2020年注会母仪天下第三季：金融工具专题

2020年注会母仪天下第三季---金融工具大比拼

【债券类投资对比训练】

甲公司2020年1月1日购入乙公司当日发行的公司债券，面值1000万元，票面年利率6%，期限4年，每年末付息，到期还本，买价1060万元，交易费用6万元，内含报酬率4.17%，2020年末公允价值1070万元，2021年末公允价值900万元，该公允价值下调属暂时波动，2022年末公允价值1160万元，2023年初甲公司将此债券卖掉，卖价1180万元，交易费用2万元。

年份交易性金融资产债券投资其他债券投资

2020年初借：交易性金融资产1060

投资收益6

贷：银行存款1066借：债权投资—成本1000

—利息调整66

贷：银行存款1066

借：其他债权投资—成本1000

—利息调整66

贷：银行存款1066

2020年末计提利息借：应收利息60

贷：投资收益60借：应收利息60

贷：投资收益44.45

债权投资—利息调整15.55

借：应收利息60

贷：投资收益44.45

其他债权投资—利息调整15.55

年末摊余成本=1066+44.45-60=1050.45（万元）

2020年末调整公允价值借：交易性金融资产10

贷：公允价值变动损益10期末不调整公允价值变动借：其他债权投资—公允价值变动19.55

贷：其他综合收益19.55（1070-1050.45）

2021年末计提利息借：应收利息60

贷：投资收益60借：应收利息60

贷：投资收益43.8

债权投资—利息调整

16.2

借：应收利息60

贷：投资收益43.8

其他债权投资—利息调整16.2年末摊余成本=1050.45+43.8-60=1034.25（万元）

2021年末调整公允价值借：公允价值变动损益170

贷：交易性金融资产170期末不调整公允价值变动①期末应累计确认公允价值下降134.25万元，已经确认

过增值19.55万元，应追冲153.8万元；

②会计分录如下：

借：其他综合收益153.8

贷：其他债权投资—公允价值变动153.8

2022年末计提利息借：应收利息60借：应收利息60借：应收利息60

贷：投资收益60贷：投资收益43.13

债权投资—利息调整

16.87贷：投资收益43.13其他债权投资—利息调整16.87

年末摊余成本=1034.25+43.13-60=1017.38（万元）

2022年末调整公允价值借：交易性金融资产260

贷：公允价值变动损益

260期末不调整公允价值变动①期末应确认累计公允价值上升142.62万元，已经确认

过公允价值下降134.25万元，应恢复276.87万元；

②会计分录

借：其他债权投资—公允价值变动276.87

贷：其他综合收益276.87

2023年初处置债权投资时借：银行存款1178

贷：交易性金融资产960

投资收益218借：银行存款1178

贷：债权投资—成本1000

—利息调整

17.38

借：银行存款1178

贷：其他债权投资—成本1000

—利息调整17.38

—公允价值变动142.62

投资收益160.62投资收益18

同时：

借：其他综合收益142.62

贷：投资收益142.62

【拓展一：债券类投资减值处理】如果2021年末发生的价值下调属于正式贬损，交易性金融资产与上相同，而债权投资与其他债权投资的处理不同，具体如下：年份债券投资其他债券投资

2020年初借：债权投资—成本1000

—利息调整66

贷：银行存款1066借：其他债权投资—成本1000

—利息调整66贷：银行存款1066

2020年末计提利息借：应收利息60

贷：投资收益44.45

债权投资—利息调整15.55借：应收利息60贷：投资收益44.45其他债权投资—利息调整15.55

年末摊余成本=1066+44.45-60=1050.45（万元）

2020年末调整公允价值期末不调整公允价值变动借：其他债权投资—公允价值变动19.55

贷：其他综合收益19.55（1070-1050.45）

2021年末计提利息借：应收利息60

贷：投资收益43.8

债权投资—利息调整16.2借：应收利息60

贷：投资收益43.8

债权投资—利息调整16.2

年末摊余成本=1050.45+43.8-60=1034.25（万元）

2021年末调整公允价值借：信用减值损失134.25

贷：债权投资减值准备134.25借：其他综合收益19.55

信用减值损失134.25

贷：其他债权投资—公允价值变动19.55—减值准备134.25

2022年末计提利息

（假定4.17%是减值后的实际内含利率）借：应收利息60

贷：投资收益37.53（900*4.17%）

债权投资—利息调整22.47

借：应收利息60

贷：投资收益37.53（900*4.17%）

其他债权投资—利息调整22.47 2022年末的摊余成本=900+37.53-60=877.53（万元）

2022年末调整公允价值年末摊余成本为877.53万元，而此时的公允价值为

1160万元，减值恢复134.25万元：

借：债权投资减值准备134.25

贷：信用减值损失134.25年末摊余成本为877.53万元，而此时的公允价值为1160万元，减值全部恢复，且超过部分追加其他综合收益：

借：其他债权投资—减值准备134.25

—公允价值变动148.22

贷：信用减值损失134.25

其他综合收益148.22

2023年初处置债权投资时借：银行存款1178

贷：债权投资—成本1000

--利息调整11.78借：银行存款1178贷：其他债权投资—成本1000

—公允价值变动148.22