流转额是商品和劳务的
销售收入，不论盈亏，全额计税。所得额是纯 收益，以收抵支后的余额计税。
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第六章企业所得税纳税实务
⑵流转税可转嫁，税负有消费者承担。所 得税不易转嫁，对经营者的收益水平有直接影 响，一般财务决策都会考虑所得税的影响，很 少单独考虑流转税的影响。
• 解：2006、2007年全额纳税
2008年应纳税额
=（1500-2000*70%）*25%=25（万元）
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第六章企业所得税纳税实务
• 9、综合利用资源的优惠
• 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定资源为主要原料生产，减按90%计入收入 总额。
⑶调节作用点不同。流转税调节最终消费 者的消费行为，所得税直接调节企业的资源配 置、产业结构。
项目六--企业所得税实务PPT课件
分为居民企业和非居民企业
注 个人独资企业、合伙企业不适用本法
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税收实务
居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外 国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业。
非居民企业:依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的，或者在中国境内未设立 机构、场所，但有来源于中国境内所得的企 业
Presented by XiaoHong-Chen
税收实务
一、什么叫企业所得税
是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征 税对象所征收的一种税。
①计税依据为应纳税所得额 ②应纳税所得额的计算较为复杂 ③ 实行按年计征，分期预缴的征收管理办法
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税收实务
纳税人 征收对象 税率 减免税规定 纳税edd bbyyXXiaiaooHHoonngg-C-Chheenn
税收实务
二、谁是纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收 入的组织（以下统称企业）,包括依照中国 法律、行政法规在中国境内成立的企业、事 业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
中华人民共和国主席令 第 六十三 号
《中华人民共和国企业所 得税法》已由中华人民共 和国第十届全国人民代表 大会第五次会议于2007年 3月16日通过，现予公布， 自2008年1月1日起施行。
中华人民共和国主席 胡锦涛
2007年3月16日
税收实务
第二层面
企业所得税
第一层面
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居民管辖权：一国政府对本国居民的全部所得 拥有征税权力，无论该收入是否来源于该国。
多数国家同时实行地域税收管辖权和居民税收 管辖权。 ⑴居民企业（居民管辖权） 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构中国境内的企业。 ①注册地标准 依法在中国境内成立——企业、事业单位、社 会团体及其他取得收入的组织
第一节 企业所得税基本规定
所得税与流转税的区别： ⑴征税对象不同。流转额是商品和劳务的
销售收入，不论盈亏，全额计税。所得额是纯 收益，以收抵支后的余额计税。
⑵流转税可转嫁，税负有消费者承担。所 得税不易转嫁，对经营者的收益水平有直接影 响，一般财务决策都会考虑所得税的影响，很 少单独考虑流转税的影响。
从税收角度看，两税合并后，25%的所得 税率低于我国周边大多数国家的平均税率。
外资若进入我国鼓励发展的产业，如节能 节水、基础建设等，仍能享受优惠。而与内资 企业相比，外资企业有较大优势。 有助于提高招商引资的含金量 2、对内资企业的影响 整体税负降低
考虑到各种优惠，内资企业的实际税率将 低于25%，测算为16%左右。 对不同行业的企业有不同影响
解：合伙企业不交纳企业所得税，每人可获生产 经营所得70000元。按个人所得税“个体工商 户的生产、经营所得”项目计个人所得税。 个人所得税=70000*35%-6750=17750（元） 每人最终实际获得52250元
居民纳税人和非居民纳税人 按照国际惯例，将纳税人分为“居民企业” 和“非居民企业”，而不再区分为内资企 业和外资企业。 划分标准：税收管辖权
3、对财政收入的影响 由于总体上降低了法定税率，提高了扣除标准， 会减少财政收入。
财政减收约930亿元，其中内资企业所得 税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约 410亿元。
4、对经济产业结构的影响 新税法以产业优惠为主，区域优惠为辅，有利 于引导资金和技术的正确流向，改善我国经济 产业总体结构。
⑶调节作用点不同。流转税调节最终消费 者的消费行为，所得税直接调节企业的资源配 置、产业结构。
新税法的主要影响 1、对外资企业的影响
实际税负有所提高 基本不会影响对外资企业的吸引力
在吸引跨国公司投资的20个主要因素中， 宏观经济、市场容量、政局、基础设施等因素 排在前列，而税收优惠排在倒数第5位。
在国际税收中，按照两大原则确定税收管辖权： 属地原则和属人原则。 属地原则：以纳税人的收入来源地或经济活动 所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围。 属人原则：以纳税人的国籍和住所为标准确定 国家行使税收管辖权的范围。
根据不同原则，税收管辖权具体分为：
收入来源地管辖权（地域管辖权）：一国政府 对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征 税权力。不论纳税人是否居住在该国，是否为 该国居民，一律行使课税权力。
ห้องสมุดไป่ตู้
② 实际管理机构标准 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、 财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 判定方法：主要看股东和法人代表、国外企业在 国内机构从事的业务性质；外国企业的实际业务 情况。
⑵非居民企业（地域管辖权） 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不 在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于 中国境内所得的企业。
税率 1、法定税率：25% 2、照顾性税率：20%
机构、场所包括： 管理机构、办事处 工厂、农场、开采自然资源的场所 提供劳务、从事建筑、安装、修理、勘探
等工程作业的场所
⑶ 纳税义务 居民企业：全面义务——境内、外所得纳税 非居民企业：有限义务
①境内设立机构、场所的，就其机构、场所取得 的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境 外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得 纳税。
第六章 企业所得税纳税实务
知识目标：
学习目的和要求
理解和掌握《中华人民共和国企业所得税法》及 其实施条例内容 理解和掌握《企业会计准则第18号—所得税》及 其应用指南内容 能力目标： 通过本章的学习，要求能够应用税法规定，正确 计算企业所得税；能够应用所得税会计准则熟练 处理企业会计与税收处理规定不同所造成的一般 差异，能够确认基本的递延所得税事项以及确定 利润表中应予确认的所得税费用；能够计算编制 纳税申报表。
5、对区域经济发展的影响 有助于缩小中西部区域经济发展不平衡的状况。
一、认识企业所得税 企业所得税：对在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织的生产、经 营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的特点
1、征税范围广 2、税负公平 3、税基约束力强 4、纳税人与负税人一致
例：假设A、B、C、D、E5个人开办了一家公司， 每人占20%的股份。该公司年度利润总额为 350000元，假设税后利润全部分配给投资者， 求每人的实际收入。
转让不动产，按不动产所在地；权益性资产转 让，按被投资企业所在地确定
股息、红利、利息、租金等投资所得，按分配 或支付所得的企业所在地确定
例：美国A公司在2009年对中国某企业进行投 资，拥有36%的股份，现在A公司将其股份转 让给英国B公司，转让是否应向中国纳税？
征税对象 所得额：销售货物、提供劳务、转让财产、股 息红利等权益性投资所得、利息、租金、特许 权使用费所得、接受捐赠和其他所得。
解：公司制企业具有法人资格，先交纳所得税。
税后利润=350000*（1-25%）=262500（元）
每人分得52500元，按个人所得税法规定，按 “利息、股息、红利所得”的20%税率计税。
每人税后所得=52500*（1-20%）=42000（元）
若：上例中，5人开办的为合伙企业，其他条件 不变，计算投资者的实际收入。
② 未设立机构、场所的就其来源于中国境内的所 得纳税。——预提所得税
例：美国某公司在中国境内设立了一个分支机 构，该分支机构对印度进行投资，并获得了来 自印度的股权性收益。该收益是否应向中国政 府交纳所得税？
答：应交纳。因为该收益属于“发生中国境外 但与其所设机构、场所有实际联系的所得”。
⑷ 所得来源地的确定 销售货物、提供劳务发生地
多数国家同时实行地域税收管辖权和居民税收 管辖权。 ⑴居民企业（居民管辖权） 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构中国境内的企业。 ①注册地标准 依法在中国境内成立——企业、事业单位、社 会团体及其他取得收入的组织
第一节 企业所得税基本规定
所得税与流转税的区别： ⑴征税对象不同。流转额是商品和劳务的
销售收入，不论盈亏，全额计税。所得额是纯 收益，以收抵支后的余额计税。
⑵流转税可转嫁，税负有消费者承担。所 得税不易转嫁，对经营者的收益水平有直接影 响，一般财务决策都会考虑所得税的影响，很 少单独考虑流转税的影响。
从税收角度看，两税合并后，25%的所得 税率低于我国周边大多数国家的平均税率。
外资若进入我国鼓励发展的产业，如节能 节水、基础建设等，仍能享受优惠。而与内资 企业相比，外资企业有较大优势。 有助于提高招商引资的含金量 2、对内资企业的影响 整体税负降低
考虑到各种优惠，内资企业的实际税率将 低于25%，测算为16%左右。 对不同行业的企业有不同影响
解：合伙企业不交纳企业所得税，每人可获生产 经营所得70000元。按个人所得税“个体工商 户的生产、经营所得”项目计个人所得税。 个人所得税=70000*35%-6750=17750（元） 每人最终实际获得52250元
居民纳税人和非居民纳税人 按照国际惯例，将纳税人分为“居民企业” 和“非居民企业”，而不再区分为内资企 业和外资企业。 划分标准：税收管辖权
3、对财政收入的影响 由于总体上降低了法定税率，提高了扣除标准， 会减少财政收入。
财政减收约930亿元，其中内资企业所得 税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约 410亿元。
4、对经济产业结构的影响 新税法以产业优惠为主，区域优惠为辅，有利 于引导资金和技术的正确流向，改善我国经济 产业总体结构。
⑶调节作用点不同。流转税调节最终消费 者的消费行为，所得税直接调节企业的资源配 置、产业结构。
新税法的主要影响 1、对外资企业的影响
实际税负有所提高 基本不会影响对外资企业的吸引力
在吸引跨国公司投资的20个主要因素中， 宏观经济、市场容量、政局、基础设施等因素 排在前列，而税收优惠排在倒数第5位。
在国际税收中，按照两大原则确定税收管辖权： 属地原则和属人原则。 属地原则：以纳税人的收入来源地或经济活动 所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围。 属人原则：以纳税人的国籍和住所为标准确定 国家行使税收管辖权的范围。
根据不同原则，税收管辖权具体分为：
收入来源地管辖权（地域管辖权）：一国政府 对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征 税权力。不论纳税人是否居住在该国，是否为 该国居民，一律行使课税权力。
ห้องสมุดไป่ตู้
② 实际管理机构标准 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、 财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 判定方法：主要看股东和法人代表、国外企业在 国内机构从事的业务性质；外国企业的实际业务 情况。
⑵非居民企业（地域管辖权） 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不 在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于 中国境内所得的企业。
税率 1、法定税率：25% 2、照顾性税率：20%
机构、场所包括： 管理机构、办事处 工厂、农场、开采自然资源的场所 提供劳务、从事建筑、安装、修理、勘探
等工程作业的场所
⑶ 纳税义务 居民企业：全面义务——境内、外所得纳税 非居民企业：有限义务
①境内设立机构、场所的，就其机构、场所取得 的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境 外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得 纳税。
第六章 企业所得税纳税实务
知识目标：
学习目的和要求
理解和掌握《中华人民共和国企业所得税法》及 其实施条例内容 理解和掌握《企业会计准则第18号—所得税》及 其应用指南内容 能力目标： 通过本章的学习，要求能够应用税法规定，正确 计算企业所得税；能够应用所得税会计准则熟练 处理企业会计与税收处理规定不同所造成的一般 差异，能够确认基本的递延所得税事项以及确定 利润表中应予确认的所得税费用；能够计算编制 纳税申报表。
5、对区域经济发展的影响 有助于缩小中西部区域经济发展不平衡的状况。
一、认识企业所得税 企业所得税：对在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织的生产、经 营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的特点
1、征税范围广 2、税负公平 3、税基约束力强 4、纳税人与负税人一致
例：假设A、B、C、D、E5个人开办了一家公司， 每人占20%的股份。该公司年度利润总额为 350000元，假设税后利润全部分配给投资者， 求每人的实际收入。
转让不动产，按不动产所在地；权益性资产转 让，按被投资企业所在地确定
股息、红利、利息、租金等投资所得，按分配 或支付所得的企业所在地确定
例：美国A公司在2009年对中国某企业进行投 资，拥有36%的股份，现在A公司将其股份转 让给英国B公司，转让是否应向中国纳税？
征税对象 所得额：销售货物、提供劳务、转让财产、股 息红利等权益性投资所得、利息、租金、特许 权使用费所得、接受捐赠和其他所得。
解：公司制企业具有法人资格，先交纳所得税。
税后利润=350000*（1-25%）=262500（元）
每人分得52500元，按个人所得税法规定，按 “利息、股息、红利所得”的20%税率计税。
每人税后所得=52500*（1-20%）=42000（元）
若：上例中，5人开办的为合伙企业，其他条件 不变，计算投资者的实际收入。
② 未设立机构、场所的就其来源于中国境内的所 得纳税。——预提所得税
例：美国某公司在中国境内设立了一个分支机 构，该分支机构对印度进行投资，并获得了来 自印度的股权性收益。该收益是否应向中国政 府交纳所得税？
答：应交纳。因为该收益属于“发生中国境外 但与其所设机构、场所有实际联系的所得”。
⑷ 所得来源地的确定 销售货物、提供劳务发生地