第1章税收筹划的基本理论

主讲：黄海滨副教授E-mail：haibin188@电话：667779教案下载：ftp://10.1.167.4用户名：hhb 密码：8607引言“只有死亡和税收是不可避免的”。

——富兰克林税收是强制课征，而不是自愿捐献。

以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。

——汉德法官征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，又要做到让鹅不叫或少叫。

——英国经济学家哥尔柏税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。

野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。

为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国税负水平高不高？2011年福布斯排行：中国税负痛苦指数全球第二！➢小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。

➢中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。

➢大口径综合税负率：非税收入过高，制度外收入不会低于GDP总量的10%。

所以，大口径税负约为30%。

世界税负水平怎么样？➢不同收入类别国家税收收入占GDP的比例国家类别：低收入国家中低收入国家中高收入国家负担率% 15.50 25.80 24.42➢一般观点认为：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。

➢中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位。

浙江省人均收入已经达到中等发达国家水平。

➢税负高低与税负痛苦指数不成正比，比如北欧高税负却提供高福利，而中国……第1章税收筹划的基本理论先看一个小案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）§1 税收筹划的概念与特点方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利330 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分50107502超过15000元至30000元的部分2037503超过30000元至60000元的部分3097504超过60000元至100000元的部分5超过100000元的部分3514750相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。

根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。

个体工商户形式下应纳税额的计算❖假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月3500元。

则每人应税所得为80000元（即：[（330000+3500×12×3）÷3－3500×12]＝11万，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：❖每人应纳个人所得税＝110000×35%－14750=23750（元）❖三位合伙人共计应纳税额为：23750×3=71250(元)❖税收负担率为：71250÷330000×100%=21.59%有限责任公司形式下应纳税额的计算❖根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率➢应纳所得税税额=330000×25%=82500（元）➢税后净利润=330000－82500=247500（元）❖若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。

✓其每位投资者应纳个人所得税税额为：✓247500÷3×20%=16500（元）✓共计应纳个人所得税税额为：✓16500×3=49500（元）✓共计负担所得税税款为：✓82500+49500=132000（元）✓税收负担率为：✓132000÷330000×100%=40%❖由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：❖132000－71250=60750（元），税收负担率提高18.41%（即：40%－21.59%）。

关于企业是否进行过合理避税的调查统计102030405060浙江辽宁陕西有没有不清楚24%57%19%有没有不清楚二、涉税零风险理论最佳纳税、涉税零风险，是为了防止企业多缴税，做到合理避税，也防止和减少企业少缴税的风险。

（一）多缴税的风险纳税是财务的核心工作之一，企业不应该等到问题发生以后再去找税务律师，而应该在事前定期与税务律师沟通，请他们对企业进行诊断。

这种诊断的目的是使企业在涉税事项上呈零风险状态，做到税既不多缴也不少缴。

最佳纳税、涉税零风险，不仅仅是为了防止企业多缴税，做到合理避税，也包括防止和减少企业少缴税的风险。

少缴税了，一旦被查出来，就有可能是偷税、漏税等，将面临罚款，并且会被记录在有不良行为的企业黑名单系统中，对企业今后的发展和企业的形象企业多缴税，可能是多方面原因引起的，总体来看有以下四方面原因会导致多缴税的风险：1.政策信息风险多缴税很多时候是因为政策信息上的缺失，也就是信息不对称，尤其是不太会利用优惠政策信息所造成的。

很多企业经营者往往只关心与自己经营业务相关的少数税收优惠政策，实际上与自己所在的整个产业相关的优惠政策都需要全面收集。

由于产业间都是相联系的，特别是上下游的联系尤为紧密，所以把视野扩展到行业之外，可以了解更多的税收政策信息，认真解读这些信息，对避免政策信息导致的纳税风险至关重要。

【案例】秦池酒厂倒闭的思考通过分析有关秦池酒走向没落的信息，我们可以发现秦池酒厂倒闭与他们没有很好对待政策信息的变更并及时做出调整有很大关系：其一，政策改变，规定所有档次和价位的酒每瓶缴纳消费税0.5元。

对酒厂而言，正确的应对方式应该是提高产品档次和价位，这样才能够使税负占产品价格的比重降低，从而降低企业税负，比如四川“全兴大曲”从中低档品牌战略转向“水井坊”高档品牌战略就是一个非常成功的案例。

但是秦池却完全忽视了该政策信息，仍然大量生产低价酒，没有及时向高档酒转变，企业税负较同业竞争对手大大增加，竞争力大大削弱。

其二，以前勾兑酒作为原材料时可以抵扣增值税，后来国家推出新规定：勾兑酒不再抵扣增值税。

在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兑酒来生产，在政策出来前后秦池没有及时调整生产的组织结构。

由于秦池并没有对税收政策变化引起足够的重视，仅这两条税收政策就使秦池每年多缴纳大量税费，不堪重负，成为导致企业倒闭的一项重要因素。

对于政策信息风险，没有特别具有针对性的办法来解决。

只有广泛收集政策信息，尤其是围绕自己的产业去收集，或是专门聘请专业人士帮助收集、分类，认真解读，作出提前应对之策，才有可能规避政策风险。

2.业务流程风险避免政策信息风险的关键是如何收集情报、如何解读情报的问题，而业务流程的调整则是针对政策的变化，对企业的业务流程进行的调整。

如果不能依据政策信息变化及时对业务流程进行调整，就会产生业务流程风险。

比如上面案例中提到的秦池酒厂，在政府的税收政策出现变化以后，企业应该对自己的业务流程进行调整，比如升级产品、创造新品牌，改造生产线、创办新企业、专门打造一个新概念，提升品牌档次等。

这些业务流程改造都是因为政策信息发生变化所必需进行的。

纳税筹划的最简单分解就是解读政策信息，并据此调整业务流程。

常用的筹划方法就是这两者之间的结合，其中90%的纳税筹划都属于业务流程调整，而财务对筹划的科目进行处理，只占10%左右。

所以税收筹划不仅仅是财务的部门事情，更是老总应该决策的战略问题。

【案例】如何适应政策信息改造企业作业流程上海有一家做手套的民营企业，其产品90%销往美国。

有一年，美国突然对中国出口到美国的手套等纺织品加收40%的惩罚性关税，许多同行业的竞争对手无计可施纷纷退出该行业。

就在该企业生死存亡命系一瞬之际，企业老板找到该条款原文，发现关税惩罚率分为两种：一种是产成品出口美国，是成价竞争；另一种是半成品出口美国，是成量竞争。

如果按半成品出口美国，惩罚力度只有成价竞争的1/3。

于是，该企业开始调整业务流程，将手套盒子打开，然后把左手手套集中起来出口，右手手套也集中起来出口，在海关验货时全部为半成品。

到达目的地后只要重新装一下盒子就可以正常销售了。

于是该企业产品仍然能够顺利出口到美国市场。

3.灵活处置风险由于税法执法过程中有很大的灵活性，这种灵活性有的是政策法规的灵活性，有的是人为的灵活性。

这种灵活性很可能使企业的税负也具有了人为的灵活性。

人情税、关系税、权利税削弱了法律税的地位。

面对这种灵活处置风险，企业可以根据实际情况，采取以下三个步骤来应对：首先，计算灵活缴税的数目和严格按照税法缴税的数目，分析灵活处置风险大小。

其次，对于灵活处置风险，可以采取书面形式，并联系同行，联络行业协会，共同向税务部门反映，严格按照税法程序来征税。

最后，如果上述方法无效，则可以通过专门的税务师事务所来解决。

4.制度安排风险所谓制度安排风险，是指出于制度的原因而使纳税人愿意多缴税。

因为多缴税有好处可占，税内损失可以税外去补。

例1：部分国企为了完成所谓的利润指标、为了粉饰成绩，企业领导人达到升迁的目的，虚报利润，明明是亏损，却为了操纵股价或获得奖励而虚增利润，这就是自愿多缴税的典型例子。

这种多缴税对公司来说无疑是有害无益的。

例2：外商通过提供设备来筹建合资公司时，常常对设备价值高估，尽管对设备价值高估越多，设备进口所需缴纳的关税和增值税越多，但是外商还是愿意缴纳这部分税收，因为它只需要出很少的现金就可以取得相当份额的企业股份。