合并报表公司间交易抵销模板

顺流交易，又称顺销，是指母公司出售资产或提供劳务给子公司， 其中，卖方为母公司，买方为子公司； 逆流交易，又称逆销，是指子公司出售资产或提供劳务给母公司， 其中，卖方为子公司，买方为母公司； 水平交易，是指子公司相互之间资产交易或劳务交易，其中，买 方为一家子公司，卖方为另一家子公司。 对于逆流交易损益的抵销，依据不同的合并报表理论可采用两种 方法：以主体理论为基础的全部抵销法和以所有权理论为基础的 部分抵销法。我国《企业会计准则第33号——合并报表级财务会计
第二节 公司间债权债务交易的抵销


分为三类：
（1）内部商品购销导致的债权债务：如应收账款与应付账款、 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等； （2）内部资金融通导致的债权债务：如持有至到期投资与应付 债券、其他应收款与其他应付款等； （3）内部股权投资导致的债权债务：如应收股利与应付股利等。



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三、应收票据与应付票据的抵销 同应收账款与应付账款 四、预收账款与预付账款的抵销 同应收账款与应付账款 五、其他应收账款与其他应付账款的抵销 同应收账款与应付账款


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第三节 集团内部存货交易及未实现内部销售 利润抵销

集团内部存货交易，可能出现三种情况：

抵销以前年度多做的递延所得税资产（因为，此时母公司 账上有坏账准备25万元，所以“递延所得税资产”一定有 6.25万元，要冲销。由于前面（1）---②已经冲减过3.75万 元，因此，只要再冲减2.5万元。

借：所得税费用 2.5（25*25％-3.75） 贷：递延所得税资产 2.5
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2．假定债权方（本例为母公司），按应收帐款0.5%计提坏 帐准备 一般分析： （1）就个别报表看：母公司资产减值损失+15 坏帐准备+15 （2）就集团看：这是内部交易引起的，要抵销。 借：应收账款―坏帐准备 15 贷：资产减值损失 15――简称“抵销分录(A)”



（1）B 公司对外销售的60%部分：

借：营业收入 600 贷：营业成本 600
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B公司未对外销售的40%部分：

借：营业收入 400 贷：营业成本 320 存货 80

调整递延所得税资产：

借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用
20（80*25％）
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四、连续合并报表的抵销

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【例】接上例，假定2012年末，A公司应收B公司货款5000万元。 2012年编合并报表时，作如下抵销分录：
（1）调整年初未分配利润 ①调整年初未分配利润增加。 借：应收账款——坏帐准备 15（上年内部应收款*提取率） 贷：未分配利润——年初 15 ②调整年初未分配利润减少。 借:未分配利润——年初 3.75（15*25％） 贷：递延所得税资产 3.75 （2）抵销2012年集团内部的应收、应付帐款 借：应付帐款 5000 贷：应收帐款 5000
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3、上述抵销分录之后，造成： 资产的账面价＜计税基础 所以要调整“递延所得税资产”

借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50（200*25％）
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三、本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未 对外销售形成存货

对外售出的部分按（一）法抵销 未对外售出的部分按（二）法抵销 【例】仍以上例，假定B公司本期购入后本期对外销售60%， 销售收入720万元，另40%未对外销售形成期末存货。



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（3）但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为基 础来编制的，在个别会计报表中并没有进行过抵销分录（ A） 或（B）的抵销；因此，下年以个别会计报表为基础编制的 合并报表中的“未分配利润――年初” 与上年合并报表中 的“未分配利润——年末” 一定是不一致的。
因此，下年编合并报表时首先要调整“未分配利润――年 初”项目【“抵销分录（A）”为调整增加】“抵销分录 （B）”为调整减少】。
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进一步分析： （1）就个别报表看：母公司计提坏帐准备+15，因此，在母公司 个别单位帐上资产的账面价＜计税基础，存在可抵扣暂时差异， 母公司个别报表确认过“递延所得率资产” （2）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（A）已 经要抵销了“坏账准备”，则企业就不存在暂时性差异，故还要 抵销“递延所得税资产”项目。 借：所得税费用 3.75（15*25％） 贷：递延所得税资产 3.75――简称为“抵销分录(B)”
上年购入的存货上年未对外售出，本年编制合并报表时要调 整年初未分配利润。仍以上例，其抵销分录为：


a.借：递延所得税资产 20 贷：未分配利润--年初 20
b.借：未分配利润--年初 80 贷：××项目 80

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对××项目的分析：


1．上年购入后上年未售出，本年仍未售出。 ××项目是：存货
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1．第一年的抵销分录： （1）分析： ①就个别报表看：A公司收入+10000， 成本+8000 B公司固定资产原价+10000 ②就集团看：这只是固定资产的内部转移，并不存在销售，所以 收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所 以B公司固定资产原价应该是8000万，原价中多记的2000万元， 属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。 （2）抵销分录：


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一、集团内部应收账款与应付账款的抵销

【例1】1．A为B 的母公司。 2011年末A应收B公司货款3000万元。集团在编制2011年合并报 表时，应将集团内部应收、应付帐款抵销。A盈余公积的提取 比例10%。 借：应付帐款 3000 贷：应收帐款 3000 合并报表抵销时一定要抵“干净”。本例A公司存在应收账款， 年底就计提 “坏账准备”；由于计提坏账准备，A公司年底一 定确认过“递延所得税资产”；而年底合并报表时，抵销了 “应收账款”，没有了“应收账款”，就不应有“坏账准备”； 没有“坏账准备”就不应该有“递延所得税资产”。故要抵 “干净”。
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二、公司间交易分类
（1）按照交易对象的不同 分为：公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资 产交易、公司间无形资产交易等。 （2）按照交易结果的不同 分为：不涉及损益的公司间交易和影响损益的公司间交易。

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（3）按照交易主体不同：分顺流、逆流与水平交易。


分析：
1、就个别报表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200， 成本+1000 2、就集团看：集团真正的收入是1200， 成本800 故编制合并报表时，作如下抵销分录：


借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000
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二、本期集团内部购入后本期全部未对外(指集团外) 销售
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（3）抵销2012年末债权提取的坏帐准备
（本期末的应收帐款-上期末的应收帐款）×提取比例=正数/负数

正数进行如下抵销： 借：应收账款――坏帐准备 贷：资产减值损失 负数进行如下抵销： 借：资产减值损失 贷：应收账款――坏帐准备

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本例：（5000-3000）×0.5%=+10 故抵销如下： 借：应收账款――坏帐准备 10 贷：资产减值损失 10
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合并报表：公司间交易的抵销

主要问题： 理解公司间交易的性质及类型 理解和掌握公司间债权债务交易的抵销 理解和掌握公司间存货交易的抵销 理解和掌握公司间固定资产交易的抵销 理解和掌握公司间现金流交易的抵销
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第一节 公司间交易概述


一、公司间交易含义
又称内部交易，是指企业集团内部母公司与子公司之间或 子公司与子公司之间所发生的交易。从企业集团角度看， 合并报表是在母、子公司个别报表的基础上合并而成的， 公司间交易的对个别报表的影响应当在编制合并报表时予 以调整和抵销。
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分析二：
1.就个别企业看：债券要按照权责发生制原则按期计提利息，计 提利息时 （1） 一方持有至到期投资（或应收利息）+ 投资收益+ （2）另一方面应付债券（或应付利息）+ 财务费用+

2．就集团看：这是内部交易所引起的，要抵销。 a )抵销集团内部债权、债务 借：应付债券 贷：持有至到期投资 （利息 ）—— （ 一次还本付息 ） 【或：借：应付利息 贷：应收利息】 ——（ 分期付息，到期还本） b )同时抵销集团内部投资收益 借：投资收益 贷：财务费用
②就集团而言：集团每年的折旧额=8000/10=800万元 B公司多提折旧200万元，要抵销。 简便方法：【未实现内部销售利润÷年限】


③抵销分录： 借：固定资产――累计折旧200 贷：管理费用 200
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2．第二年的抵销分录： （1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利 润 借：未分配利润－－年初 2000 贷：固定资产――原价 2000 （2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售 利润 借：固定资产――累计折旧 200 贷：未分配利润――年初 200 （3）抵销当年多提的固定资产折旧 借：固定资产――累计折旧 200 贷：管理费用 200