税负量度分析
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税收负担量度指标
为科学确定国家整体税负，合理设计各税负担，公平规范各经济成 分、部门和个人的税负，比较国际、国家间及不同历史时期的税负，有 必要建立能够从不同角度反映税负的指标体系。以下是几种主要的负税 率指标。
（1）国民生产总值负税率。即GNP负税率，指一定时期内国家课税 总额占同期国民生产总值的比率。其计算公式为（T/GNP）
（3）国民收入负税率。即NI负税率，是指一定时期内国家课税总额 占同期国民收入总额的比率。其计算公式是（T/NI）
国民收入负税率=一定时期内国家课税总额/同期国民收入总额 ×100%
由于国民收入等于国民生产总值扣除补偿价值之后的余额，对国民 经济中的中间产品转移价值已剔除，同时对中间产品重复计税的因素也 比较少。因此，这个指标在一定意义上更能如实地反映一个国家的积累 水平、总体税负状况及该国的经济实力与税负承受能力。
国民生产总值负税率=一定时期内国家课税总额/同期国民生产总值 ×100%
国民生产总值负税率表示国家所积累的资金在一定时期的社会财富 总值中所占的比重。一般来说，这个比重越高，财政积累水平就越高； 反之则越低。它的高低与一国经济实力和社会的税负承受能力成正比， 通常用来作为国与国之间税收负担比较的综合性指标。
2005 28778.54 31649.29 185808.56 184937.40 15.49 15.56 90.93
2006 34804.35 38760.20 217522.67 216314.40 16.00 16.09 89.79
2007 45621.97 51321.78 267763.66 265810.30 17.04 17.16 88.89
我国税收负担量度分析
税收负担问题是税收制度的核心问题，合理界定一定时期的税负水 平，对于保证政府履行其职能需要的财力，促进经济发展，有着重要的 意义。一般来说，政府税收收入规模过小，将难以保证政府履行其职能 的资金需要；而政府税收收入规模过大，又会产生税收的超额负担进而 抑制经济增长。因此，确定科学合理的税收负担水平非常重要。
表一 我国税收负担率各类指标详表
单位：亿元，%
年份 税收
财政收 入
NI
GDP
NI GDP 税收/ 负税 负税 财政 率 率 收入
2003 20017.31 21715.25 135173.98 135822.80 14.81 14.74 92.18
2004 24165.68 26396.47 159586.75 159878.30 15.14 15.12 91.55
税收负担的含义
税收负担简称“税负”，是指国家通过法律规定要求纳税人承担的税 收数额。它表明了纳税人或征税对象对国家课税的承受状况，反映国家 与纳税人之间在社会资源、收入分配和财产占有上的数量关系。从国家 角度看，税负是一种法律制度的要求，体现在税收征收管理活动中；从 纳税人角度看，税负则是一种经济付出，体现在履行纳税义务活动中。
税负的表示方法通常有两种：绝对数和相对数。绝对数一般用“负 担额”来表示，如某一纳税人在一定时期内向国家缴纳了多少税款；相 对数一般用“负担率”来表示，如某一纳税人在一定时期内向国家缴纳的 税款占其收入的百分比。在实际工作中普遍使用的是用税收负担率来表 示税收负担，因为其最大的优点就是有利于不同纳税人、不同时期、不 同税种之间的税负比较。
2005年 2.17 21.55 26.33
21.53
34.36 9.38
15.56
16.09
单位：%
2006年 2.51 23.23 21.63
21.78
33.62 9.43
16.09
单位：%
国家 美国
2002年 28.18
2003年 25.88
2004年 26.26
2005年 27.56
2006年 28.30
法国
44.63
44.44
44.84
45.24
45.39
英国
35.58
35.65
36.27
37.31
38.08
德国
40.58
40.73
39.91
39.86
40.30
意大利 40.80
2008 54223.79 61330.35 316228.82 314045.40 17.15 17.27 88.41
2009 59521.59 68518.30 343464.69 340506.90 17.33 17.48 86.87
2010 73202.00 83080.00 403890.69 397983.00 18.12 18.39 88.11
（2）国内生产总值负税率。即GDP负税率，是指一定时期内国家课
税总额占同期国内生产总值的比率。其计算公式为（T/GDP） 国内生产总值负税率=一定时期内国家课税总额/同期国内生产总值
×100% 国内生产总值负税率是衡量一国税负总水平和国与国之间进行税负
比较的重要宏观指标。在国外和在国际税负比较中，它比国民生产总值 负税率运用得更加广泛。
2002年 1.30
2003年 1.43
2004年 1.61
智利
19.71
19.30
19.80
哈萨克斯 19.93 坦
20.54
20.21
哥斯达黎 21.10 加
21.15
20.95
保加利亚 30.06
32.60
33.44
斯洛文尼 8.51
9.24
9.34
亚
中国
14.66
14.74
15.12
资料来源：梁洁、詹正华《中外宏观税收负担的比较》
家要低得多。各国应将税收收入与非税收入相结合，统筹安排。
我国税负量度值的确定
1、确定税负量度值的原则 税收负担直接关系到国家与纳税人及各纳税人之间的分配关系，国 家向纳税人征税，不仅改变了纳税人占有和支配的社会产品总量，也会 改变各个纳税人之间占有和支配的社会产品比例，由此形成国家同纳税 人及各纳税人之间的税收分配关系，它是社会产品分配关系的重要组成 部分。税收负担关系到国民经济持续、快速、协调发展的问题，国家税 收最终总是由所有纳税人来承担的。在一定经济发展水平下，经济体系 的税收负担能力是有一定限度的。税收负担超越了经济的承受能力，就 会损害国民经济的健康发展。因此，税收负担应该保持在经济的承受能 力范围以内。所以在确定我国最佳税负量度值时，必须遵循以下几点原 则：（1）保护税本，取之有度；（2）不妨害经济的正常运行，促进国 民经济的持续、健康和稳定发展；（3）保证国家财政收入随经济发展 的最大增长；（4）充分、全面地考虑影响税负的各种因素；（5）体现 公平税负、量能负税的要求；（6）要调动纳税人搞好生产经营、增加 收入和提高经济效益的积极性。 2、我国最佳税负量度值的选择 （1）理论上的研究。由于税收是以国民收入为分配对象，所以国家 征税只能以该分配对象减去社会必要扣除量的“结余”为最高限量。基于 以上认识，我国税负量度值可用公式表示如下： 最佳税负量度值=（国民收入－社会必要扣除量）/国民收入×100% （2）实践上的测算。见表一。
算，我觉得我国最佳税收负担量度值在20%左右较为适度。这主要有两
点原因：第一，20%左右的税收负担水平是从理论上及对我国实践分析
得出来的数据，故所得到的数据具有一定的实践基础。第二，20%的税
负水平相对国际上的主要发达国家来说并不算高，也比较符合我国发展
中国家的基本国情，见表二、表三。
表二 中国与主要发达国家的宏观税负比较
（4）税收征收管理能力 由于税收是由国家无偿征收的，税收征纳矛盾比较突出。因此，一 个国家的税收征收管理能力，有时也对税收负担的确定有较大的影响。 一些国家的税收征收管理能力强，在制定税收负担政策时，就可以根据 社会经济发展的需要来确定，而不必考虑能否将税收征上来。而在一些 税收征管能力较差的国家，可选择的税种有限，勉强开征一些税种，也 很难保证税收收入，想提高税收负担也较困难。 税收政策的核心是税收负担。在税收总体负担确定的情况下，各种 纳税人具体的税收负担状况主要受税制本身所规定的各种计税要素的影 响。这些要素直接决定了谁是纳税人，应该负担多少税收。税收政策的 具体实施主要通过如下方面来进行的：一是确定课税对象，以确定谁是 纳税人；二是确定税率的高低；三是确定计税依据；四是确定对谁减免 税，怎么减免税；五是加重哪些纳税人或课税对象的税收负担。 （5）经济结构 一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量的制约上，还体现在 结构的分布上。经济结构包括所有制结构、产业结构、企业结构、技术 结构等许多方面，其中对税收负担水平及分布影响最大的当属产业结 构。产业结构的调整直接造成税源结构和税基大小的变化，从而对税收 收入的来源结构产生影响。比如在发展中国家，可能是第一产业或第二 产业在经济中占主要比重，税收也相应地主要来自于这两个产业；在发 达国家，可能第三产业比重较大，税收也主要来自于该产业。 （6）非税收入规模 税收并不是政府筹集财政资金的惟一方式和渠道。在满足政府一定 支出需要的情况下，通过非税形式取得的收入规模大，通过税收取得的 收入规模必然减少。如中东产油国均以石油企业利润收入为财政收入的 主要来源，因此，国民生产总值税负率比世界其它以税收收入为主的国
41.35
40.61
40.46
42.17
加拿大 34.69
34.55
34.77
34.86
34.64
西班牙 21.49
21.95
22.27
23.26
24.08
中国
14.66
14.74
15.12
15Βιβλιοθήκη Baidu56
资料来源：梁洁、詹正华《中外宏观税收负担的比较》
表三 中国与主要发展中国家的宏观税负比较
国家 乌克兰
影响税收负担的因素
要合理的确定我国的税收负担量度值，就必须了解影响税收负担的 相关因素。就我国来看，影响税收负担的主要因素主要有以下几个。
（1）经济发展水平 一个国家一定时期宏观税负水平的高低与经济发展水平呈正相关。 经济发展水平越高，人均GDP的水平就越高，税基就越宽广，整个社会 对税收的承受能力就越强。因此，从横向看，经济发展水平较高的国 家，其宏观税负水平要高于经济发展水平相对较低的国家。另外，从纵 向看，随着经济发展，一国内部的宏观税负也在不断提升。 （2）国家实行的宏观经济政策 国家为了达到预期的经济目标，往往通过财政政策、货币政策进行 宏观调控，改变社会资源和财富在社会生产各部门的分配，最终实现经 济的协调发展。在社会总需求过旺、经济发展速度过快过热时，需要适 当提高社会总体税负，以使国家集中较多的收入，减少企业和个人的收 入存量，抑制需求的膨胀，使之与社会供给总量相适应。反之，当社会 供需矛盾主要表现为供给存在较大缺口，总供给不足，企业自有资金发 生短缺，投资的边际利润出现较大幅度的下降时，就需要降低社会总税 负，增加企业经营的税后利润，以刺激生产发展和供给增加，使之与社 会需求相适应。调控过程肯定要涉及各部门和各经济主体的经济利益和
均值为89.59%，税收占国内生产总值即GDP的比重平均值为16.48%。测
算税收负担率：国民收入负税率从2003-2010年八年间的国民收入负税
率平均值是16.38%。确定税负最佳量度值。从实践中可以知道，影响税
收负担的各种因素不可能固定不变，所以税收负担率不是一成不变的，
但是税收负担率会趋于一定的数值，这就可以说是最佳的了。经过测
税负水平。 （3）国家财政收支状况 国家财政收支状况好坏也是影响税收负担的一个重要因素。一般说
来，在国家财政比较宽裕时，国家多趋于实行轻税政策，税收负担减 轻。但如果国家财政在某一时期发生了较大困难，出现赤字，这时为了 实现财政收支平衡，除了压缩一部分支出外，还可以增加税收负担。这 样，社会的总体税负就会高一些。
平均
16.38 16.48 89.59
资料来源：根据2010年《中国统计年鉴》有关统计数据计算得出
明确财政收入占国民收入的最佳比重。按照我国学术界的研究，这
个意见比较统一，普遍认为税收占我国国民收入的比重在30%或者偏大
一点点为最佳比重。从近年来的实际数据确定测定测算时所用的指标数
据。可以知道从2003-2010年八年间我国税收收入占财政收入的比重平
为科学确定国家整体税负，合理设计各税负担，公平规范各经济成 分、部门和个人的税负，比较国际、国家间及不同历史时期的税负，有 必要建立能够从不同角度反映税负的指标体系。以下是几种主要的负税 率指标。
（1）国民生产总值负税率。即GNP负税率，指一定时期内国家课税 总额占同期国民生产总值的比率。其计算公式为（T/GNP）
（3）国民收入负税率。即NI负税率，是指一定时期内国家课税总额 占同期国民收入总额的比率。其计算公式是（T/NI）
国民收入负税率=一定时期内国家课税总额/同期国民收入总额 ×100%
由于国民收入等于国民生产总值扣除补偿价值之后的余额，对国民 经济中的中间产品转移价值已剔除，同时对中间产品重复计税的因素也 比较少。因此，这个指标在一定意义上更能如实地反映一个国家的积累 水平、总体税负状况及该国的经济实力与税负承受能力。
国民生产总值负税率=一定时期内国家课税总额/同期国民生产总值 ×100%
国民生产总值负税率表示国家所积累的资金在一定时期的社会财富 总值中所占的比重。一般来说，这个比重越高，财政积累水平就越高； 反之则越低。它的高低与一国经济实力和社会的税负承受能力成正比， 通常用来作为国与国之间税收负担比较的综合性指标。
2005 28778.54 31649.29 185808.56 184937.40 15.49 15.56 90.93
2006 34804.35 38760.20 217522.67 216314.40 16.00 16.09 89.79
2007 45621.97 51321.78 267763.66 265810.30 17.04 17.16 88.89
我国税收负担量度分析
税收负担问题是税收制度的核心问题，合理界定一定时期的税负水 平，对于保证政府履行其职能需要的财力，促进经济发展，有着重要的 意义。一般来说，政府税收收入规模过小，将难以保证政府履行其职能 的资金需要；而政府税收收入规模过大，又会产生税收的超额负担进而 抑制经济增长。因此，确定科学合理的税收负担水平非常重要。
表一 我国税收负担率各类指标详表
单位：亿元，%
年份 税收
财政收 入
NI
GDP
NI GDP 税收/ 负税 负税 财政 率 率 收入
2003 20017.31 21715.25 135173.98 135822.80 14.81 14.74 92.18
2004 24165.68 26396.47 159586.75 159878.30 15.14 15.12 91.55
税收负担的含义
税收负担简称“税负”，是指国家通过法律规定要求纳税人承担的税 收数额。它表明了纳税人或征税对象对国家课税的承受状况，反映国家 与纳税人之间在社会资源、收入分配和财产占有上的数量关系。从国家 角度看，税负是一种法律制度的要求，体现在税收征收管理活动中；从 纳税人角度看，税负则是一种经济付出，体现在履行纳税义务活动中。
税负的表示方法通常有两种：绝对数和相对数。绝对数一般用“负 担额”来表示，如某一纳税人在一定时期内向国家缴纳了多少税款；相 对数一般用“负担率”来表示，如某一纳税人在一定时期内向国家缴纳的 税款占其收入的百分比。在实际工作中普遍使用的是用税收负担率来表 示税收负担，因为其最大的优点就是有利于不同纳税人、不同时期、不 同税种之间的税负比较。
2005年 2.17 21.55 26.33
21.53
34.36 9.38
15.56
16.09
单位：%
2006年 2.51 23.23 21.63
21.78
33.62 9.43
16.09
单位：%
国家 美国
2002年 28.18
2003年 25.88
2004年 26.26
2005年 27.56
2006年 28.30
法国
44.63
44.44
44.84
45.24
45.39
英国
35.58
35.65
36.27
37.31
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德国
40.58
40.73
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40.30
意大利 40.80
2008 54223.79 61330.35 316228.82 314045.40 17.15 17.27 88.41
2009 59521.59 68518.30 343464.69 340506.90 17.33 17.48 86.87
2010 73202.00 83080.00 403890.69 397983.00 18.12 18.39 88.11
（2）国内生产总值负税率。即GDP负税率，是指一定时期内国家课
税总额占同期国内生产总值的比率。其计算公式为（T/GDP） 国内生产总值负税率=一定时期内国家课税总额/同期国内生产总值
×100% 国内生产总值负税率是衡量一国税负总水平和国与国之间进行税负
比较的重要宏观指标。在国外和在国际税负比较中，它比国民生产总值 负税率运用得更加广泛。
2002年 1.30
2003年 1.43
2004年 1.61
智利
19.71
19.30
19.80
哈萨克斯 19.93 坦
20.54
20.21
哥斯达黎 21.10 加
21.15
20.95
保加利亚 30.06
32.60
33.44
斯洛文尼 8.51
9.24
9.34
亚
中国
14.66
14.74
15.12
资料来源：梁洁、詹正华《中外宏观税收负担的比较》
家要低得多。各国应将税收收入与非税收入相结合，统筹安排。
我国税负量度值的确定
1、确定税负量度值的原则 税收负担直接关系到国家与纳税人及各纳税人之间的分配关系，国 家向纳税人征税，不仅改变了纳税人占有和支配的社会产品总量，也会 改变各个纳税人之间占有和支配的社会产品比例，由此形成国家同纳税 人及各纳税人之间的税收分配关系，它是社会产品分配关系的重要组成 部分。税收负担关系到国民经济持续、快速、协调发展的问题，国家税 收最终总是由所有纳税人来承担的。在一定经济发展水平下，经济体系 的税收负担能力是有一定限度的。税收负担超越了经济的承受能力，就 会损害国民经济的健康发展。因此，税收负担应该保持在经济的承受能 力范围以内。所以在确定我国最佳税负量度值时，必须遵循以下几点原 则：（1）保护税本，取之有度；（2）不妨害经济的正常运行，促进国 民经济的持续、健康和稳定发展；（3）保证国家财政收入随经济发展 的最大增长；（4）充分、全面地考虑影响税负的各种因素；（5）体现 公平税负、量能负税的要求；（6）要调动纳税人搞好生产经营、增加 收入和提高经济效益的积极性。 2、我国最佳税负量度值的选择 （1）理论上的研究。由于税收是以国民收入为分配对象，所以国家 征税只能以该分配对象减去社会必要扣除量的“结余”为最高限量。基于 以上认识，我国税负量度值可用公式表示如下： 最佳税负量度值=（国民收入－社会必要扣除量）/国民收入×100% （2）实践上的测算。见表一。
算，我觉得我国最佳税收负担量度值在20%左右较为适度。这主要有两
点原因：第一，20%左右的税收负担水平是从理论上及对我国实践分析
得出来的数据，故所得到的数据具有一定的实践基础。第二，20%的税
负水平相对国际上的主要发达国家来说并不算高，也比较符合我国发展
中国家的基本国情，见表二、表三。
表二 中国与主要发达国家的宏观税负比较
（4）税收征收管理能力 由于税收是由国家无偿征收的，税收征纳矛盾比较突出。因此，一 个国家的税收征收管理能力，有时也对税收负担的确定有较大的影响。 一些国家的税收征收管理能力强，在制定税收负担政策时，就可以根据 社会经济发展的需要来确定，而不必考虑能否将税收征上来。而在一些 税收征管能力较差的国家，可选择的税种有限，勉强开征一些税种，也 很难保证税收收入，想提高税收负担也较困难。 税收政策的核心是税收负担。在税收总体负担确定的情况下，各种 纳税人具体的税收负担状况主要受税制本身所规定的各种计税要素的影 响。这些要素直接决定了谁是纳税人，应该负担多少税收。税收政策的 具体实施主要通过如下方面来进行的：一是确定课税对象，以确定谁是 纳税人；二是确定税率的高低；三是确定计税依据；四是确定对谁减免 税，怎么减免税；五是加重哪些纳税人或课税对象的税收负担。 （5）经济结构 一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量的制约上，还体现在 结构的分布上。经济结构包括所有制结构、产业结构、企业结构、技术 结构等许多方面，其中对税收负担水平及分布影响最大的当属产业结 构。产业结构的调整直接造成税源结构和税基大小的变化，从而对税收 收入的来源结构产生影响。比如在发展中国家，可能是第一产业或第二 产业在经济中占主要比重，税收也相应地主要来自于这两个产业；在发 达国家，可能第三产业比重较大，税收也主要来自于该产业。 （6）非税收入规模 税收并不是政府筹集财政资金的惟一方式和渠道。在满足政府一定 支出需要的情况下，通过非税形式取得的收入规模大，通过税收取得的 收入规模必然减少。如中东产油国均以石油企业利润收入为财政收入的 主要来源，因此，国民生产总值税负率比世界其它以税收收入为主的国
41.35
40.61
40.46
42.17
加拿大 34.69
34.55
34.77
34.86
34.64
西班牙 21.49
21.95
22.27
23.26
24.08
中国
14.66
14.74
15.12
15Βιβλιοθήκη Baidu56
资料来源：梁洁、詹正华《中外宏观税收负担的比较》
表三 中国与主要发展中国家的宏观税负比较
国家 乌克兰
影响税收负担的因素
要合理的确定我国的税收负担量度值，就必须了解影响税收负担的 相关因素。就我国来看，影响税收负担的主要因素主要有以下几个。
（1）经济发展水平 一个国家一定时期宏观税负水平的高低与经济发展水平呈正相关。 经济发展水平越高，人均GDP的水平就越高，税基就越宽广，整个社会 对税收的承受能力就越强。因此，从横向看，经济发展水平较高的国 家，其宏观税负水平要高于经济发展水平相对较低的国家。另外，从纵 向看，随着经济发展，一国内部的宏观税负也在不断提升。 （2）国家实行的宏观经济政策 国家为了达到预期的经济目标，往往通过财政政策、货币政策进行 宏观调控，改变社会资源和财富在社会生产各部门的分配，最终实现经 济的协调发展。在社会总需求过旺、经济发展速度过快过热时，需要适 当提高社会总体税负，以使国家集中较多的收入，减少企业和个人的收 入存量，抑制需求的膨胀，使之与社会供给总量相适应。反之，当社会 供需矛盾主要表现为供给存在较大缺口，总供给不足，企业自有资金发 生短缺，投资的边际利润出现较大幅度的下降时，就需要降低社会总税 负，增加企业经营的税后利润，以刺激生产发展和供给增加，使之与社 会需求相适应。调控过程肯定要涉及各部门和各经济主体的经济利益和
均值为89.59%，税收占国内生产总值即GDP的比重平均值为16.48%。测
算税收负担率：国民收入负税率从2003-2010年八年间的国民收入负税
率平均值是16.38%。确定税负最佳量度值。从实践中可以知道，影响税
收负担的各种因素不可能固定不变，所以税收负担率不是一成不变的，
但是税收负担率会趋于一定的数值，这就可以说是最佳的了。经过测
税负水平。 （3）国家财政收支状况 国家财政收支状况好坏也是影响税收负担的一个重要因素。一般说
来，在国家财政比较宽裕时，国家多趋于实行轻税政策，税收负担减 轻。但如果国家财政在某一时期发生了较大困难，出现赤字，这时为了 实现财政收支平衡，除了压缩一部分支出外，还可以增加税收负担。这 样，社会的总体税负就会高一些。
平均
16.38 16.48 89.59
资料来源：根据2010年《中国统计年鉴》有关统计数据计算得出
明确财政收入占国民收入的最佳比重。按照我国学术界的研究，这
个意见比较统一，普遍认为税收占我国国民收入的比重在30%或者偏大
一点点为最佳比重。从近年来的实际数据确定测定测算时所用的指标数
据。可以知道从2003-2010年八年间我国税收收入占财政收入的比重平